行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范講座-2014分解

1、-1-行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 講解人：吳紅英講解人：吳紅英行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 共五章，共五章，6565條條 總則總則: :目標(biāo)、原則和流程目標(biāo)、原則和流程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制方法控制方法 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)與監(jiān)督評(píng)價(jià)與監(jiān)督一、規(guī)范解讀一、規(guī)范解讀 行政事業(yè)單位的特點(diǎn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn) 行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平強(qiáng)調(diào)效率與公平 受托責(zé)任履行自覺性不同受托責(zé)任履行自覺性不同 自主程度小自主程度小 社會(huì)危害相對(duì)較小社會(huì)危害相

2、對(duì)較小 行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù) 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購(gòu)政府采購(gòu) 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù) 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目 合同合同-5-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控進(jìn)行防范和管控。-6-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制的原理

3、和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過(guò)多地局限于，過(guò)多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上 內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序制度、措施、程序” 要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程（實(shí)質(zhì)）動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程（實(shí)質(zhì)）-7-（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī) 資產(chǎn)安全和使用有效資產(chǎn)安全和使用有效 財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率

4、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。和效果。 目標(biāo)定位很高目標(biāo)定位很高-8-財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映反映分解分解愿景線愿景線安全線安全線主線主線警戒線警戒線底線底線防范舞弊合法合規(guī)保證保證前提前提單位控制目標(biāo)單位控制目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 規(guī)范規(guī)范并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)導(dǎo)向 先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-10-（三）內(nèi)部控制的原則（三）內(nèi)部控制的原則

5、 全面性原則：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性全面性原則：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性 重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn) 制衡性原則：制衡機(jī)制制衡性原則：制衡機(jī)制 適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化 刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口本為借口-11-（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任 按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完責(zé)任主體，對(duì)本

6、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。責(zé)任。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)實(shí)施負(fù)責(zé)。-12-二、實(shí)務(wù)操作二、實(shí)務(wù)操作 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （二）控制方法（二）控制方法 （三）單位層面內(nèi)部控制（三）單位層面內(nèi)部控制 （四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 （五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督-13-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)通常是指風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是

7、影響。這種影響是負(fù)面的。負(fù)面的。 事項(xiàng)事項(xiàng)是源于是源于內(nèi)部或外部的內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件?；蚴录?。 帶來(lái)正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。帶來(lái)正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。 風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。-14- （一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代20世紀(jì)世紀(jì)50年代年代20世紀(jì)世紀(jì)60年代年代20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代20世紀(jì)世紀(jì)80年代年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

8、管理管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1 1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2 2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3 3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4 4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5 5、其他風(fēng)險(xiǎn)。、其他風(fēng)險(xiǎn)。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：1 1、內(nèi)部管理制度不健全、內(nèi)部管理

9、制度不健全2 2、制衡機(jī)制缺失、制衡機(jī)制缺失3 3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4 4、管理中存在其他漏洞或隱患。、管理中存在其他漏洞或隱患。-17-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。其造成的后果。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)信息資產(chǎn)（即某事件或事物所（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。性的評(píng)

10、估。-18-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1 1、目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)設(shè)定2 2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)行在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)行-19-常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法風(fēng)險(xiǎn)清單分析法風(fēng)險(xiǎn)清單分析法 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法財(cái)務(wù)報(bào)表分析

11、法財(cái)務(wù)報(bào)表分析法組織結(jié)構(gòu)圖組織結(jié)構(gòu)圖分析法分析法專家意見法專家意見法流程圖法流程圖法事故樹法事故樹法記分法記分法因果圖法因果圖法 3 3、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析 在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。對(duì)措施提供依據(jù)。具具包括包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對(duì)識(shí)別。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要

12、重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-21-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能發(fā)生可能性性標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低即使不采取措施，即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來(lái)?yè)p失損失中中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失就會(huì)造成損失高高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度影響程度標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響影響中中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響響高高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損不采

13、取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管 理要求等發(fā)生重大變化的，就要理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來(lái)識(shí)別單位自求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來(lái)識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。 9876543211 2 3 4 5 6 7 8 9高高需要行動(dòng)需要行動(dòng)低低監(jiān)督監(jiān)督/ /重新重新部署部署? ?中等中等密切監(jiān)督密切監(jiān)督/ /確定和準(zhǔn)備確定和準(zhǔn)備影響程度影響程度可能性可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法依據(jù)

14、單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)避規(guī)避轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)承擔(dān)化解化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用 評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。據(jù)。-25-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。 第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化

15、，形第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化管理要求等發(fā)生了重大變化 對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-26-（二）控制方法（二）控制方法-27- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開

16、職責(zé)分工問(wèn)題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）職責(zé)分工問(wèn)題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離） 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。 一項(xiàng)完整的一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大生錯(cuò)弊的概率大大降

17、低。降低。橫向控制橫向控制-29- 授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)授權(quán)常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則既定的程序、原則制度制度計(jì)劃計(jì)劃預(yù)算預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特殊情況特定條件特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗如：離崗30行政事業(yè)單位內(nèi)部控制邊界與定位部門預(yù)算收支兩條線國(guó)庫(kù)集中支付公務(wù)卡政府采購(gòu)資產(chǎn)辦法財(cái)政財(cái)政部門部門預(yù)算預(yù)算單位單位預(yù)算編報(bào)收入環(huán)節(jié)支出環(huán)節(jié)貨幣資金政府采購(gòu)資產(chǎn)配置對(duì)外投資資產(chǎn)出租資產(chǎn)處置債務(wù)控制單位層面內(nèi)部控制預(yù)算采購(gòu)收支資產(chǎn)建設(shè)合同業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制內(nèi)控規(guī)范會(huì)計(jì)核算二、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制（一）單位層面內(nèi)部控制二、實(shí)務(wù)操作二、實(shí)

18、務(wù)操作 （一）單位層面內(nèi)部控制（一）單位層面內(nèi)部控制 控制環(huán)境控制環(huán)境: 是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來(lái)描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。來(lái)描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。 誠(chéng)信與道德觀誠(chéng)信與道德觀 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 授權(quán)及職責(zé)授權(quán)及職責(zé) 人力資源政策，人力資源政策，激勵(lì)與約束激勵(lì)與約束 高層的關(guān)注和監(jiān)督高層的關(guān)注和監(jiān)督 員工的勝任能力，員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠(chéng)信守法紀(jì)、講誠(chéng)信 反反舞弊機(jī)制舞弊機(jī)制 ，建立建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并公開度并公開-31- 誠(chéng)信和道德觀誠(chéng)信和道德觀 影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。影響到重

19、要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。 內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。 通過(guò)規(guī)范以及高層的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德觀通過(guò)規(guī)范以及高層的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德觀的營(yíng)造和保持。的營(yíng)造和保持。-32-普華永道與中國(guó)工商銀行普華永道與中國(guó)工商銀行 2004年普華永道花了年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中國(guó)工商銀個(gè)月的時(shí)間給中國(guó)工商銀行做了長(zhǎng)達(dá)行做了長(zhǎng)達(dá)2400頁(yè)的診斷報(bào)告。頁(yè)的診斷報(bào)告。 兩大軟肋：兩大軟肋： 行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審

20、計(jì)等于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督 各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重-33- 實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的作用。作用。 他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，更重要的是他們本身所擁有的絕對(duì)權(quán)力更重要的是他們本身所

21、擁有的絕對(duì)權(quán)力 高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重中，成為控制和約束的重要對(duì)象。要對(duì)象。-34-35o 業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過(guò)程業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過(guò)程n 梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)n 系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)n 選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略n 根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度理制度n 督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層

22、面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 六項(xiàng)業(yè)務(wù)：六項(xiàng)業(yè)務(wù)： 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購(gòu)政府采購(gòu) 資產(chǎn)資產(chǎn) 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目 合同合同-38- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開3962預(yù)算管理制度預(yù)算編制分解下達(dá)預(yù)算執(zhí)行決算管理預(yù)算績(jī)效合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)績(jī)效等內(nèi)部管理制度預(yù)算業(yè)務(wù)控制40預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制

23、和審核預(yù)算編制和審核指標(biāo)分解下達(dá)指標(biāo)分解下達(dá)執(zhí)行申請(qǐng)執(zhí)行申請(qǐng)借款報(bào)銷借款報(bào)銷支付審核支付審核預(yù)算分析與評(píng)價(jià)預(yù)算分析與評(píng)價(jià)事前規(guī)劃事前規(guī)劃事中控制事中控制事后監(jiān)控事后監(jiān)控41預(yù)算業(yè)務(wù)控制o預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)n預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）n預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）n決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)o建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度n建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工n明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程、時(shí)間要求、審批權(quán)限、責(zé)任劃分明確預(yù)算

24、業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程、時(shí)間要求、審批權(quán)限、責(zé)任劃分等等n預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)o合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位n管理機(jī)構(gòu)：決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)：決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)n管理崗位：合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限。管理崗位：合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限。42預(yù)算業(yè)務(wù)控制p 預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）決策機(jī)構(gòu)決策機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu) 財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門（歸口部門）（歸口部門）單位

25、本級(jí)單位本級(jí)下屬各單位下屬各單位4343預(yù)算業(yè)務(wù)控制p 支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目說(shuō)明、開支范圍、開支說(shuō)明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國(guó)經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心4445預(yù)算業(yè)務(wù)控制-預(yù)算編制46預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制（1首要環(huán)節(jié)）p 單位預(yù)算來(lái)源于單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為，是根據(jù)單位內(nèi)單位預(yù)算來(lái)源于單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為，是根據(jù)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作任務(wù)

26、對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)部各項(xiàng)工作任務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支撐和管理。務(wù)的支撐和管理。p 預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。47預(yù)算編制流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門或歸口部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作部署預(yù)算編報(bào)工作 審核審核 審批審批 審核審核下達(dá)預(yù)算控下達(dá)預(yù)算控制數(shù)制數(shù)分類匯總分類匯總提出預(yù)算編制要求提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)預(yù)算

27、建議數(shù) 審批審批48預(yù)算編制管控方案-項(xiàng)目預(yù)算的申報(bào)49預(yù)算批復(fù)流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門或歸口部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù)分解細(xì)化控制數(shù) 審核審核 審批審批 審核審核下達(dá)預(yù)算控下達(dá)預(yù)算控制數(shù)制數(shù)分類匯總分類匯總細(xì)化調(diào)整細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù) 審批審批預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行50p 預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)力支持相脫節(jié)p 預(yù)算編制控制措施：預(yù)算編制控制措施：n 落實(shí)內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任落實(shí)內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任n 采用有效措

28、施確保預(yù)算編制的合理性采用有效措施確保預(yù)算編制的合理性u(píng) 掌握政策掌握政策l依托信息系統(tǒng)依托信息系統(tǒng)l依靠專業(yè)人員依靠專業(yè)人員n 建立單位內(nèi)部部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制建立單位內(nèi)部部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制（1）51p 預(yù)算編制控制措施：預(yù)算編制控制措施：n 根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制u 按工作計(jì)劃的支出規(guī)律進(jìn)行細(xì)化按工作計(jì)劃的支出規(guī)律進(jìn)行細(xì)化n 落實(shí)審核責(zé)任（歸口部門和財(cái)會(huì)部門）落實(shí)審核責(zé)任（歸口部門和財(cái)會(huì)部門）n 內(nèi)部審批下達(dá)（預(yù)算額度、支出方向、標(biāo)準(zhǔn)）內(nèi)部審批下達(dá)（預(yù)算額度、支出方向、標(biāo)準(zhǔn)）u 一次性下達(dá)一次性下達(dá)u 下達(dá)總額度或分批次下達(dá)下達(dá)總額度或分

29、批次下達(dá)u 預(yù)留機(jī)動(dòng)財(cái)力預(yù)留機(jī)動(dòng)財(cái)力預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制（1）52預(yù)算業(yè)務(wù)控制-分解下達(dá)53預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算執(zhí)行（2）54專項(xiàng)資金申報(bào)及執(zhí)行程序55p 預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。理、合同管理有密切關(guān)系。p 預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。算嚴(yán)格有效執(zhí)行。p 預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支資金收支

30、和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算執(zhí)行（2）5657欠豬蹄款官員：說(shuō)豬蹄只有上級(jí)單位來(lái)檢查才吃，欠豬蹄款官員：說(shuō)豬蹄只有上級(jí)單位來(lái)檢查才吃，試想若果有預(yù)算控制，不是敞口花錢，誰(shuí)來(lái)該吃試想若果有預(yù)算控制，不是敞口花錢，誰(shuí)來(lái)該吃豬蹄應(yīng)該是有控制的。絕不會(huì)達(dá)到豬蹄應(yīng)該是有控制的。絕不會(huì)達(dá)到70萬(wàn)的水平，萬(wàn)的水平，我們說(shuō)沒有管理的錢最好花，不用自己買單的錢我們說(shuō)沒有管理的錢最好花，不用自己買單的錢最好花，支付遠(yuǎn)期的錢最好花，別人的錢最好好，最好花，支付遠(yuǎn)期的錢最好花，別人的錢最好好，倘若實(shí)行部門控制，什么時(shí)候該吃豬蹄，什么時(shí)倘若

31、實(shí)行部門控制，什么時(shí)候該吃豬蹄，什么時(shí)候該喝五糧液是可想而知的。候該喝五糧液是可想而知的。58p 預(yù)算執(zhí)行控制措施：預(yù)算執(zhí)行控制措施：n 明確執(zhí)行方式明確執(zhí)行方式( (直接執(zhí)行、依申請(qǐng)執(zhí)行、政府采購(gòu)執(zhí)行直接執(zhí)行、依申請(qǐng)執(zhí)行、政府采購(gòu)執(zhí)行) )n 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核n 嚴(yán)格預(yù)算審批控制嚴(yán)格預(yù)算審批控制n 強(qiáng)化資金收付業(yè)務(wù)控制（核心）強(qiáng)化資金收付業(yè)務(wù)控制（核心）n 規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整n 建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制n 建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算執(zhí)行（2）5960額度匹配流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部

32、門負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門或歸口部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門財(cái)政部門根據(jù)批復(fù)的預(yù)算根據(jù)批復(fù)的預(yù)算編制本部門的月編制本部門的月度資金使用計(jì)劃度資金使用計(jì)劃 審核審核 審核審核國(guó)庫(kù)指標(biāo)額國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布度發(fā)布國(guó)庫(kù)申報(bào)國(guó)庫(kù)申報(bào)單位月度資單位月度資金使用計(jì)劃金使用計(jì)劃本部門月度資金本部門月度資金使用計(jì)劃使用計(jì)劃 審批審批匯總形成單位月匯總形成單位月度資金使用計(jì)劃度資金使用計(jì)劃額度分配及額度分配及發(fā)布發(fā)布預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行61預(yù)算調(diào)整流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門或歸口部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門財(cái)

33、政部門預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)申請(qǐng) 審核審核 審批審批國(guó)庫(kù)指標(biāo)額國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布度發(fā)布調(diào)整申請(qǐng)調(diào)整申請(qǐng) 審批審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行 審核審核 是否需財(cái)政是否需財(cái)政審批審批是是否否62636464預(yù)算業(yè)務(wù)控制決算與績(jī)效評(píng)價(jià)（3）p 社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變：社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變： 資金使用的合法合規(guī)資金使用的合法合規(guī) 支出的效果支出的效果p 要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用價(jià)結(jié)果的運(yùn)用p 主要風(fēng)險(xiǎn)：主要風(fēng)險(xiǎn)：n未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，決算與預(yù)算脫節(jié)；未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，決算與預(yù)算脫節(jié)；n不重視決算分析；不重視決算分析；

34、n決算結(jié)果沒有得到有效利用；決算結(jié)果沒有得到有效利用；n不準(zhǔn)確、不及時(shí)；不準(zhǔn)確、不及時(shí)；n沒有起到事后控制的作用沒有起到事后控制的作用65p 決算和績(jī)效評(píng)價(jià)的控制措施：決算和績(jī)效評(píng)價(jià)的控制措施：n 做好決算報(bào)表編報(bào)和分析準(zhǔn)備工作做好決算報(bào)表編報(bào)和分析準(zhǔn)備工作n 強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核n 強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用n 真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面預(yù)算業(yè)務(wù)控制決算與績(jī)效評(píng)價(jià)（3）66預(yù)算業(yè)務(wù)控制決算與績(jī)效評(píng)價(jià)（3）o 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)

35、算績(jī)效管理：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理：“目標(biāo)目標(biāo)效果導(dǎo)向效果導(dǎo)向”n 預(yù)算編制有目標(biāo)預(yù)算編制有目標(biāo)n 預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控n 預(yù)算完成有評(píng)價(jià)預(yù)算完成有評(píng)價(jià)n 評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋n 反饋結(jié)果有應(yīng)用反饋結(jié)果有應(yīng)用 全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制6768收支業(yè)務(wù)控制收入業(yè)務(wù)控制(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)導(dǎo)出納出納會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)按收費(fèi)許可提按收費(fèi)許可提交收費(fèi)申請(qǐng)交收費(fèi)申請(qǐng)開具收費(fèi)單開具收費(fèi)單繳庫(kù)繳庫(kù)收款、開具收款、開具收據(jù)、繳庫(kù)收據(jù)、繳庫(kù)聯(lián)、記賬聯(lián)聯(lián)、記賬聯(lián)交費(fèi)主體交費(fèi)主體審批審批收費(fèi)單收費(fèi)單收據(jù)收據(jù)繳庫(kù)聯(lián)繳庫(kù)聯(lián)記賬聯(lián)記賬聯(lián)銀行回單銀行回單賬務(wù)處理賬務(wù)處理備案?jìng)浒?/p>

36、69707172業(yè)務(wù)控制矩陣業(yè)務(wù)控制矩陣-73-業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)控制矩陣控制矩陣：明確每一控制點(diǎn)的：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表”，便于落實(shí)內(nèi)部控制，便于落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。責(zé)任。 特別是：對(duì)每一控制點(diǎn)都進(jìn)行特別是：對(duì)每一控制點(diǎn)都進(jìn)行“業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。74固定資產(chǎn)控制（舉例）請(qǐng)購(gòu)使用記帳管理臺(tái)帳使用部門使用部門財(cái)務(wù)部

37、門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購(gòu)置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)75固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制措施控制崗位控制崗位購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請(qǐng)購(gòu)與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購(gòu)適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)1、對(duì)外購(gòu)的資產(chǎn)加強(qiáng)采購(gòu)控制

38、。2、對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門辦公室、財(cái)審部門驗(yàn)收驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人賬務(wù)處理入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門76固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制措施控制崗位控制崗位購(gòu)置虛構(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金1、加強(qiáng)審核。審核的重點(diǎn)是各類憑證是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)

39、資料。3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。財(cái)審部門、合同管理部門使用固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實(shí)行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時(shí)溝通，賬實(shí)、賬卡核對(duì)。4、盤盈盤虧情況及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)處置固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過(guò)適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門對(duì)處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)審部門負(fù)責(zé)人預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算、預(yù)算編制編制2、預(yù)算、預(yù)算審批審批3、 預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行4

40、、預(yù)算決算、預(yù)算決算5、預(yù)算、預(yù)算評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算編制預(yù)算編制 預(yù)算編制要求：預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。 2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)項(xiàng)目評(píng) 審，確保預(yù)

41、算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，算編制相關(guān)的信息， 根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算編制的科學(xué)性。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算審批預(yù)算審批 應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行 1、 應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)應(yīng)

42、根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算算 嚴(yán)格有效執(zhí)行。嚴(yán)格有效執(zhí)行。 2、 應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情門預(yù)算執(zhí)行情 況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。高預(yù)算執(zhí)行的有效性。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算決算預(yù)算決算 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、結(jié)果運(yùn)用

43、，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。相互促進(jìn)的機(jī)制。下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)預(yù)算評(píng)價(jià) 應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。管理機(jī)制。下一下一頁(yè)頁(yè)收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：包括： 收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度 票據(jù)管理制度票據(jù)管理制度 支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 舉借債務(wù)管理制度舉借債務(wù)管理制度下一下一頁(yè)頁(yè)收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健

44、全收入內(nèi)部管理制度。應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。 2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。 下一下一頁(yè)頁(yè) 3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。 4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)及時(shí)將合同等有關(guān) 材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及

45、時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。體，落實(shí)催收責(zé)任。下一下一頁(yè)頁(yè) 5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。挪用或者私分。 下

46、一下一頁(yè)頁(yè)票據(jù)票據(jù)管理制度管理制度 1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做

47、到人走柜鎖。 2、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。 下一下一頁(yè)頁(yè)支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng) 濟(jì)活濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。出事項(xiàng)。 2、應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦保支出申請(qǐng)和內(nèi)部

48、審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離不相容崗位相互分離。下一下一頁(yè)頁(yè)支出支出的工作流程的工作流程包括：包括： 支出審批控制支出審批控制 支出審支出審核核控制控制 支出支出支付支付控制控制 支出支出核算和歸檔核算和歸檔控制控制 單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一下一頁(yè)頁(yè)（一）（一）支出審批控制支出審批控制 加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)