蘇洋-新三板公司財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題及對(duì)策

1、新三板掛牌公司財(cái)務(wù)規(guī)范新三板掛牌公司財(cái)務(wù)規(guī)范要點(diǎn)及對(duì)策要點(diǎn)及對(duì)策蘇洋北京 2014.11第一部分第一部分 新三板掛牌企業(yè)改制規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策新三板掛牌企業(yè)改制規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策第二部分第二部分 新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策第一部分第一部分 新三板掛牌企業(yè)改制規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策新三板掛牌企業(yè)改制規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范常見(jiàn)問(wèn)題解決方案及案例一、掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引一、掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。依法設(shè)立，是指公司依據(jù)公司法等法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，并已取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)

2、照。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。一、設(shè)立合法、合規(guī)一、依法設(shè)立（2）外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門(mén)出具的設(shè)立批復(fù)文件商務(wù)主管部門(mén)出具的設(shè)立批復(fù)文件。（1）國(guó)有企業(yè)國(guó)有企業(yè)需提供相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門(mén)、機(jī)構(gòu)關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（3）公司法公司法修改修改（2006年1月1日

3、）前設(shè)立的股份公司前設(shè)立的股份公司，須取得國(guó)務(wù)院授權(quán)部門(mén)或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。一、依法設(shè)立（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。（1）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢畢。（3）公司注冊(cè)資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。不存在出資不實(shí)情形。股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)基本標(biāo)準(zhǔn)指引基本標(biāo)準(zhǔn)指引依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年監(jiān)管指引第監(jiān)管指引第4 4號(hào)號(hào)依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩

4、年依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年監(jiān)管指引第監(jiān)管指引第4 4號(hào)號(hào)一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、新三板業(yè)務(wù)一、新三板業(yè)務(wù)改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)的問(wèn)題一、一、改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)解決方式改制規(guī)范問(wèn)題常見(jiàn)解決方式一、歷史沿革常見(jiàn)問(wèn)題解決方案某擬新三板公司賬面實(shí)收資本510

5、0萬(wàn)元，存在代驗(yàn)資的問(wèn)題，出資是由昆山市XX五金工業(yè)有限公司墊支的，驗(yàn)資完成后公司即將墊資款還給了XX五金公司。2006年12月8日，公司股東認(rèn)繳的100萬(wàn)元注冊(cè)資到位，2006年12月11日，公司向XX五金公司付款100萬(wàn)元；2007年1月19日，公司股東認(rèn)繳的5000萬(wàn)元注冊(cè)資到位，公司隨即向XX五金公司開(kāi)具了還款支票陸續(xù)歸還了部分出資，截止2013年12月31日，賬面體現(xiàn)XX五金公司欠款2445萬(wàn)元。案例案例1解決辦法：解決辦法：股東應(yīng)以現(xiàn)金等資產(chǎn)補(bǔ)足出資。關(guān)注出資不實(shí)是否侵害債權(quán)人等主體權(quán)益。一、歷史沿革常見(jiàn)問(wèn)題解決方案一、歷史沿革常見(jiàn)問(wèn)題解決方案大股東以公司使用的在其名下的土地增資

6、前期土地轉(zhuǎn)讓款由公司代付。固安信通430621 案例案例2解決辦法：解決辦法：1、股東歸還公司代付土地轉(zhuǎn)讓款及相應(yīng)利息； 2、全體股東確認(rèn)對(duì)增資無(wú)異議；3、大股東承諾承擔(dān)全部相關(guān)責(zé)任。披露信息（P16-17）二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案實(shí)物資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估，但作價(jià)經(jīng)過(guò)全體原始股東共同確認(rèn)，屬于原始股東的真實(shí)意思表示，出資真實(shí)；（四維傳媒430318、江揚(yáng)環(huán)境 430320等）案例案例3解決辦法：解決辦法：1、評(píng)估復(fù)核，確認(rèn)出資設(shè)備在出資時(shí)評(píng)估值不低于出資金額；2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的必需的實(shí)物，已入賬，如果已出售，出售價(jià)格不低于賬面價(jià)值；3、出資股東現(xiàn)金置換；4、或原始股東分別

7、出具了承諾函，承諾如因本次出資事宜造成公司損失的，將共同承擔(dān)賠償責(zé)任。二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案公司低于賬面價(jià)值出售股東投入的實(shí)物資產(chǎn)，主要因?yàn)槭袌?chǎng)變化及技術(shù)更新進(jìn)步原因?qū)е沦Y產(chǎn)價(jià)格下降。 （易事達(dá)430628 ）案例案例4解決辦法：解決辦法：1、披露信息（P7-8）除上述情況，其他原出資實(shí)物仍正常使用，不存在減值。2、主辦券商核查認(rèn)為股東投入實(shí)物資產(chǎn)入賬價(jià)值低于評(píng)估價(jià)格，評(píng)估價(jià)格顯著低于原設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，合乎LED 行業(yè)技術(shù)更新較快造成設(shè)備價(jià)值下降的實(shí)際情況；3、主辦券商、申報(bào)會(huì)計(jì)師和律師認(rèn)為該處理符合法律法規(guī)的規(guī)定。二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)

8、題解決方案解決方案：解決方案：披露信息1、 說(shuō)明符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī), 取得當(dāng)?shù)毓ど叹殖鲑Y合規(guī)的確認(rèn)函認(rèn)函并由工商局出具;2 以貨幣資金置換出資。案例案例5：以人力資源出資、管理資源出資（風(fēng)格信息430216、聯(lián)動(dòng)設(shè)計(jì)430266等）二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案解決方案：解決方案：1、出資超比例問(wèn)題:尋找法律依據(jù),不符合舊公司法,但符合當(dāng)時(shí)的地方法規(guī)2、出資未評(píng)估問(wèn)題:追溯評(píng)估,股東會(huì)確認(rèn)。3、非專(zhuān)利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，如果無(wú)法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑，則現(xiàn)金補(bǔ)足。案例案例6：披露信息(P15-16): 符合現(xiàn)行公司法該部分出資真實(shí)到位,不存在虛假出資、出資不實(shí)等情況

9、（風(fēng)格信息430216/奧特美克430245等。）二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案二、出資不實(shí)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案案例案例7 7：宏陸股份（430584），于2007年7月26日成立，根據(jù)公司法規(guī)定，股東應(yīng)于兩年內(nèi)繳足出資。2009年8月5日第二期出資才到位。出資存在逾期。解決方案：解決方案：1、關(guān)注工商管理部門(mén)是否對(duì)逾期行為是否處罰；是否正常工商年檢；2、關(guān)注逾期出資行為是否對(duì)債權(quán)人等主體利益造成侵害。三、股權(quán)變更常見(jiàn)問(wèn)題解決方案三、股權(quán)變更常見(jiàn)問(wèn)題解決方案案例案例8：信息披露(P16) 以盈余公積轉(zhuǎn)增股本未按照股東持股比例轉(zhuǎn)增，某股東轉(zhuǎn)增比例高于其持股比例，在公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)中如實(shí)披露，并提示風(fēng)險(xiǎn)（

10、威林科技430241）解決方案：解決方案：1、披露程序合規(guī);2、未披露露個(gè)人所得稅事宜3、券商及律師核查，股東意思自治的體現(xiàn),本次以盈余公積轉(zhuǎn)增股本過(guò)程及結(jié)果合法有效，,不存在法律糾紛及風(fēng)險(xiǎn)。4、工商局出具了企業(yè)變更通知書(shū)。三、股權(quán)變更常見(jiàn)問(wèn)題解決方案三、股權(quán)變更常見(jiàn)問(wèn)題解決方案案例案例9：發(fā)起設(shè)立股份公司和股份公司第一次增資時(shí)，公司未取得國(guó)資管理機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置及同意科創(chuàng)公司放棄優(yōu)先增資權(quán)的批復(fù)；（瀚遠(yuǎn)科技430610）解決辦法：解決辦法：公司對(duì)此事項(xiàng)已經(jīng)向國(guó)資管理機(jī)構(gòu)提交資料申請(qǐng)補(bǔ)充確認(rèn)。由省級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)。披露信息（P32-33）主辦券商和律師認(rèn)為：1、合作協(xié)議書(shū)系雙方

11、真實(shí)意思的表示，協(xié)議的簽署及履行過(guò)程合法有效。2、股份公司設(shè)立及公司增資行為合法有效，不存在潛在糾紛，并已取得上述關(guān)于國(guó)資事項(xiàng)的批復(fù)。國(guó)有股權(quán)設(shè)置乃至股權(quán)結(jié)構(gòu)不存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案案例案例1010：歐訊體育（430617）2013年8月15日簽署的投資協(xié)議含對(duì)賭條款，如果業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)，公司實(shí)際控制人要現(xiàn)金補(bǔ)償和回購(gòu)?fù)顿Y者股權(quán)；同時(shí)約定該對(duì)賭條款自公司向股轉(zhuǎn)系統(tǒng)提交新三板掛牌申請(qǐng)之日起自動(dòng)失效解決辦法：解決辦法：1、判斷該協(xié)議是否僅對(duì)原股東和投資方有約束力，對(duì)企業(yè)本身沒(méi)有約束力，不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；2、對(duì)賭條款的履行是否會(huì)導(dǎo)致實(shí)

12、際控制人變更；3、對(duì)賭條款的履行是否會(huì)損害企業(yè)和其他股東的利益；4、關(guān)注實(shí)際控制人的履約能力5、企業(yè)向股轉(zhuǎn)系統(tǒng)申請(qǐng)掛牌時(shí)不應(yīng)存在對(duì)賭情形。四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案解決方案：解決方案：1、債權(quán)出資股東出具說(shuō)明與承諾；2、律師法律意見(jiàn)證明債權(quán)出資真實(shí)性及合法性。披露信息（P15-18）3、律師補(bǔ)充法律意見(jiàn)：短期借款和其他應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)增。（1）債權(quán)出資合法，符合股東非貨幣出資（債權(quán)）不低于公司注冊(cè)資本的 30%。（2）對(duì)債權(quán)出資真實(shí)性核查（海紅技術(shù)430553）四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案解決方案解決

13、方案1 、掛牌前轉(zhuǎn)讓股份,解除代持關(guān)系;2、 代持雙方出具股權(quán)代持情況說(shuō)明,書(shū)面確認(rèn)代持情況。披露信息(P16、P24)雙方真實(shí)意思表示，且該行為不存在合同法第五十二條規(guī)定的情形，也不存在任何非法目的,故雙方之間的代持行為應(yīng)當(dāng)是合法有效的。（必可測(cè)430215、安爾發(fā)430569等）四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案解決方案解決方案披露信息（P12），券商和律師發(fā)表專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)：1、兩個(gè)獨(dú)立的法律主體之間發(fā)生民事借貸關(guān)系，并不存在借款人侵占公司合法財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為。發(fā)生上述往來(lái)款后，天宇宏有陸續(xù)償還借款，與公司的借款已經(jīng)全部清償完畢，不存在惡意抽逃的主觀(guān)目的；

14、2、從會(huì)計(jì)處理上，該筆款項(xiàng)被股東借走后，公司進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，將本筆往來(lái)款列入公司應(yīng)收款上。四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案解決方案解決方案3、，公司對(duì)其債務(wù)的擔(dān)保程度沒(méi)有因?yàn)楣蓶|借款這一事件而降低；借款股東對(duì)公司的擔(dān)保責(zé)任并沒(méi)有因?yàn)榻杩钸@一行為而降低；4、從決策程序上來(lái)看，公司的現(xiàn)有股東（包括發(fā)生拆借期間的其他股東馮亞林）已經(jīng)對(duì)拆借行為進(jìn)行了追認(rèn)，履行了相關(guān)的程序，同意了歷史上的資金拆借行為，不存在潛在糾紛或爭(zhēng)議。沒(méi)有損害公司其他股東的利益；5、公司已經(jīng)承諾，保證今后不再以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他任何方式將資金出借給關(guān)聯(lián)方使用。四、對(duì)賭

15、協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案四、對(duì)賭協(xié)議等特殊事項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題解決方案關(guān)于抽逃資金：關(guān)于抽逃資金：根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題規(guī)定（三）(法釋20113 號(hào))第十二條，具體內(nèi)容如下：公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持： 將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶(hù)驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出； 通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出； 制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配； 利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出； 其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。 結(jié)合以上四點(diǎn)，公司在完成增資后，因經(jīng)營(yíng)需要與其他公司發(fā)生往來(lái)款并非抽逃注冊(cè)資本的行為。

16、五、股東資格與實(shí)際控制人問(wèn)題解決方案五、股東資格與實(shí)際控制人問(wèn)題解決方案解決方案解決方案承諾掛牌后盡快轉(zhuǎn)讓。披露情況股東是證券從業(yè)人員（股東是證券從業(yè)人員（伊禾農(nóng)品）五、股東資格與實(shí)際控制人問(wèn)題解決方案五、股東資格與實(shí)際控制人問(wèn)題解決方案解決方案解決方案承諾掛牌后盡快轉(zhuǎn)讓。披露情況股東是證券從業(yè)人員（股東是證券從業(yè)人員（伊禾農(nóng)品）第二部分第二部分 新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題與對(duì)策 財(cái)務(wù)盡職調(diào)查關(guān)注的要點(diǎn) 擬掛牌企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策一、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查關(guān)注的要點(diǎn)一、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查關(guān)注的要點(diǎn)1、說(shuō)明歷史沿革（股東出資、代持、出資瑕疵等）；2、行業(yè)監(jiān)管、行業(yè)地位、業(yè)務(wù)模式、銷(xiāo)

17、售模式；3、主要客戶(hù)與供應(yīng)商；4、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定；5、成本核算方法的合理性及核算過(guò)程是否清晰、資料是否完整；6、收入成本與資產(chǎn)費(fèi)用完整性、資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題；7、資金體外循環(huán)問(wèn)題；8、所得稅征收方式；9、會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性分析；10、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果分析及與同行業(yè)對(duì)比；11、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及關(guān)聯(lián)交易；12、存在問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策1、出資問(wèn)題（前述） 2、內(nèi)部控制制度不建全、內(nèi)控缺失3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱4、選用的會(huì)計(jì)政策不適當(dāng)5、資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的完整性問(wèn)題6、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題7、社保、公積金的合規(guī)性問(wèn)題8、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題二、擬掛牌公司通常存在的

18、主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策（1）缺乏公司治理方面的制度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的辦法和流程；（2）業(yè)務(wù)層面的相關(guān)內(nèi)控制度的不健全，如資金管理、銷(xiāo)售及收款、采購(gòu)及付款、固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、職工薪酬等業(yè)務(wù)層面的控制制度不健全；（3）未建立完整的財(cái)務(wù)核算體系；（4）內(nèi)控缺失如：大額現(xiàn)金交易、業(yè)務(wù)流程不明確、業(yè)務(wù)資料不齊全、會(huì)計(jì)依據(jù)不充分、審批權(quán)限不明確、缺乏內(nèi)部稽核。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會(huì)等主管備案審查的機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。（1）公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)控規(guī)范指引制定完善的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；

19、（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算；（3）建立嚴(yán)格的資金管理制度。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策擬掛牌公司，特別是民營(yíng)企業(yè)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面存在兩個(gè)方面的問(wèn)題，一方面是有“規(guī)”不依，記錄、憑證、報(bào)表的處理不夠規(guī)范，甚至錯(cuò)誤，內(nèi)容上無(wú)法銜接或不夠全面;另一方面是“內(nèi)外”不一，由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在兩套帳情況。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策（1）公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識(shí)和習(xí)慣。（2）公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（3）公司控

20、股股東及高管應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，各部門(mén)要支持財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，提高公司的整體財(cái)務(wù)核算水平。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策（1）收入確認(rèn)普遍采用開(kāi)票確認(rèn)收入的方式，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）成本核算通常采用倒軋方式，未采標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法準(zhǔn)確計(jì)算成本，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不合理；（3）未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）所得稅未按新準(zhǔn)則處理；（5）研發(fā)費(fèi)用資本化較為隨意，無(wú)相應(yīng)內(nèi)控及資料支持。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)；（2）報(bào)告期內(nèi)，對(duì)相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)選

21、用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；（3）收入的確認(rèn)：以一般商品銷(xiāo)售為例，公司應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售合同的約定，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移或?qū)嶋H交付時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；其他如：完工百分比、系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)、特殊行業(yè)的收入確認(rèn)等；總之，公司應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定符合公司實(shí)際情況的收入確認(rèn)具體方法。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（4）建立完善存貨進(jìn)銷(xiāo)存系及成本核算體系，制定相應(yīng)的成本核算制度及流程，選用符合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)的存貨計(jì)價(jià)方法，規(guī)范核算產(chǎn)品成本；（5）參照同行上市公司制定符合公司實(shí)際情況的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。（6）公司結(jié)合內(nèi)控規(guī)范

22、及研發(fā)資本化條件的要求制定相關(guān)制度并執(zhí)行，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目核算研發(fā)費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段的支出才能資本化。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策部分公司出于避稅目的通常會(huì)設(shè)制兩套賬，內(nèi)賬用于內(nèi)部管理，未完全按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算，未取得合法單據(jù)的業(yè)務(wù)在內(nèi)賬核算；外賬系公司辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，取得合法票據(jù)的收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)才予以入賬。因此，外賬的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)通常是不完整的，主要體現(xiàn)在賬外收入、賬外固定資產(chǎn)、未入賬的費(fèi)用等。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策： （1）公司應(yīng)在外賬的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司資產(chǎn)、負(fù)債以

23、及內(nèi)賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況，予以規(guī)范，最終達(dá)到并賬的目的。賬務(wù)整理需先選定一個(gè)基準(zhǔn)日，基于公司對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行全面清理的基礎(chǔ)上，分析賬實(shí)之間差異形成的具體原因，并根據(jù)各差異形成的具體原因分別調(diào)整入賬，對(duì)賬實(shí)之間差異初步調(diào)整后的最終差異由股東以自有資金補(bǔ)入等方式進(jìn)行平賬。內(nèi)外賬并賬后企業(yè)的固定資產(chǎn)與產(chǎn)能的配比以及收入、毛利率和費(fèi)用等趨勢(shì)、增長(zhǎng)比例和變動(dòng)應(yīng)保持合理。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（2）營(yíng)業(yè)收入賬外收入的還原應(yīng)遵循真實(shí)性原則，保證收入確認(rèn)的單證齊全，審計(jì)軌跡清晰，具有可審且可外部核查；收入確認(rèn)還應(yīng)關(guān)注銷(xiāo)售的回款情況，回款賬戶(hù)與客戶(hù)是否一致；收入確

24、認(rèn)的原始憑證應(yīng)包括合同或訂單、出庫(kù)單、對(duì)方簽收單（驗(yàn)收單）、發(fā)票等；同時(shí)應(yīng)要求公司按照重述后的報(bào)表補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)期間不欠繳稅款的聲明。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（3）營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用根據(jù)重述后的營(yíng)業(yè)收入，按實(shí)際毛利率進(jìn)行成本還原，使銷(xiāo)售收入成本相配比；公司根據(jù)相應(yīng)的成本核算制度及流程，重新核算產(chǎn)品成本，應(yīng)確保業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)與財(cái)務(wù)核算匹配，成本核算過(guò)程的原始單據(jù)齊全；銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的核算應(yīng)按照規(guī)定的核算明細(xì)根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行歸集，對(duì)所屬期間的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，如銷(xiāo)售費(fèi)用的傭金、銷(xiāo)售人員提成、運(yùn)費(fèi)、管理費(fèi)用的工資、水電費(fèi)、租金應(yīng)能如實(shí)的反映

25、公司的實(shí)際情況，各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)的波動(dòng)需有合理的解釋。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（4）存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，對(duì)存貨差異進(jìn)行分析，根據(jù)差異情況進(jìn)行調(diào)整；按照真實(shí)的交易開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與相關(guān)單據(jù)應(yīng)保持一致；建立存貨進(jìn)銷(xiāo)存財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，以保證存貨核算真實(shí)、準(zhǔn)確。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策：（5）固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須的設(shè)備開(kāi)票入賬，不需用部分，進(jìn)行清理，最終達(dá)到賬實(shí)相符，無(wú)發(fā)票部分補(bǔ)開(kāi)發(fā)票；（6）往來(lái)對(duì)期末往來(lái)內(nèi)外賬對(duì)比分析，找出差異形成的原因，根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。二、擬掛牌公司通常存

26、在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策（1）公司控股股東存在經(jīng)營(yíng)與公司相似的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（2）公司控股股東通常與公司公私不分，資金往來(lái)頻繁，存在占用公司的資金；規(guī)范思路及對(duì)策不是審核重點(diǎn)，而是信息披露的重點(diǎn)。（1）公司報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。（2）公司應(yīng)披露是否存在與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)從事相同、相似業(yè)務(wù)的情況。對(duì)存在相同、相似業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)做出合理解釋。申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)披露控股股東、實(shí)際控制人為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施及做出的承諾。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路

27、、對(duì)策規(guī)范思路及對(duì)策（2）公司應(yīng)披露最近兩年內(nèi)是否存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)占用，或者為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)提供擔(dān)保，以及為防止股東及其關(guān)聯(lián)方占用或者轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源的行為發(fā)生所采取的具體安排；（3）公司應(yīng)根據(jù)公司法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易，并說(shuō)明相應(yīng)的決策權(quán)限、決策程序、定價(jià)機(jī)制、交易的合規(guī)性和公允性、減少和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的具體安排等。公司應(yīng)披露最近兩年股利分配政策、實(shí)際股利分配情況以及公開(kāi)轉(zhuǎn)讓后的股利分配政策。二、擬掛牌公司通常存在的主要問(wèn)題以及規(guī)范思路、對(duì)策（1）中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法明確規(guī)定，進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)村居民依照該法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)，外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)雇傭的農(nóng)村戶(hù)籍員工，如果其已經(jīng)參加新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療的，用人單位可以不再為員工繳納該險(xiǎn)種，但是應(yīng)該根據(jù)該員工在農(nóng)村參加該險(xiǎn)種繳費(fèi)情況給予補(bǔ)償。（2）企業(yè)如果要在新三板掛牌，需要根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例（2002年修訂）為員工繳納住房公積金，并開(kāi)具合規(guī)證明。對(duì)于