第十一章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、制作：張鐵莊制作：張鐵莊通過本章學(xué)習(xí)，我們至少可以：通過本章學(xué)習(xí)，我們至少可以： 了解財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、內(nèi)容 熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的基本結(jié)構(gòu) 熟練編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及組成一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及組成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。 財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動等會計(jì)信息的文件。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(一一) 按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同

2、，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表 (二二) 按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分類，按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分類，可分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表可分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)的。 一、資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表概述(一一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表的概念(二二)編制資產(chǎn)負(fù)債表的作用編制資產(chǎn)負(fù)債表的作用 （1）可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)

3、，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況； （2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間； （3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度； （4）可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力以及生產(chǎn)經(jīng)營能力，從而有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 (三三)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大致按照資產(chǎn)的流動性由大到小排列：流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償?shù)臅r(shí)間的先后順序排列：流動負(fù)債非流動負(fù)

4、債所有者權(quán)益。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”的填列的填列“期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法主要有直接填列和分析計(jì)算填列兩大類。（1 1）根據(jù)總賬期末余額直接填列）根據(jù)總賬期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，可以根據(jù)各總賬賬戶的期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“短期借款”、“應(yīng)付

5、票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”等各總賬的期末余額直接填列?！纠?2-2-112-2-1】 希立服裝有限公司2011年2月1日向銀行借入一年期的借款100 000元，6月11日向其他金融機(jī)構(gòu)借入臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款50 000元，若無其他短期借款業(yè)務(wù)。則： 希立服裝有限公司2011年2月末資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目金額為：100 000元； 希立服裝有限公司2011年12月末資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目金額為： 100 000+50 000=150 000（元）資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，應(yīng)根

6、據(jù)若干個(gè)相關(guān)賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。 根據(jù)若干相關(guān)總賬賬戶余額加總計(jì)算填列，如“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等項(xiàng)目?！纠纠?2-2-2】 希立服裝有限公司2011年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為2 000元，“銀行存款”賬戶余額為300 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為80 000元。則：希立服裝有限公司2011年12月末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目金額為：2 000+300 000+80 000=382 000（元）【例【例12-2-3】 希立服裝有限公司2011年11月33日結(jié)賬后的“本年利潤”賬戶貸方余額5 000 000元，“利潤分配”賬戶借方余額為400

7、 000元。則希立服裝有限公司2011年11月末資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目金額為：5 000 000-400 000=4 600 000（元）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、 “存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目?！纠?2-2-412-2-4】 希立服裝有限公司2011年11月30日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”賬戶余額為6 000 000元，“累計(jì)折舊”賬戶余額為900 000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為 200 000元。則： 希立服裝有限公司2011年11月末資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為： 6 000 000-900 000-2

8、00 000=4 900 000）（元）根據(jù)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款”等項(xiàng)目。【例【例12-2-5】 希立服裝有限公司2011年11月30日有關(guān)賬戶余額所屬明細(xì)賬余額如圖表12-1所示。賬戶名稱明細(xì)科目借方余額明細(xì)科目貸方余額應(yīng)收賬款2 600 000100 000預(yù)付賬款600 00050 000應(yīng)付賬款400 0002 000 000預(yù)收賬款300 000800 000希立服裝有限公司2011年11月末資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目金額為：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為： 2 600 000+300 000=2 900 000（元）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金

9、額為： 600 000+400 000=1 000 000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為： 2 000 000+50 000=2 050 000（元）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額為： 800 000+100 000=900 000（元） 根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列，如“長期借款”等項(xiàng)目?！纠纠?2-2-6】 希立服裝有限公司2011年11月30日有關(guān)賬戶余額所屬明細(xì)賬余額如圖表12-2所示。借款起始日期借款期限（年）金額2011年1月1日33 000 0002009年1月1日52 000 0002008年6月1日41 000 000 希立服裝有限公司2011年11月末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目

10、金額為： 3 000 000+2 000 000=5 000 000（元） 其中即將于一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元填列在流動負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目中。 特別注意：資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述方法分析計(jì)算填列，如“存貨”、“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例12-2-7】：希立服裝有限公司2011年1月1日全部總賬余額表如圖表12-3。希立服裝有限公司總賬年初余額表希立服裝有限公司總賬年初余額表資產(chǎn)賬戶年初余額權(quán)益賬戶年初余額借方余額貸方余額借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金3 850短期貸款150 000銀行存款1 457 140應(yīng)付票

11、據(jù)10 000應(yīng)收票據(jù)20 000應(yīng)付賬款270 000應(yīng)收賬款300 000預(yù)收賬款15 000預(yù)付賬款5 000應(yīng)付職工薪酬30 000壞帳準(zhǔn)備9 000應(yīng)交銳費(fèi)24 586其他應(yīng)收款17 350長期借款100 000在途物資14 545實(shí)收資本2 000 000庫存商品18 020盈余公積20 680原材料35 550利潤分配114 189固定資產(chǎn)800 000累計(jì)折舊78 000無形資產(chǎn)180 000累計(jì)攤銷30 000表表12-3 希立服裝有限公司2011年12月31日全部總賬及各明細(xì)賬余額表如圖表12-4。 希立服裝有限公司總賬及明細(xì)賬期末余額表希立服裝有限公司總賬及明細(xì)賬期末余額

12、表資產(chǎn)賬戶總賬及明細(xì)賬期末余額權(quán)益賬戶總賬及明細(xì)賬期末余額借方余額貸方余額借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金1800短期借款120000銀行存款523500應(yīng)付票據(jù)58500其他貨幣資金2700應(yīng)付賬款80000應(yīng)收票據(jù)40000F公司140000應(yīng)收賬款270000G公司60000A公司180000預(yù)收賬款B公司240000應(yīng)付職工薪酬150000C公司150000應(yīng)付利息27850預(yù)付賬款30000其他應(yīng)付款3000D公司50000應(yīng)交銳費(fèi)22820E公司20000長期借款400000壞帳準(zhǔn)備8100其他應(yīng)收款2000材料采購3500實(shí)收資本2000000原材料114000盈余公積147 000庫存

13、商品157200利潤分配287 600周轉(zhuǎn)材料7800材料成本差異470固定資產(chǎn)1 986 800累計(jì)折舊68500在建工程53600無形資產(chǎn)200000累計(jì)攤銷20000備注：長期借款中150000于2012年6月30日到期。表表12-4希立服裝有限根據(jù)以上資料編制希立服裝有限根據(jù)以上資料編制2011年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表債表如圖表12-5所示。所示。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （簡表）（簡表） 會企01表編制單位：希立服裝有限公司 2011年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)責(zé)貨幣資金1 460 99052 800

14、0短期借款150 000120 000交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)10 00058500應(yīng)收票據(jù)20 00040 000應(yīng)付賬款270 000160 000應(yīng)收賬款291 000411 900預(yù)收款項(xiàng)15 000150 000預(yù)付款項(xiàng)5 000110 000應(yīng)付職工薪酬30 000150 000應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)24 58622 820應(yīng)收股利應(yīng)付利息27 850其他應(yīng)收款17 3502 000其他就付款3 000存貨68 115282 970一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債150 000一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)流動負(fù)債合計(jì)499 586842 170流動資產(chǎn)合計(jì)186 2551 374 870非流動負(fù)債：非流動

15、資產(chǎn)：長期借款100 000250 000持有至到期投資其他非流動負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)722 0001 918 300非流動負(fù)債合計(jì)100 000250 000在建工程53 600負(fù)債合計(jì)599 5861 092 170無形資產(chǎn)150 000180 000所有者權(quán)益：長期待攤費(fèi)用實(shí)收資本2 000 0002 000 000其他非流動資產(chǎn)盈余公積20 680147 000非流動資產(chǎn)合計(jì)872 0002 151 900未分配利潤114 189287 600所有者權(quán)益合計(jì)2 134 8692 434 600資產(chǎn)總計(jì)273 4553 526 770負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2 734 4553 526 770表表1

16、2-5（1 1）分析計(jì)算填列的項(xiàng)目如下：）分析計(jì)算填列的項(xiàng)目如下：“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額1 800+523 500+2 7001 800+523 500+2 700528 000528 000（元）（元） “ “存貨存貨”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額3 500+114 000+7 800+157 200+4703 500+114 000+7 800+157 200+470282 970282 970（元）（元）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額1 986 800-68 5001 986 800-68 5001 918 3001 918 300（元）（元）“無形資產(chǎn)無

17、形資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額200 000-20 000200 000-20 000180 000180 000（元）（元） “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額180 000+240 000-8 100180 000+240 000-8 100411 900411 900（元）（元）“長期借款長期借款”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額= 400 000-150 000=250 000= 400 000-150 000=250 000（元）（元） “ “預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額=50 000+60 000=110 000=50 000+60 000=110 000（元

18、）（元）“預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額=150 000=150 000（元）（元）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額=140 000+20 000=160 000=140 000+20 000=160 000（元）（元）（2 2）其余項(xiàng)目直接填列。）其余項(xiàng)目直接填列。隨隨堂練習(xí)堂練習(xí) 某企業(yè)某企業(yè)2011年年12月月31日結(jié)賬后的有關(guān)賬戶余額如圖表日結(jié)賬后的有關(guān)賬戶余額如圖表12-6所示。所示。圖表圖表12-6 有關(guān)賬戶余額有關(guān)賬戶余額 單位：元單位：元賬戶名稱賬戶名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款900 00050 000預(yù)付賬款預(yù)付賬款400 00

19、060 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款300 000800 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款300 000650 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備200 000計(jì)算：資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)算：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“ 預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“ 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“ 預(yù)收賬款預(yù)收賬款”各項(xiàng)目填列的金額。各項(xiàng)目填列的金額。答案：答案：應(yīng)收賬款=900 000+300 000-200 000=1 000 000預(yù)付賬款=400 000+300 000=700 000應(yīng)付賬款=800 000+60 000=860 000預(yù)收賬款=50 000+650 000=700 000一、利潤表概述一、利潤表概述（一）利潤表的概念（一）

20、利潤表的概念 利潤表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。該表是按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)編制而成的。利潤表可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。該表以“收入-費(fèi)用利潤”為理論依據(jù)。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)（二）利潤表的結(jié)構(gòu) 我國企業(yè)的利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。利潤表提供“本期金額”和“上期金額”兩欄，以便提供可比信息。以便報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。 利潤表格式如圖表利潤表格式如圖表12-9所示。所示。圖表圖表12-9 利利 潤潤 表表 個(gè)企個(gè)企02表表編制單位：編制

21、單位： 年年 月月 單位：元單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“”填列）投資收益（損失以“”填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（損失以“”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈損失以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益表表12-9二、利潤表的編制方法二、利潤表的編制方法1利潤表“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年

22、度利潤表項(xiàng)目的名稱數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。2利潤表分如下三個(gè)步驟編制：利潤表分如下三個(gè)步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益(減去公允價(jià)值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。3報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照各損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)

23、務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）其他各項(xiàng)目均應(yīng)按各該賬戶的發(fā)生額分析填列。（4）“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項(xiàng)目，應(yīng)直接根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算填列。三、利潤表編制示例三、利潤表編制示例【例12-3-1】 希立服裝有限公司2011年有關(guān)損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額資料，如圖表12-10所示。 圖表1210 損益類賬戶發(fā)生額損益類賬戶發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入960 000主營業(yè)務(wù)成本770 000其他業(yè)務(wù)收入83 000其他業(yè)務(wù)成本74 615營業(yè)稅金及附加7 128銷售費(fèi)用2 300管理費(fèi)用12 340財(cái)務(wù)費(fèi)用1 220投資收益200 000營業(yè)外收入500營業(yè)外支出2 000資產(chǎn)減值損失1 258所得稅費(fèi)用93 159.75根據(jù)上述資料編制2011年度的利潤表，如圖表12-11所示。圖標(biāo)圖標(biāo)12-11 利利 潤潤 表表 會企會企02表表編制單位：希立服裝有限公司編制單位：希立服裝有限公司 2011年年 單位：元單位：元項(xiàng)目本期金額上期