第十講財務會計報告

1、2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院1第十章第十章 財務會計報告財務會計報告【學習目標】對外報送的會計報表是財務會計報告的核心，本章闡述了編制會計報表這一重要的信息輸出環(huán)節(jié)。通過本章的學習，要求了解編制財務會計報告的意義；明確會計報表的分類；熟悉編制會計報表的基本要求；掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的格式、內容與編制方法；清楚現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和會計報表附注的基本內容。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院2第一節(jié)第一節(jié) 財務會計報告概述財務會計報告概述一、編制財務會計報告的意義1.滿足外部信息使用者的共同需求。 2.高度綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。 二、財務會計報告的組成 財務會計報告包括會

2、計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院3二、財務會計報告的組成（一）會計報表 1.會計報表也稱財務報表，是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 2.一套完整的、對外報送的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院4二、財務會計報告的組成o資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，提供企業(yè)在該日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務以及出資人（股東）擁有的凈資產(chǎn)情況。o利潤表是反映企業(yè)

3、在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，反映企業(yè)在一定會計期間的凈利潤（虧損）情況，表明企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院5二、財務會計報告的組成o現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，反映企業(yè)不同活動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的影響，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 o所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表，有助于分析引起所有者權益變動的原因并預測未來的變動趨勢。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院6二、財務會計報告的組成o 附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的

4、文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，附注是會計報表不可或缺的組成部分。（二）其他應披露的相關信息和資料 除對外報送的會計報表外，企業(yè)還需在財務會計報告中披露有助于信息使用者作出經(jīng)濟決策的其他相關信息和資料，包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盈虧情況及利潤的分配情況，資金周轉及其增減變動情況，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項等。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院7三、會計報表的分類會計報表是按照一定格式在整理、匯總日常會計核算資料的基礎上定期編制的，用來集中、總括地反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況以及某一特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。 2010大連

5、海事大學經(jīng)濟與管理學院8三、會計報表的分類（一）按編報期間分類會計報表按編報期間，可以分為年報和中報。年報是年終編制的報表，中報則是指短于一個完整的會計年度的報告期間所編報的報表，中報包括月報、季報和半年報。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院9三、會計報表的分類中報里的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。和年報相比，中報的附注披露可適當簡略，但格式和內容應和年報一致。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院10三、會計報表的分類（二）按編報主體分類 會計報表按編報主體，可以分為個別會計報表和合并會計報表。 （三）按反映資金運動形態(tài)分類 會計報表按其反映資金運動形態(tài)的不同，可以分

6、為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院11四、會計報表的編制要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎，遵循會計準則確認計量（二）報表項目列報的一致性（三）報表項目選擇遵循重要性原則（四）報表項目按總額列報（五）提供前期比較數(shù)據(jù)（六）報表組成內容完整、說明清楚（七）報表數(shù)據(jù)真實可靠（八）報表編報及時2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院12第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的作用o資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)經(jīng)濟資源的總體情況和具體分布，為管理層評價企業(yè)資產(chǎn)構成，改善經(jīng)營管理和提高管理水平提供依據(jù)。o資產(chǎn)負債表說明了企業(yè)資金來源渠道和構成，為投資者和債權人分析企業(yè)財務風險、監(jiān)督企

7、業(yè)合理使用資金提供依據(jù)。o通過對資產(chǎn)負債表相關項目的分析，可了解企業(yè)財務實力、償債能力和支付能力，為投資者和債權人作出投資和信貸決策提供依據(jù)。o通過對資產(chǎn)負債表前后期的比較數(shù)據(jù)分析，可了解企業(yè)資金結構的變化情況，管理層、投資者和債權人可據(jù)此掌握企業(yè)財務狀況的變化趨勢。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院13第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的格式和內容（一）資產(chǎn)負債表的格式1.賬戶式資產(chǎn)負債表。我國規(guī)定采用賬戶式資產(chǎn)負債表。2.報告式資產(chǎn)負債表。 （二）資產(chǎn)負債表的內容1.資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院14 資產(chǎn)負債表 會企01表

8、編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù) 應收票據(jù)應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 應收利息應交稅費 其他應收款應付股利 存貨其他應付款 待攤費用預提費用一年內到期的非流動資產(chǎn)一年內到期的非流動負債（略）（略）可根據(jù)上可根據(jù)上年末資產(chǎn)年末資產(chǎn)負債表上負債表上的的“期末期末余額余額”填填列列根據(jù)有關根據(jù)有關賬戶的賬戶的期期末余額末余額直直接或計算接或計算填列填列比較資產(chǎn)負債表比較資產(chǎn)負債表2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院15第二節(jié)第二節(jié)

9、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2.負債按照流動性分為流動負債和非流動負債列示。 3.所有者權益不存在流動性和期限的問題，按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目，并應列示所有者權益的合計項目，負債與所有者權益之和的總計項目。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院16第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表的編制方法1.年初余額資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄各項的金額，應按上年年末資產(chǎn)負債表中“期末余額”欄中的金額填列。如果本年度資產(chǎn)負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定

10、進行調整，再將調整后填入表中的“年初余額”欄。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院17三、資產(chǎn)負債表的編制2.期末余額資產(chǎn)負債表的編表資料主要是反映特定日期財務狀況的資產(chǎn)、負債和所有者權益等賬戶的期末余額，但必須明確的是，這并不意味著賬簿信息可全部直接填列到報表中來。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院18三、資產(chǎn)負債表的編制“期末余額”欄目的金額填列比較復雜，通常需要通過以下幾種方式取得：o（1）報表項目根據(jù)總賬余額直接填列o（2）報表項目根據(jù)總賬的余額計算填列o（3）報表項目根據(jù)明細賬余額分析填列o（4）報表項目根據(jù)總賬和明細賬余額分析填列o（5）根據(jù)相關賬戶余額減去備抵賬戶（或加上附加賬戶

11、）后的數(shù)額填列o（6）綜合運用上述填列方法分析填列2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院19三、資產(chǎn)負債表的編制3.資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項目 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院20三、資產(chǎn)負債表的編制o（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學

12、經(jīng)濟與管理學院21三、資產(chǎn)負債表的編制（3）“應收票據(jù)”項目 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在報表附注中單獨披露。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院22三、資產(chǎn)負債表的編制（4）“應收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！邦A

13、收賬款”賬戶所屬明細賬中有借方余額的，也填入本項目。如“應收賬款”賬戶所屬明細賬有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院23三、資產(chǎn)負債表的編制（5）“應收股利”項目 反映企業(yè)應收股利的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院24三、資產(chǎn)負債表的編制（6）“應收利息”項目反映企業(yè)尚未收到的各種長期債券投資的利息。本項目應根據(jù)“應收利息”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院25三、資產(chǎn)負債表的編制（7） “其他應收款”項目：反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的

14、凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院26三、資產(chǎn)負債表的編制o（8）“預付款項”項目：反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的，也應包括在本項目內。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院27三、資產(chǎn)負債表的編制o（9）“存貨”項目：反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、

15、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“材料采購”（或“在途物資”）、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“周轉材料”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“商品進銷差價”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院28三、資產(chǎn)負債表的編制（10）“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額分析計算填列。（11）“其他流動資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額填列

16、。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應在報表附注中披露其內容和金額。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院29三、資產(chǎn)負債表的編制o（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。o（13）“持有至到期投資”項目：反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”賬戶的期末余額后填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院30三、資產(chǎn)負債表的編制o（14）“固定資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”賬戶、“固

17、定資產(chǎn)減值準備” 賬戶期末余額后的金額填列。o（15）“工程物資”項目：反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院31三、資產(chǎn)負債表的編制o（16）“在建工程”項目：反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備” 賬戶期末余額后的金額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院32三、資產(chǎn)負債表的編制o（17）“無形資產(chǎn)”

18、項目：反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”賬戶、“無形資產(chǎn)減值準備” 賬戶期末余額后的金額填列。o（18）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額分析填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院33三、資產(chǎn)負債表的編制o（19）“應付票據(jù)”項目：反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（20） “應交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應根據(jù)“應交稅費”賬戶的期末貸方

19、余額填列；如“應交稅費”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院34三、資產(chǎn)負債表的編制o（21）“長期借款”項目：反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。o（22）“應付債券”項目：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院35三、資產(chǎn)負債表的編制o（23）“實收資本”（或“股本”）項目：反映企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”（或“股本”）賬戶的期末余額填列。o（24）“資本公積”項目：反映企業(yè)資本公積

20、的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院36三、資產(chǎn)負債表的編制o（25）“盈余公積”項目：反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。o（26）“未分配利潤”項目：反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院37第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的作用o利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的收入情況（包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入）和在一定時期內發(fā)生的全部費用和支出情況（包括營業(yè)成本、銷售費用、管理費用

21、、財務費用和營業(yè)外支出），可幫助信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的來源和構成，幫助管理層分析、考核支出計劃執(zhí)行結果。o利潤表反映企業(yè)在一定時期內全部收入與支出相抵后計算出企業(yè)一定時期內實現(xiàn)的凈利潤(或虧損)額，有助于投資者和債權人評價企業(yè)和管理層經(jīng)營業(yè)績好壞，判斷資本保值、增值情況，幫助管理層發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，采取改進措施，不斷提高企業(yè)的盈利。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院38第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表o通過對利潤表和其他報表相關項目的綜合分析，可反映企業(yè)資金周轉情況和盈利能力，為投資者和債權人作出決策提供依據(jù)。o通過對利潤表前后期的比較數(shù)據(jù)分析，可判斷企業(yè)未來的變化情況，管理層、投資者

22、和債權人可據(jù)此掌握企業(yè)在未來期間的利潤變化趨勢。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院39第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表二、利潤表的格式和內容（一）利潤表的格式利潤表正表部分的格式主要有：1.單步式:其依據(jù)“收入-費用=利潤”等式（其中收入和費用是廣義的），將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益， 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院40二、利潤表的格式和內容o單步式利潤表的優(yōu)點是直觀簡單，易于編制，但缺點是不反映收入和費用之間的配比關系，無法揭示構成要素之間內在的聯(lián)系，不便于使用者進行分析。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院41二、利潤表的格式和內容2.多步式是通過

23、對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。我國會計準則規(guī)定，應采用多步式利潤表格式。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院42二、利潤表的格式和內容（二）利潤表的內容 利潤表的內容是企業(yè)在一定會計期間形成的利潤（或虧損）情況。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院43二、利潤表的格式和內容o營業(yè)利潤= 營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）+投資收益（減去投資損失）o利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出o凈利潤=利潤

24、總額-所得稅費用2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院44（1）單步式）單步式 利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元項 目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根據(jù)根據(jù)收入與費收入與費用之間的用之間的配比關系，配比關系，經(jīng)過多個經(jīng)過多個步驟方可步驟方可計算出凈計算出凈利潤利潤收入收入費用費用收入收入費用費用凈利潤凈利潤費用費用收入收入比較利潤表比較利潤表比較利潤表比較利潤表2010大連海事大學經(jīng)

25、濟與管理學院45三、利潤表的編制（一）利潤表的編制方法1.上期金額利潤表中“上期金額”欄各項的數(shù)字，應按上年該期利潤表中“本期金額”欄中的數(shù)字填列。如果本期利潤表中規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年該期不一致，應對上年該期利潤表各項的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進行調整，再將調整后填入表中的“上期金額”欄。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院46三、利潤表的編制2. 本期金額利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其編表資料主要是反映一定時期經(jīng)營成果的收入、費用的損益類賬戶，“本期金額”欄內各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應當按照相關賬戶的發(fā)生額分析填列，比資產(chǎn)負債表的填列相對簡單。2010大連海事大學

26、經(jīng)濟與管理學院47三、利潤表的編制3.利潤表各項目的具體填列方法（1）“營業(yè)收入”項目 反映企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目：反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等賬戶的發(fā)生額分析填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院48三、利潤表的編制o（3）“營業(yè)稅金及附加”項目：反映企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。o（4）“銷售費用”項目：反映企業(yè)在銷售商品和商品流通

27、企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院49三、利潤表的編制o（5）“管理費用”項目：反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。o（6）“財務費用”項目：反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。o（7）“資產(chǎn)減值損失”項目：反映企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院50三、利潤表的編制o（8）“營業(yè)外收入”項目：反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生

28、額分析填列。o（9）“營業(yè)外支出”項目：反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院51三、利潤表的編制o（12）“利潤總額”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“”號填列。o（13）“所得稅費用”項目：反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。o（14）“凈利潤”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“”號填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院52第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用o現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在過去的一定時期現(xiàn)金流

29、量和其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以幫助企業(yè)管理層預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，實現(xiàn)在編制現(xiàn)金流量計劃的基礎上，對現(xiàn)金進行的科學管理，也為投資者和債權人作出決策提供依據(jù)。o通過現(xiàn)金流量表和其他報表相結合的分析，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力，以便信息使用者作出適當?shù)慕?jīng)濟決策。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院53第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表o通過編制現(xiàn)金流量表，可以獲得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將其與按權責發(fā)生制下計算的凈利潤相比較，可以有助于使用者分析企業(yè)收益的質量；此外，現(xiàn)金流量表中對影響現(xiàn)金凈流量因素的揭示，為分析和判斷企業(yè)財務前景提供了資料。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院54 現(xiàn)金

30、流量表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （略） 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 （略） 購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 （略） 償還債務支付的現(xiàn)金 （略）比較利潤表比較利潤表比較現(xiàn)金流量表比較現(xiàn)金流量表現(xiàn)金現(xiàn)金流入流入現(xiàn)金現(xiàn)金流入流入2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院55第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的編制基礎 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制的基礎，按照收付實現(xiàn)制核算基礎，將權責發(fā)生制下的盈利信息調

31、整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 1.現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時用于支付的存款，與資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”報表項目的核算口徑基本一致。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院56二、現(xiàn)金流量表的編制基礎o2.現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉化為已知金額現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院57二、現(xiàn)金流量表的編制基礎o3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況

32、，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應當按照會計政策變更處理。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院58三、現(xiàn)金流量表的格式和內容 現(xiàn)金流量表綜合反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)濟活動引起現(xiàn)金流量變化的全貌。 1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量o經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導致的現(xiàn)金收入和支出。 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院59三、現(xiàn)金流量表的格式和內容2.投資活動的現(xiàn)金流量o投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出。3.籌資活動的現(xiàn)金流量o籌資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出。 2010大連海

33、事大學經(jīng)濟與管理學院60四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法 是通過現(xiàn)金流入和流出的主要類別反映來直接反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在具體編制各項目應填列金額的過程中，對于各報表項目金額的計算確定，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起點，通過編制調整分錄，調整與經(jīng)營活動有關項目的增減活動，達到計算出經(jīng)營活動各項現(xiàn)金流量的目的。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院61四、現(xiàn)金流量表的編制2.間接法 是不直接列示具體的現(xiàn)金流入與流出，而是以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，達到計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編報方法。2010大連海事大學經(jīng)濟與管

34、理學院62四、現(xiàn)金流量表的編制（二）直接法下現(xiàn)金流量表各項目的具體填列方式1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。 （2）“收到的稅費返回”。包括收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加的返還等。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院63四、現(xiàn)金流量表的編制o（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項以外收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入。o（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。一般包括當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據(jù)(均包括增值稅進項稅額)；當期預付的賬款，以及購貨退回所收到的現(xiàn)金。2010大連海

35、事大學經(jīng)濟與管理學院64四、現(xiàn)金流量表的編制o（5）“支付給職業(yè)以及為職工支付的現(xiàn)金”。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及經(jīng)營人員的養(yǎng)老金、保險金和其他各項支出。o（6）“支付的各種稅費”。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。o（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項以外的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院65四、現(xiàn)金流量表的編制2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量o（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)出售轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而

36、收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金，按實際收回的投資額填列。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院66四、現(xiàn)金流量表的編制o（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院67四、現(xiàn)金流量表的編制3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院

37、68四、現(xiàn)金流量表的編制o（2）“借款收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時的實際借款金額計算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。o（3）“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院69四、現(xiàn)金流量表的編制o4.匯率變動對現(xiàn)金的影響反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。2

38、010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院70四、現(xiàn)金流量表的編制o5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三項之和。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院71第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（三）間接法下對現(xiàn)金流量的披露 企業(yè)應當在現(xiàn)金流量表附注里采用間接法披露將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院72第五節(jié)第五節(jié) 所有者權益變動表所有者權益變動表一、所有者權益變動表概述 所有者權益變動表是反映企業(yè)一定時期構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的動態(tài)會計報表。 所有者權益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的綜合收益 。2010大連海事大學經(jīng)濟與管理學院73三、所有者權益變動表的格式與內容三、所有者權益變動表的格式與內容 所有者權益變動表 會企04表 編制單位： 年度 單位：元項 目本年金額上年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權益的具體內容所有者權益的具體