稅務培訓資料之一企業(yè)所得稅法及其實施務例有關內(nèi)容

1、【稅務培訓資料之一】企業(yè)所得稅法及其實施條例有關內(nèi)容 一、 納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)二、 稅率法定稅率為25%小型微利企業(yè)20%（應稅所得額6萬以下）國家重點扶持高新技術企業(yè)15%三、 收入收入包括：應稅收入、不征稅收入、免稅收入收入總額（以貨幣和非貨幣形式取得的）包括：銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接收捐贈收入其他收入不征稅收入（一） 財政撥款（二） 專項用途財政性撥款（三） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金注意：（

2、縣級以上財政，獨立核算），5年內(nèi)要用出，否則還要調(diào)免稅收入（一） 國債利息收入；（二） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三） 在中國境內(nèi)設立的機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四） 符合條件的非營利組織的收入。應稅收入= 收入總額 不征稅收入 免稅收入四、 扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出、包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予稅前扣除。（一） 工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。注：1.工資是否合理，沒月工資幅度偏差是否很大？2.發(fā)放工資文件，工資表及簽名（工資表需要復印回來），是否交個

3、稅，是否簽勞動合同。3底稿列每月工資。（二） 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金企業(yè)依照國務院有關主管總門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的，準予稅前扣除。（三） 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部份，準予稅前扣除，超過的部份不得扣除。不能超過工資總額5%（四） 利息支出1、 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)折借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債劵的利息支出，準予扣除。2、 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支

4、出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準確無誤予扣除。 同類貸款利率收入，要以同期銀行利率一致。要表明，該收入與某某銀行同期利率一致。（五） 職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，在不超過工資薪金總額14%的部分，可以扣除。退休補貼可列入福利費。飯?zhí)貌速M不可直接報銷，應為公司下文件表明為調(diào)入飯?zhí)媒?jīng)費。（六） 工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)可以稅前扣除。（七） 職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（八） 業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超

5、過當年銷售（營業(yè)）收入的5。在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括視同銷售（營業(yè)）收入額。（九） 廣告費和業(yè)務宣傳費符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費，需要復印合同，不可用現(xiàn)金支付，只能用銀行支付。（十） 財產(chǎn)保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，可以扣除。（十一）租賃費1、 以經(jīng)營租憑方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租憑費支出，按照租憑期限均勻扣除；需要復印租賃合同，看看是否有發(fā)票，之前是否只顯示今年2、 以融資租租憑方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租憑費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分

6、應當提取折舊費用，分期扣除。計提折舊來扣除費用。（十二）勞動保護支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（十三）公益性捐贈 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 捐贈許通過相關部門來捐贈。需要復印相關部門取回來的相關票據(jù)。（十四）折舊 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準確無誤予扣除。 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1） 房屋、建筑物，為20年；（2） 飛機、火車、輪船、機器的其他生產(chǎn)設備，為10年；（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5） 電子設備，為3年。（十五）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)按照

7、直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 攤銷年限：（1） 無形資產(chǎn)的攤銷年限不低于10年；軟件攤銷最低可2年（2） 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（十六）長期待攤費用 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，可按規(guī)定進行攤銷扣除。（十七）存貨成本 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予扣除。（十八）轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn) 企業(yè)對外進行權益性投資的債權性投資形成的資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓或者處置時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（十九）資產(chǎn)損失（二十）其他不得扣除項目（一） 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費；（二） 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構

8、之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息；（三） 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（四） 企業(yè)所得稅稅款；（五） 稅收滯納金；（六） 罰金、罰款和被沒收財物的損失；（七） 公益性捐贈以外的捐贈支出；（八） 贊助支出；（九） 未經(jīng)核定的準備金支出；（十） 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本；（十一） 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。（十二） 與取得收入、無關的其他支出。 征收管理（一） 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律，、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

9、（二） 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（三） 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。（四） 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（五） 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（六） 企業(yè)所得稅按稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（七） 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。（八） 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。（九） 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（十） 企業(yè)分月或者分季度預繳企業(yè)所得稅時，應按月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。（十一） 企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。（十二） 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告