現(xiàn)金流量表講義 (2)

1、一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：1.庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存

2、款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。(二)現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑

3、置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。三、現(xiàn)金流量的分類及列示根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。2.投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所

4、講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在投資活動外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。3.籌資活動?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)

5、損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。(二)現(xiàn)金流量的列示通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，下列各項可以按照凈額列報：1.代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。2.金融企業(yè)的有關(guān)項目

6、，主要指期限較短、流動性強的項目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。上述這些項目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序五、直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方

7、法有兩種：一是直接法，一是間接法。所謂直接法，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。直接法：第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產(chǎn)

8、生的現(xiàn)金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”   第五步：確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”  (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。銷售商品、提供勞

9、務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(注1)+應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) +應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額) +應(yīng)收票據(jù)(期初余額一期末余額) +預(yù)收賬款(期末余額一期初余額) 特殊調(diào)整事項-應(yīng)交稅費-銷項稅額-視同銷售的事項及其他事項（注2）-應(yīng)收帳款非正常壞賬準(zhǔn)備(注3)+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失(注3)+以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入（應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)）-客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)（應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)）-應(yīng)收帳款中：銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的對沖）(注4)-當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理（出售、質(zhì)押）所支付的貼現(xiàn)息、手續(xù)費等財務(wù)費用（僅指終止確認(rèn)的情況）(注5)-

10、應(yīng)收賬款保理、讓售融資、貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所收到金額（僅指沒有終止確認(rèn)情況） (注5) -應(yīng)收票據(jù)背書采購原材料、固定資產(chǎn)等（注6）+應(yīng)付退貨款增加凈額（注7）？長期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品(對應(yīng)收入）？（討論）-應(yīng)收賬款外幣戶匯兌損失+匯兌收益+-其他特殊事項上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”

11、 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理注1、其他業(yè)務(wù)收入不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入注2、（1）、應(yīng)該扣除銷售處置使用過固定資產(chǎn)形成的銷項稅（2）應(yīng)該扣除其他視同銷售行為形成的銷項稅,如將貨物對外投資、在建工程領(lǐng)用存貨(改變用途)。原經(jīng)營用材料及庫存商品，后用于投資活動的，如果不是由于原采購計劃存在誤差導(dǎo)致的，在跨期的情況下，個人認(rèn)為可參照類似會計估計變更處理方法，不調(diào)整前期比較報表。注意IPO申報報表在申報期內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。（3）商品的售后回購，屬于籌資行為。注3、僅指當(dāng)期核銷的壞賬、債務(wù)重組減少的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收帳款的減少一般代表現(xiàn)金的流入，但核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款未帶來現(xiàn)金的增加，

12、應(yīng)當(dāng)減去。收回前期核銷的壞賬，對應(yīng)收帳款無影響，但增加現(xiàn)金流。注4、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應(yīng)該進行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。 注5 、終止確認(rèn)的情況下，視為經(jīng)營活動，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用-其他或者手續(xù)費，與附表無關(guān)；沒有終止確認(rèn)，按照總額反映到籌資-借款收到的現(xiàn)金反映。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖減應(yīng)收票據(jù)，未確認(rèn)短期借款的，則則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息

13、和帶息票據(jù)的票面應(yīng)計利息分別作為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應(yīng)按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息票據(jù)的票面應(yīng)計利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理。注6、對于直接以票據(jù)抵付購貨款，不要同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。 注7、銷售退回一般都通過“主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務(wù)收入

14、”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”； 另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“主營業(yè)務(wù)收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，（如：銷售時，借銀行存款貸：收入；銷售退回時未退款，借：收入貸：其他應(yīng)付款（思考：如果被審計單位通過應(yīng)收賬款處理？如何調(diào)整）不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回。注8、關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資存在的問題，爭議、現(xiàn)金流

15、量表的固有缺陷??？（1） 銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物的文件規(guī)范中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物。根據(jù)深交所上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則備忘錄第1號規(guī)定，對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。 （2）沒有真實交易背景的票據(jù)可能需作為籌資活動處理。（合法性？理論上?。?）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理，分情況視為經(jīng)營和籌資，個人認(rèn)為的判斷依據(jù)為：根據(jù)有無追索權(quán)，在會計上是否終止確認(rèn)應(yīng)收款項而定。如果終止確認(rèn)的，作為經(jīng)營活動；如果確認(rèn)借款（未終止確認(rèn)應(yīng)收款項）的，作為籌資活動，則應(yīng)

16、當(dāng)將手續(xù)費作為相關(guān)借款攤余成本的一部分，在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷，作為利息費用的調(diào)整，。如果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計入損益（財務(wù)費用利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金中反映。對于應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。理論上講，保理可以分為有追索權(quán)保理（非買斷型）和無追索權(quán)保理（買斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。應(yīng)收賬款出售（保理）是企業(yè)向金融機構(gòu)的融資行為。但由于大多數(shù)應(yīng)收賬款的出售都提供購買者在收不回賬款時對出售者的追索權(quán)，所以從實質(zhì)

17、上講，應(yīng)收賬款的出售是一種以應(yīng)收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷售。到期末，出售而未收回的應(yīng)收賬款增加額，將現(xiàn)金流量從經(jīng)營活動調(diào)整到籌資活動。觀點：若應(yīng)收賬款保理有追索權(quán)，收到款項記入籌資活動。到期日，銀行收到債權(quán)回款。怎么體現(xiàn)現(xiàn)金流量？是否要在經(jīng)營活動收到現(xiàn)金和籌資支付現(xiàn)金同時體現(xiàn)一下?我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。但現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。（個人矛盾的地方）這種情況是現(xiàn)金流量表的固有局限性導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決，例如在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加披露本期內(nèi)采用此種結(jié)算方法的往來款項發(fā)生額。對于應(yīng)收票據(jù)：合理性討論：（1）

18、如果以票據(jù)背書方式進行貨款結(jié)算，也可能導(dǎo)致“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與按照資產(chǎn)負(fù)債表中的項目金額和一定的測算公式推算的金額存在差異的情況。所以現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的存在勾稽關(guān)系差異。但是,對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)很多的商貿(mào)企業(yè)來講,則出現(xiàn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額永遠(yuǎn)為負(fù),籌資活動現(xiàn)金流為總是正的怪異現(xiàn)象或者導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及采購商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金畸低（中際）解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決（2）如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，不確認(rèn)現(xiàn)金流導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)初貼現(xiàn)時形成的收到與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入就永遠(yuǎn)沒有流出的一

19、天. 這樣也不是太合理.解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決（3）票據(jù)到期解付時,又如何處理? 由于解付時沒有任何現(xiàn)金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。即票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷短期借款時，按照票據(jù)面值同時記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還借款所支付的現(xiàn)金”處理，一進一出，總體保持平衡。但現(xiàn)在還是傾向于以真實發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。票據(jù)到期付款時，也不應(yīng)模擬兩筆虛擬的金額相同、方向相反的現(xiàn)金流量來取得平衡，因為實際上在票據(jù)到期日并無現(xiàn)金流量發(fā)生。由于票據(jù)本身不是現(xiàn)金等價物，所以企業(yè)應(yīng)收貨款收到票據(jù)就不能形成銷售商品收到的現(xiàn)金流。解決

20、方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決注9、其他事項1、建造合同企業(yè), 在對建造合同采用“工程施工”、“工程結(jié)算”等科目核算、會計上確認(rèn)收入與合同約定的結(jié)算進度不一致的情況下，由于所確認(rèn)的收入和款項的結(jié)算之間沒有必然關(guān)系，所以就會導(dǎo)致上述“一般企業(yè)測算公式”不適用。應(yīng)當(dāng)把原先測算公式中的“收入”改為“工程結(jié)算貸方發(fā)生額工程結(jié)算借方發(fā)生額”。另外需注意：項目完工時“工程結(jié)算”和“工程施工”對沖的分錄中工程結(jié)算的借方發(fā)生額不能納入上面公式的計算。同時，在計算采購商品支付現(xiàn)金的時候 應(yīng)該把營業(yè)成本替換為工程施工借方發(fā)生額-工程施工貸方發(fā)生額額，但項目完工時工程施工和工程結(jié)算對沖的分錄同樣不納入考慮另外毛

21、利部分不納入采購付現(xiàn)金額的計算，應(yīng)予以排除。2、（廚衛(wèi)）為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風(fēng)險，企業(yè)與銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定在未來某個期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠(yuǎn)期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何編制現(xiàn)金流量表？在整個交易過程中實際發(fā)生了銷售回款和遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算兩筆現(xiàn)金流，應(yīng)該看成兩個交易，一個是經(jīng)營活動的流入流出，一個是投資活動的流入流出；因此應(yīng)當(dāng)分別列報。3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售（采購）商品的處理企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收

22、的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。經(jīng)營？籌資？投資?如何反應(yīng)？對應(yīng)的財務(wù)費用在主表和附表中如何列示？他方觀點：分期收款采購商品，相當(dāng)于籌資，屬于籌資活動，對應(yīng)的分期收款銷售商品屬于投資活動。大家認(rèn)為呢？注10：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金驗證：如何讓判斷編制數(shù)據(jù)正確？明細(xì)賬即：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款銷售回款-當(dāng)期銷售退款+應(yīng)收票據(jù)到期托收+現(xiàn)金銷售2.收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款、收到的出口退稅款等。本指標(biāo)

23、只包括收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的稅費返還。 3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。+營業(yè)外收入（與經(jīng)營活動有關(guān)，如企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收入）+遞延收益（與收益相關(guān)的政府補助）(注12)+財務(wù)費用（銀行存款利息收入）+承兌保函保證金部分收回+其他應(yīng)收款-投標(biāo)保證金收回+帶息票據(jù)的應(yīng)計賬面利息+其他應(yīng)收款（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+屬于經(jīng)營活動的企業(yè)往來款

24、+接受捐贈（注11）注11：接受捐贈，現(xiàn)金捐贈。結(jié)合現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則對三大類活動的定義判斷：講解：捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。1、對外捐贈，無論是否為公益性的，既未形成本企業(yè)的資產(chǎn)，也未改變本企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，也不是本企業(yè)的融資活動，因此應(yīng)作為經(jīng)營活動列報（支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）。2、接受捐贈，屬于與特定的非流動資產(chǎn)相關(guān)的（類似于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，有條件捐贈），由于通常計入遞延收益，分期攤銷計入營業(yè)外收入，所以可以視作債務(wù)結(jié)構(gòu)的改變和長期資產(chǎn)購建的資金來源，作為收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金列報；如：收到控股股東的捐贈通常作為控股股東對本企業(yè)的資本性投入，計入資本公積，所以改變了

25、本企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。此時計入籌資活動現(xiàn)金流量（收到其他籌資）更為合適。其他情形下的接受捐贈作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列報。注12：關(guān)于政府補助與現(xiàn)金流量的分類在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，（以及政府資本性投入的財政資金、屬于投資補助的財政資金、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金等不屬于政府補助）的作為與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時作為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。有人認(rèn)為應(yīng)該計入收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，但是依據(jù)準(zhǔn)則對投資、籌資活動的定義，收到補助款本身不涉及長期資產(chǎn)的購建和處置，但導(dǎo)致企

26、業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，所以不符合投資活動定義，但符合籌資活動定義。那么附表怎么處理，對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響為零，附表倒算到經(jīng)營活動凈流量應(yīng)該列在其他一欄中，如假設(shè)企業(yè)收到專項扶持資金100，當(dāng)年攤銷10計入營業(yè)外收入-政府補助，主表計入現(xiàn)金流量表-籌資活動10，附表凈利潤10，減去“其他”10，對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響為零。與收益相關(guān)的政府補助作為與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”列報。（2）財政貼息-財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。依靠專業(yè)判斷，可以列入收到其他與籌資

27、活動，可以列入收到其他與經(jīng)營活動。在實務(wù)中，判斷財政貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)還有較大的難度。與資產(chǎn)相關(guān)的財政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專門借款的貼息，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用，在固定資產(chǎn)購置日期或工程項目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以列入收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。 如果企業(yè)所收到的財政貼息是補助企業(yè)發(fā)生的費用為主，不會購置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補助需要與項目期的費用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。不同的觀點：有人認(rèn)為，項目專項補助屬于與收益相關(guān)

28、的政府補助，而且與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)收到政府專項補助的現(xiàn)金流應(yīng)列入經(jīng)營活動中的所收到其他與經(jīng)營活動項目中上市公司處理情況案例：項目專項補助經(jīng)營活動籌資活動文件華星化工(002018，SZ)08年年報是否“根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會發(fā)改投資(2007)2695號文國家發(fā)展改革委關(guān)于下達2007年重點行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(第八批)中央預(yù)算內(nèi)專項資金(國債)投資計劃的通知，安徽省和縣財政局劃轉(zhuǎn)了中央財政撥入200噸年煙嘧磺隆原藥、500噸年精奎禾靈原藥、10000噸年草甘磷和800噸年吡

29、蟲啉原藥專項補助資金432萬元。”該公司認(rèn)為此項補助與資產(chǎn)相關(guān)，在其他非流動負(fù)債的遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。 瀘天化(000912，SZ)在2008年年報否是2008年所收到的技術(shù)改造資金1230萬元在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報否是將收到的環(huán)境保護專項資金250萬元、輕紡工業(yè)發(fā)展專項資金20萬元認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)，在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。 項目財政貼息華星化工(002018，SZ)07年年報否是2007年收到年產(chǎn)15

30、0噸精惡唑禾靈原藥技術(shù)改造項目貼息241萬元”，該公司認(rèn)為此項補助與資產(chǎn)相關(guān)，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中美利紙業(yè)(000815，SZ)在2007年年報否是收到的基本建設(shè)貸款財政貼息903萬元，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。瀘天化(000912，SZ)在2008年年報是否收到淡儲貼息收入15918萬元以及富邦14丁二醇項目財政貸款貼息10萬元都列入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的

31、現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出(見注13) +應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) （扣除非經(jīng)營性進項稅轉(zhuǎn)出、與經(jīng)營活動無關(guān)的進項稅）+存貨（期末余額-期初余額)+預(yù)付賬款(期末余額-期初余額) +應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額) +應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本制造費用的工資及福利費(見注14) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費、待攤預(yù)提費用等計入制造費用的部分(見注14)

32、+本期發(fā)生的購貨退回，貨款已付本期未收到情況（注15）特殊調(diào)整事項+庫存商品盤虧損失、存貨非正常損失(見注16) +改變用途，如將貨物對外投資、在建工程領(lǐng)用存貨(見注17) +其他領(lǐng)用-如計入管理費用、銷售費用材料、物料消耗、低耗攤銷、研發(fā)用材料費 (見注17) +將貨物對外投資、以存貨對外捐贈、債務(wù)重組中以存貨還債、非貨幣性交易以存貨的換出(見注18) -庫存商品盤盈、接受存貨捐贈、投資者投入、非貨幣性交易以存貨的換入。-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，如固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)(見注19) -特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的非正常減少（無法支付

33、的應(yīng)付賬款）(見注20)-銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的對沖）(見注4) -預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款（票據(jù)）中含有的固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)等與購買商品接受勞務(wù)無關(guān)的活動-應(yīng)收票據(jù)背書采購+應(yīng)付賬款外幣戶匯兌損失-匯兌收益+-特殊調(diào)整事項？長期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款采購商品(對應(yīng)收入）？（討論）特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。以上四個賬戶的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外注13、其他業(yè)務(wù)支出指扣除經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的

34、折舊額部分注14、因計算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“存貨”的增加凈額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。注15、購售退回一般都通過“存貨”進行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應(yīng)付帳款”，不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”； 另一種情況是購售商品時貨款已付，購貨退回時可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體

35、現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“存貨”減少時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回。注16、特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災(zāi)引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。注17、工程領(lǐng)用庫存商品改變用途價值，視同銷售。其他領(lǐng)用-如計入管理費用、銷售費用材料、研發(fā)用材料費對應(yīng)存貨的付現(xiàn)部分在支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映。注18、 特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少（如無法支付的應(yīng)付款項），并不減少企業(yè)的

36、現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減注19、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。注20、如本期因可能發(fā)生壞帳而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款或本期直接計入壞帳列支的預(yù)付帳款如何檢驗此項目編制的正確性？暫無5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

37、，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和”支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。+應(yīng)付職工薪酬-工資、獎金、津貼、補貼等（借方分析填

38、列，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-職工福利費（管理及銷售費用列支，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-社保（養(yǎng)老、醫(yī)保、失業(yè)保險、勞動保險、待業(yè)保險等社保費用，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-商業(yè)保險+應(yīng)付職工薪酬-公積金（住房公積金、，不包括在建工程）+應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費+應(yīng)付職工薪酬-教育經(jīng)費+管理費用（解除勞動關(guān)系給予的補償）+現(xiàn)金結(jié)算的股份支付+代扣代繳個人所得稅注意:企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。6.支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付

39、的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。也不包括計入固定資產(chǎn)價值實際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。+增值稅+營業(yè)稅-固定資產(chǎn)清理繳納的營業(yè)稅-出售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅+企業(yè)所得稅+土地使用稅+房產(chǎn)稅+消費稅+資源稅+土地增值稅+城建稅+車船稅+教育費附加+繳納的礦產(chǎn)資源補償費+繳納的堤防費+繳納的印花稅+繳納的圍堤費+其他注意：不包括應(yīng)由固定資產(chǎn)在建工程承擔(dān)的相關(guān)稅費，也不包

40、括企業(yè)為股東代扣代繳的個人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業(yè)民間融資支付個人利息而代扣代繳的個人利息所得稅，支付的職工薪資個人所得稅在“支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中列示。7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。+銷售費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+管理費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+制造費用（廠房、設(shè)備租金及裝修、差旅費等）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（

41、與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期應(yīng)收款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經(jīng)營活動有關(guān)的支出）+財務(wù)費用（銀行手續(xù)費）+其他貨幣資金（履約保函、承兌保證金凈增加）+支付的離退休人員工資（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）+代墊、代付的各種款項+屬于經(jīng)營活動的企業(yè)往來款+其他應(yīng)收款（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+現(xiàn)金捐贈+終止確認(rèn)的票據(jù)貼現(xiàn)息+籌辦期間的費用支出（對應(yīng)經(jīng)營活動部分）注意：（1）期間費用中支付的工資、福利費、社保、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷除外（2）營業(yè)外支出中處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失、實物

42、捐贈支出等除外討論：關(guān)于企業(yè)間（無論是否為關(guān)聯(lián)方）資金往來和拆借的流量表列示問題此類資金拆借在現(xiàn)金流量表上的列報方式并無統(tǒng)一規(guī)定。一般理解所考慮的主要因素有：涉及金額大??；借款期限長短，以及是否簽訂了明確約定還款時間、計息標(biāo)準(zhǔn)的借款協(xié)議；借入和償還的頻率，等等。個人的處理原則：（1）從審計結(jié)果看，企業(yè)間往來款基本用于經(jīng)營活動，滿足企業(yè)一時之需，往來頻繁，時間較短，企業(yè)間無合同，無利息約定，單筆資金往來少于6個月，一般是為經(jīng)營活動列示。往來頻繁按照凈額列示。不采用總額法。（2）其他情況視為籌資，在借款收到的現(xiàn)金或者收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，優(yōu)先選用總額法，次選凈額法。(二)投資活動產(chǎn)生

43、的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1.收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。+短期類投資+投資收益一一短期股票投資收益+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售）+債權(quán)性投資收回的本金長期股權(quán)投資收回包含在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價買賣股票的差價收益應(yīng)計入

44、“收回投資收到的現(xiàn)金，申購新股的大額現(xiàn)金流入流出是否按凈額列示，取決于：（1）是否系經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)；（2）涉及金額的大小；（3）凍結(jié)期限的長短。如本期買了500,000元的股票，賣出賺了100,000。在現(xiàn)金流量表中：收回投資收到的現(xiàn)金600,000；取得投資收益收到的現(xiàn)金 0（100,000不放在這里反映，主要是因為準(zhǔn)則規(guī)定本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利。）投資支付的現(xiàn)金500,000    2.取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金

45、等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。+應(yīng)收股利（股權(quán)性投資收回的股利）+應(yīng)收利息（債權(quán)性投資收回的利息）（注21）+投資收益（股權(quán)性投資收到的收益）+資金拆借的利息收入+其他（注21）包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資,其利息收入在本項目中反映3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原

46、因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。+固定資產(chǎn)清理（處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金收到的賠償金處置費用）+營業(yè)外收入（處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金處置費用）-營業(yè)外支出（處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生費用處置收到的現(xiàn)金）將出售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅單列;+其他+處置固定、無形掛帳（應(yīng)收）后本期收到的現(xiàn)金4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司

47、或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。+長期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-投資收益（處置費用）其他注：其他營業(yè)單位”是指納入合并報表范圍

48、的非子公司報告主體，而處理持有的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及其他按成本法核算的非子公司企業(yè)股權(quán)所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)該在“ 收回投資收到的現(xiàn)金”中反映。5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。+應(yīng)收股利（收回購買股權(quán)時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）+應(yīng)收利息（收回購買債券時支付的已到期而尚未領(lǐng)取的利息）+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)+不屬于現(xiàn)金的定期存款利息+其他+分期收款銷售商品+遠(yuǎn)

49、期外匯合約結(jié)算+企業(yè)在建工程的轉(zhuǎn)固前的試生產(chǎn)收入對應(yīng)的收現(xiàn)6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中

50、反映。+固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+油氣資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+開發(fā)支出（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期待攤費用（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+包含支付的在建工程人員的工資現(xiàn)金支出+往來款中（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付）屬于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金通常情況下，只有購買環(huán)節(jié)發(fā)生的、與資產(chǎn)的購買直接相關(guān)的稅費，如契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，才會計入相關(guān)資產(chǎn)的價值中。如果發(fā)生不具有商業(yè)實質(zhì)（或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值都不能

51、可靠計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的原帳面價值和相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入帳價值。此時的“相關(guān)稅費”既包含與換入資產(chǎn)取得相關(guān)的稅費，也包含與換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)相關(guān)的稅費，這可以認(rèn)為是一個特例。討論：具有融資性質(zhì)的分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動-支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目中反映。7.投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買債券

52、的價款中含有債券利息的,以及溢價或折價購入的,均按實際支付的金額反映企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。+交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費、傭金等）+投資收益（支付的

53、交易費用）+轉(zhuǎn)作不能隨時支取的定期存款+拆借資金給集團內(nèi)的企業(yè)（也有的列示在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金）+委托貸款（也有的列示在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金）注：長期股權(quán)投資包含購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固

54、定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。+長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。+應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息

55、（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（合并報表中處置子公司時，被處置子公司處置日現(xiàn)金余額小于作為處置對價收到的現(xiàn)金，導(dǎo)致合并報表層面因處置發(fā)生現(xiàn)金凈減少，該差額就計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金為負(fù)數(shù)在此項反映+投資未按期到位罰款+籌建期（以基本建設(shè)為主）長期待攤費用中所支付的現(xiàn)金+委托貸款+企業(yè)之間的委托貸款或直接資金拆借，以收取利息為目的的，拆出一方也通常會計入該項目+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動,包

56、括吸收投資發(fā)行股票債券向金融機構(gòu)借款分配利潤償還債務(wù)等1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費宣傳費咨詢費印刷費等費用,從發(fā)行股票債券取得的現(xiàn)金收入中扣除,以凈額列示在本項目中+實收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）+不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價（合并層面）2.借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款

57、而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。+短期借款（收到的借款）+長期借款（收到的借款）+應(yīng)付債券（收到的借款）+長期應(yīng)付款（收到的借款）+交易性金融負(fù)債（收到的借款）+企業(yè)間借款、關(guān)聯(lián)方借款、社會公眾集資（合法性？）+應(yīng)收賬款融資、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（未終止確認(rèn)情況）+沒有真實交易背景的票據(jù)一部份私營企業(yè)，為彌補其營運資金的不足，常向其股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他單位或者個人融資，稱為民間融資，帳列其他應(yīng)付款，支付利息或無償使用，此案例已構(gòu)成實質(zhì)上的融資行為，按照實質(zhì)重于形式的原則及重要性原則，建議首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中注明，同時在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)視同籌資活動的現(xiàn)金流量去處理；在一部份企業(yè)中，由于存在資本不實行為，抽逃的資本掛在往來帳上（如虛掛其他應(yīng)收款或虛掛預(yù)付帳款