第47講_企業(yè)所得稅法律制度

1、第一單元企業(yè)所得稅法律制度【考點(diǎn)5】稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（）（P175）（6）公益性捐贈(zèng) 納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度“利潤(rùn)總額”12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！窘忉尅抗嫘跃栀?zèng)，企業(yè) 通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī) 構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出?！咎崾尽科髽I(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。（2020年新增） 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)

2、通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的“扶貧捐贈(zèng)”支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)“據(jù)實(shí)”扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。（2020年新增）扶【考題1 單選題】某企業(yè) 2013年度利潤(rùn)總額80萬元，通過公益性社會(huì)團(tuán)體向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)2萬元，直接向某學(xué)校捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除捐 贈(zèng)支出（）萬元。（2014年）A. 2B. 5C. 7D. 9.6【答案】A【解析】（1 ）該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=80

3、X 12%=9.6 （萬元），實(shí)際捐贈(zèng)支出 2萬元沒有超過該限額，可以全額扣除；（2）該企業(yè)直接向某學(xué)校的捐款5萬元不能在稅前扣除。【考題2 單選題】甲公司 2019年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 30萬元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會(huì)團(tuán)體向目標(biāo)貧困地區(qū)扶貧捐款4萬元。已知公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司在計(jì)算2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為（）。（2016 年）A. 6萬元B. 10萬元C. 3.6萬元D. 4萬元【答案】D【解析】（1）直接捐贈(zèng)的6萬元不得扣除；（2）自2019年1月1日至2022年12月31日，

4、企業(yè)通過公益 性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。【考題3 單選題】甲公司 2016年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 300萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營(yíng)業(yè)外支出”賬目中列支了通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%勺部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2017年）A. （300+38）X 25%-60=24.5 （萬元）B. 300 X 25%-60=15 （萬元）C. （

5、300+300 X 12% X 25%-60=24 （萬元）DJ300+ （38-300 X 12% X 25%-60=15.5 （萬元）【答案】D【解析】（1）公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額 =300X 12%=36（萬元）V實(shí)際發(fā)生額 38萬元，故公益性捐贈(zèng)支出稅 前可以扣除36萬元，需要納稅調(diào)增 2萬元；（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =300+ （38-300 X 12%） X 25%-60=15.5 （萬元）?！究碱}4 單選題】2018年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 600萬元，發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出62萬元。上年度未在稅前扣除完的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出12萬元。已知公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部

6、分，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出是（）萬元。（2019年）A. 74B. 60C. 84D. 72【答案】D【解析】（1） 2018年稅前扣除限額=600 X 12%=72（萬元）；（2）待扣除的公益性捐贈(zèng)支出 =62+12=74 （萬 元）；（3）待扣除的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額，2018年準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出為72萬元（首先扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)的12萬元，再扣除本年度新發(fā)生的60萬元）。（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 %°。實(shí)際崔生

7、無的601年剛1£晉業(yè)）收入的5艦【提示1】在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括會(huì)計(jì)核算中 的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”（銷售貨物、提供勞務(wù)、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等）和會(huì)計(jì)上 不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”，但不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。【提示2】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額60%十入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超

8、過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 ?！咎崾?】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定 在稅前扣除?！咎崾?】自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含 酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！究碱}1 單選題】2013年甲食品生產(chǎn)企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費(fèi)支出 400萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度

9、的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)是（）萬元。（2014年）A. 460B. 510C. 450D. 340【答案】C【解析】2013年甲食品生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除限額=3000X 15%=450（萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額（400萬元）+上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)（60萬元）=460 （萬元），甲食品生產(chǎn)企業(yè)2013年稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為450萬元?！究碱}2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。（2014 年）A. 職工教育經(jīng)費(fèi)B. 廣告費(fèi)C. 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D. 黨組織工作經(jīng)費(fèi)【答案】ABC【解析】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目包括：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告費(fèi)

10、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！究碱}3 單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入 1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出6萬元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%°。甲公司在計(jì)算 2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）。（2016年）A. 6萬元B. 5萬元C. 4.97萬元D. 3.6萬元【答案】D【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 仁1000 X 5% =5（萬

11、元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 2=6 X 60%=3.6 （萬元），在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬元。（9）租賃費(fèi) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除（費(fèi)用化處理）。 以融資租賃方式租入 固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除（資本化處理）?！究碱}多選題】甲企業(yè)2019年利潤(rùn)總額為2000萬元，工資薪金支出為 1500萬元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，公益性捐贈(zèng)支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例分別為不超過12% 14%和8%下列支出中，允許在計(jì)算2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣

12、除的有（）。（2013年）A. 公益性捐贈(zèng)支出200萬元B. 職工福利費(fèi)支出160萬元C. 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 140萬元D. 2019年7月至2020年6月期間的廠房租金支出50萬元【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=2000X 12%=240（萬元），實(shí)際發(fā)生額 200萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予在稅前全額扣除；（2）選項(xiàng)B:職工福利費(fèi)稅前扣除限額 =1500 X 14%=210（萬元），實(shí)際發(fā)生額160萬元，沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予在稅前全額扣除；（3）選項(xiàng)C:職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500X 8%=120（萬元），實(shí)際發(fā)生額 140萬元，超過扣除限額，稅前允許扣除

13、的職工教育經(jīng)費(fèi)為120萬元；（4）選項(xiàng)D: 2019年7月至2020年6月期間的廠房租金支出 50萬元，應(yīng)按租金所屬年度分別在2019年度和2020年度扣除，而非全部在 2019年度扣除。（10）手續(xù)費(fèi)及傭金支出保險(xiǎn)企業(yè)自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 18% （含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（2020年調(diào)整）非保險(xiǎn)企業(yè)除另有規(guī)定外，非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。（11

14、）其他扣除項(xiàng)目 匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn) 的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

15、，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供 總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、 違約金、訴訟費(fèi)等。【小結(jié)】限額扣除釀漏抑除桶準(zhǔn)訪中寶工會(huì)輕亂砂il】M倉仇即4胡過幗関分吋艮戲比拆的3年內(nèi)赫樣【考點(diǎn)6】稅前不得扣除項(xiàng)目（）（P180）2013年單選題、多選題、不定項(xiàng)選擇題 2014年單選題、不定項(xiàng)選擇題2015年多選題、不定項(xiàng)選擇題2017年不定項(xiàng)選擇題2018年單選題、不定項(xiàng)選擇題2019年多選題、不定項(xiàng)選擇題丄o萬100萬免稅

16、働A B1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但是納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6. 非廣告性質(zhì)的贊助支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 之間支付的利息，不得扣除 。9. 與取得收入無關(guān)的其他支出?！究碱}1 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允 許按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除的是（）。（

17、2013年）A. 稅收滯納金B(yǎng). 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)C. 非廣告性質(zhì)的贊助支出D. 企業(yè)所得稅稅款【答案】B2%勺【解析】（1）選項(xiàng)ACD不得在稅前扣除；（2）選項(xiàng)B:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 部分，準(zhǔn)予扣除?！究碱}2 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予 扣除的是（）。（2014年）A. 向投資者支付的股息B. 稅收滯納金C. 違反合同的違約金D. 違法經(jīng)營(yíng)的行政罰款【答案】C【考題3 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。（2015 年）A. 向客戶支付的合同違約金B(yǎng). 向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金C. 向銀行支付的逾期借款利息D. 向公安部門繳納的交通違章罰款【答案】AC【考題4 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度