財務(wù)稅收論文稅收籌劃論文

1、一論文發(fā)袤專家一中國學(xué)術(shù)期刊朋財務(wù)稅收論文稅收籌劃論文不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的幾種特殊情況摘要：中國新所得稅會計準(zhǔn)則要求比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的暫時性差異，并不意味著一定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，對幾種特殊情況進行了簡要分析，以便進一步理解和研討。關(guān)鍵詞：計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債中國新所得稅會計準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，這種方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，確

2、認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。一、可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況1.如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原一論文發(fā)袤專家一中國學(xué)術(shù)期刊朋則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）符合資本化

3、條件的內(nèi)部研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。例如，某企業(yè)于2008年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出120萬元，符合資本化條件支出240萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資

4、產(chǎn)于2008年7月30日達到預(yù)定用途，采用直線法按五年攤銷。該企業(yè)2008年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。無形資產(chǎn)2008年按準(zhǔn)則規(guī)定計入管理費用金額二40+120+240七勻2>6=184（萬元）按稅法規(guī)定2008年應(yīng)計入損益的金額=184+184X50%=276（萬元）2008年應(yīng)納稅調(diào)減金額=184X50%=92（萬元）一論文發(fā)袤專家一中國學(xué)術(shù)期刊朋2008年應(yīng)交所得稅二（1000-92）>25%=227（萬元）2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=240-240七勻20=216（萬元），計稅基礎(chǔ)

5、=216乂150%=324（萬元），可抵扣暫時性差異=324-216=108（萬元），但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）承租方融資租入固定資產(chǎn)。對于承租方融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。企業(yè)所得稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。例如，甲鋼鐵公司2008年7月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為十年，最低租賃付款額合計為1500萬元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價值為1400萬元。則該生產(chǎn)設(shè)備會計入賬