應收賬款壞賬的會計處理

1、應收賬款壞賬的會計處理(一)壞賬及其確認標準企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項稱為壞賬(BadDebtsorDoubtfulAccountsorUncollectibleAccounts),由于發(fā)生壞賬而引起的損失稱為壞賬損失(LossonBadDebts)。當企業(yè)的應收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，應確認為壞賬。企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1 .債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；2 .債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。應該說明的是，已確認為壞賬的債權，并

2、不意味著企業(yè)放棄了追索權，企業(yè)仍應積極追索，最大限度地回收債權。(二)壞賬損失的會計處理方法對壞賬損失的處理，會計上有直接注銷法和備抵法兩種處理方法。1 .直接注銷法在直接注銷法(DirectWrite-offMethod)下，企業(yè)在確認應收賬款確實無法回收時，應將賬面上的應收賬款注銷，并確認壞賬損失計人當期費用。直接注銷法較為簡單，但它忽視了壞賬損失與賒銷收入的配比關系，在壞賬損失實際發(fā)生之前，對壞賬不作任何處理，從而導致資產(chǎn)和利潤的高估。當企業(yè)每年的賒銷規(guī)模和壞賬比例變化不大時，該種方法的缺陷表現(xiàn)得還不很充分，直接注銷法在這種情況下還可以使用。2 .備抵法備抵法(AllowanceMeth

3、od)的基本處理程序包括以下兩個主要步驟：(1)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，當有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值時，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失，計提壞賬準備。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。(2)當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應將其金額沖減壞賬準備并注銷相應的應收款項。在資產(chǎn)負債表上，以應收賬款賬面價值與壞賬準備的差額列示相應的債權資產(chǎn)。備抵法的優(yōu)點具體體現(xiàn)在：第一，對預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計人費用，避免了企業(yè)虛增利潤;第二，資產(chǎn)負債表的應

4、收賬款以凈額列示，消除了虛列的應收賬款，使應收賬款實際占用資金接近實際，使會計報表使用者更能了解企業(yè)真實的財務狀況?？梢?，備抵法彌補了直接注銷法的不足。但也應該看到，在備抵法下由于增加了平時的壞賬估計環(huán)節(jié)，也就增加了會計人員進行職業(yè)判斷的機會，從而有可能增加企業(yè)粉飾會計信息的機會。（三）備抵法下壞賬的賬務處理在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”和“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶進行處理?！皦馁~準備”賬戶是“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶的備抵賬戶，其貸方反映壞賬準備的提取額，借方反映壞賬準備的轉(zhuǎn)銷額，貸方余額反映已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。在備抵法下，壞賬的會計處理主要包括3個環(huán)節(jié)：每期期

5、末估計壞賬、取得證據(jù)注銷應收賬款、注銷的應收賬款再次收回。1 .估計壞賬的會計處理借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失貸記：壞賬準備可見，壞賬估計金額的多少會直接影響當期的利潤和應收賬款凈額的規(guī)模。2 .注銷應收賬款的會計處理借記：壞賬準備貸記：應收賬款一一XX單位由注銷應收賬款的會計處理可以看出，如果注銷的壞賬金額與估計的金額完全相符，注銷應收賬款既不影響當期利潤，也不影響當期凈資產(chǎn)的余額。備抵法將壞賬的影響提前到賒銷的當期，而不是注銷壞賬的期問。但如果注銷的應收賬款的金額與估計的金額不一致，其差額將會影響注銷當期的損益。3 .注銷的應收賬款再次收回的會計處理企業(yè)首先應沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然

6、后按正常程序反映應收款項的收回，即做如下分錄：借記：應收賬款XX單位貸記：壞賬準備同時，借記：銀行存款貸記：應收賬款XX單位可以看出，這樣處理不會影響應收賬款的余額，但必須經(jīng)過應收賬款過渡，這樣便于提供分析債務人財務狀況的信息，并可以反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望。此外，注銷的應收賬款再次收回，使得壞賬準備增加，在應收賬款余額百分比下和賬齡分析法下會相應減少當期壞賬準備的計提數(shù)額，因此對收回當期的損益也會產(chǎn)生影響。（四）備抵法下壞賬準備的計提方法企業(yè)對應收款項進行減值測試時，應先將其分為單項金額重大和不重大的應收款項。對單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減

7、值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。對單項金額不重大的應收款項，既可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的應收賬款組合中進行測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應U賬款（包括單項重大和不重大），應當將其包括在具有類似信用風險特征的應收賬款組合中再進行測試，之后再按各組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。應收款項通常根據(jù)逾期狀態(tài)進行組合

8、，這種方法稱為賬齡分析法。綜上所述，備抵法下壞賬準備的計提方法主要有銷售百分比法、應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個別辨認法。不同的計提方法對當期壞賬費用的確認有直接的影響。1 .銷售百分比法銷售百分比法（PercentageofSales磔以企業(yè)各個會計期間的賒銷收入的一定百分比來估計當期的壞賬損失并計提壞賬準備。能夠計入當期費用、減少當期利潤的事項，應與企業(yè)當期實現(xiàn)的收入有關，計提壞賬準備產(chǎn)生的費用是由各會計期間的賒銷收入引起的。因此，企業(yè)每個會計期間所提取的壞賬準備；應當根據(jù)當期企業(yè)賒銷收入的一定百分比來確定。計算公式為：各期計提的壞賬準備=當期賒銷凈額x估計壞賬百分比可見，該方法側(cè)重

9、強調(diào)賒銷收入與估計的壞賬費用之問的配比關系，而沒有考慮當期賒銷的收款情況，也沒有對以往計提的壞賬準備作任何調(diào)整，這樣可能會導致壞賬準備的累計金額逐漸增大，因此要求隨時調(diào)整計提比例，以便反映壞賬的真實情況。2 .應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法（PercentageofReceivables）是根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以一定百分比來估計壞賬損失，并據(jù)此計提壞賬準備。應收賬款余額百分比法側(cè)重強調(diào)企業(yè)現(xiàn)有應收賬款中可能發(fā)生的壞賬，因為壞賬畢竟是由應收賬款引起的。但按本期應收賬款余額的一定百分比計算的結(jié)果應該是對應的壞賬準備的期末余額，并非當期應計提的壞賬準備。確定各期應計提壞賬準備時，還

10、應考慮“壞賬準備”賬戶本期計提前的余額情況。計算公式為：當期應提取的壞賬準備=按當期應收款項余額計算的壞賬準備金額-本期計提前“壞賬準備”賬戶的余額具體分以下3種情況：(1)當調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬準備數(shù)額時，應將本期估計的壞賬準備數(shù)額大于“壞賬準備”賬戶的調(diào)整前貸方余額的差額作為本期應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。(2)當調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬準備數(shù)額時，應將“壞賬準備”賬戶原貸方余額大于本期估計的壞賬準備數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”賬戶，貸記

11、“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶。(3)當調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為借方余額時(以前少估數(shù)額)，應將本期估計的壞賬準備金額加上“壞賬準備”賬戶的借方余額作為本期應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。實例3-10A公司2005年首次計提壞賬準備，年末應收賬款的余額為1250000元，計提壞賬準備的比例為1%,則估計的壞賬損失為12500元。2006年確認壞賬損失為5000元。2007年，注銷的5000元應收賬款又收回。在備抵法下應編制會計分錄如下：2005年估計壞賬損失時：借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失12500貸記：壞賬準備125002006確認壞賬損

12、失時：借記：壞賬準備5000貸記：應收賬款XX單位50002007年注銷的應收賬款再收回時：借記：應收賬款XX單位5000貸記：壞賬準備5000同時，借記：銀行存款5000貸記：應收賬款XX單位5000實例311B企業(yè)2005年年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為2500元，并按應收賬款余額的5%來估計壞賬。2005年年末應收賬款余額為60000元，估計的壞賬準備數(shù)額為3000元；2006年6月確認并注銷壞賬3800元，2006年年末應收賬款余額為40000元，估計的壞賬準備數(shù)額為2000元；2007年年末應收賬款余額為35000元，估計的壞賬準備數(shù)額為1750元。其各年的會計處理如下：2005年年

13、末估計的壞賬準備為3000元，調(diào)整前“壞賬準備”賬戶貸方余額為2500元，則本期應計提的壞賬準備金額為500元(3000-2500)。借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失500貸記：壞賬準備5002006年6月確認并注銷壞賬時：借記：壞賬準備3800貸記：應收賬款一一XX單位38002006年年末估計的壞賬準備為2000元，調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為借方余額800元，則本期應計提的壞賬準備金額為2800元(=800+2000)。借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失2800貸記：壞賬準備28002007年年末估計的壞賬準備數(shù)額為1750元，調(diào)整前“壞賬準備”賬戶貸方余額為2000元，則本期應沖銷的多提壞賬準備金額為250元(20001750)。借記：壞賬準備250貸記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失2503 .賬齡分析法賬齡分析法(AgingtheReceivables)與應收賬款余額百分比法相類似，都是以應收賬款余額的一定百分比來確定計提的壞賬準備。不同的是，按賬齡分析法來計提壞賬準備時，企業(yè)應對不同客戶的應收賬款按賬齡的長短進行分類，并為處于每個賬齡段的應收賬款分別確定