我國電信企業(yè)成本核算和成本管理的水

1、提高我國電信企業(yè)成本核算和成本經(jīng)管的水平近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步放緩，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)管者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示：二十世紀(jì)世界各大公司把“成長”放在第一位，而在二十一世紀(jì)，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和經(jīng)管已經(jīng)引起國外企業(yè)的高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。1電信行業(yè)從壟斷到競爭性經(jīng)營的轉(zhuǎn)變，使政府及企業(yè)對企業(yè)成本核算及經(jīng)管提出了更高的要求與制造業(yè)相比，電信企業(yè)的成本經(jīng)管似乎更為復(fù)雜，因?yàn)閷?shí)施成本經(jīng)管的前提必須先有準(zhǔn)確的成本信息做依據(jù)，而共同成本占較大比例這一電信行業(yè)的特點(diǎn)，使得電信成本在部門及

2、業(yè)務(wù)間進(jìn)行準(zhǔn)確分配非常困難。在電信行業(yè)壟斷經(jīng)營時(shí)期，成本問題并不突出，因?yàn)椴还苁钦€是電信企業(yè)自身，對企業(yè)成本要求都不高，缺乏降低成本的動力。但在市場競爭以后，情況發(fā)生了很大的變化。為實(shí)現(xiàn)公平競爭，防止交叉補(bǔ)貼，各國電信管制機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了資費(fèi)管制，要求主導(dǎo)電信企業(yè)提供準(zhǔn)確的管制業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)；電信企業(yè)的經(jīng)管者也越來越強(qiáng)烈地感受到了擁有各種資源的競爭者進(jìn)入電信市場后帶來的壓力，開始思考如何才能降低成本，提高效率？如何有針對性地制定價(jià)格策略？不同業(yè)務(wù)的盈利性如何等問題。這些問題的解決必須有詳細(xì)、準(zhǔn)確的成本信息做支持，以往傳統(tǒng)的成本核算及成本經(jīng)管體系的缺陷逐步暴露出來，因此在政府及企業(yè)自身經(jīng)營經(jīng)管的雙重

3、壓力下，國外電信企業(yè)開始紛紛建立新的成本核算和成本經(jīng)管體系作業(yè)成本法和作業(yè)成本經(jīng)管，這就是作業(yè)成本法/作業(yè)經(jīng)管在二十世紀(jì)九十年代，世界電信市場自由化后，在國外電信企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用的原因。據(jù)了解，到目前為止，已經(jīng)采用作業(yè)成本經(jīng)管的電信公司主要有：美國的AT&TBellsouth、Worldconi英國的BT、巴西的CTBCTelecom、葡萄牙的PortugalTelecom以及西班牙等歐洲一些電信公司。2作業(yè)成本核算及作業(yè)經(jīng)管的簡單介紹作業(yè)成本法（ActMty-BasedCosting,簡稱ABC的基本思想早在二十世紀(jì)30年代末就形成了，最初應(yīng)用在制造業(yè)，進(jìn)入二十世紀(jì)90年代，被越來越多的

4、銀行、電信、電力、政府機(jī)構(gòu)，醫(yī)院等服務(wù)行業(yè)所接受，而且從服務(wù)行業(yè)間接成本占較大比例的成本構(gòu)成特點(diǎn)看，服務(wù)業(yè)似乎更適合應(yīng)用作業(yè)成本法。美國成本經(jīng)管專家?guī)旖鹚拱袮BC!容為透光鏡，通過它可看清企業(yè)的各種成本。實(shí)際上，由于決策者無法簡單地用會計(jì)簿記的成本信息來支持其決策，因此需要一個(gè)成本轉(zhuǎn)換器（即成本計(jì)算方法）將會計(jì)簿記的成本信息轉(zhuǎn)換為與決策相關(guān)的成本信息，以滿足決策者的需要，而ABCIU正是起到了這個(gè)信息轉(zhuǎn)換的作用。ABC計(jì)算成本的基本原理是將資源成本通過資源成本動因追溯到作業(yè)，再將作業(yè)成本通過作業(yè)成本動因追朔到產(chǎn)品、服務(wù)和用戶等成本對象。如下圖所示圖中資源消耗即為工資、福利、折舊等企業(yè)的所有成本

5、；作業(yè)是指可重復(fù)進(jìn)行的，消耗一定資源的特定范圍的工作，如維護(hù)光纖；成本動因則是引發(fā)成本的特征事項(xiàng)，反映了成本分配因果關(guān)系，如維護(hù)光纖的數(shù)目就是維護(hù)光纖作業(yè)的作業(yè)成本動因。ABC使用資源動因和作業(yè)動因追溯成本，而傳統(tǒng)成本計(jì)算方法主要采用分?jǐn)偟姆椒?。成本分配主要有三種方法：直接追溯、動因追溯和分?jǐn)?，分?jǐn)偡椒ㄗ畈粶?zhǔn)確。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)直接追溯和動因追溯，因此大大提高了成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。作業(yè)經(jīng)管(Activitybased-management)是基于作業(yè)成本法的一種全系統(tǒng)范圍的，集中化的經(jīng)管方法，以提高顧客享用價(jià)值，增加企業(yè)利潤為目的。它在作業(yè)成本法計(jì)算出的成本信息的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行深入地成本鏈分析，包

6、括動因分析，作業(yè)分析等，得出有利于企業(yè)決策的結(jié)果(如下圖所示)，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除那些不能產(chǎn)生顧客價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的?？傊?，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本計(jì)算方法僅僅是為計(jì)算成本而計(jì)算成本。作業(yè)成本計(jì)算法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因?yàn)槊浇?，對最終產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。因此可以將ABC/ABM系統(tǒng)理解為成本計(jì)算與成本經(jīng)管相結(jié)合的“全面成本經(jīng)管系統(tǒng)”。3作業(yè)經(jīng)管給企業(yè)帶來的利益有人把作業(yè)經(jīng)管比喻成企業(yè)決策的基石，這一點(diǎn)從1998年對國外企

7、業(yè)使用作業(yè)經(jīng)管的統(tǒng)計(jì)中可以清晰地看出。作業(yè)經(jīng)管在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策中的作用應(yīng)用項(xiàng)目使用者應(yīng)用范圍產(chǎn)品成本7594過程改進(jìn)34%目標(biāo)成本5柳成本控制造自造購買分析6796商業(yè)流程再造70%成本預(yù)算8594運(yùn)營評價(jià)73%價(jià)格橫到6794標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品贏利性分析7894預(yù)算68%業(yè)務(wù)贏利性分析5194庫存評估41%用戶嬴利性分析58K資料來源：ArthurAndersen,Janury1998作業(yè)經(jīng)管在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策中的作用總體看，ABC/ABM已經(jīng)深入到企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策的各個(gè)方面，其中，將作業(yè)經(jīng)管用于成本控制目的的，占企業(yè)總數(shù)的89%,其次是成本預(yù)算目的，占85%,其它主要還有過程改進(jìn)、運(yùn)營評價(jià)、

8、產(chǎn)品盈利性分析等。(1)為業(yè)務(wù)定價(jià)提供準(zhǔn)確詳細(xì)的成本信息由于電信網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，任何成本計(jì)算方法都不可能百分之百準(zhǔn)確地計(jì)算出電信成本，作業(yè)成本法就是一種提高成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度的計(jì)算方法。它可揭示不同業(yè)務(wù)對成本的影響、不同業(yè)務(wù)量對成本的影響、不同用戶對成本的影響等，它與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息。(2)有利于業(yè)務(wù)效益分析成本和收入是分析電信業(yè)務(wù)效益的基礎(chǔ)，如果業(yè)務(wù)成本計(jì)算錯誤，很可能將虧損的業(yè)務(wù)算成盈利，將盈利的業(yè)務(wù)當(dāng)成虧損，錯誤地制定業(yè)務(wù)發(fā)展策略，給企業(yè)造成重大損失，據(jù)國外統(tǒng)計(jì)，采用作業(yè)成本法后重新對業(yè)務(wù)進(jìn)行盈利性分析，可以發(fā)現(xiàn)大約有20-30%的盈利性業(yè)務(wù)是虧損的，因此采用作

9、業(yè)成本法可以最大限度地避免這種決策失誤。傳統(tǒng)計(jì)算方法與ABM方法下業(yè)務(wù)盈利性分析示意圖(3)為投資決策提供信息由于ABCM以提供作業(yè)成本，可根據(jù)以往計(jì)算出的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，較準(zhǔn)確地計(jì)算投資工程的總成本，為投資決策提供依據(jù)。(4)為實(shí)施作業(yè)成本經(jīng)管打下基礎(chǔ)實(shí)施作業(yè)經(jīng)管(ABM是實(shí)施ABC的一個(gè)重要目的。目前，普遍認(rèn)為作業(yè)經(jīng)管是現(xiàn)代成本控制的核心和靈魂，它關(guān)注作業(yè)的經(jīng)營經(jīng)管責(zé)任，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)業(yè)績的最大化，它使企業(yè)經(jīng)管深入到作業(yè)水平，通過對作業(yè)的分析，執(zhí)行必要的有效作業(yè)，減少無價(jià)值作業(yè)，降低業(yè)務(wù)或部門成本，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過ABC實(shí)施ABM有助于企業(yè)擺脫經(jīng)管落后的束縛，縮小與國際

10、一流企業(yè)之間的經(jīng)管差距，提高國際競爭力。(5)為企業(yè)預(yù)算提供作業(yè)成本信息通過對作業(yè)成本的分析，可以進(jìn)行基于作業(yè)的成本預(yù)算，作業(yè)預(yù)算是ABC勺高級應(yīng)用，作業(yè)成本預(yù)算不僅可以大大提高成本預(yù)算的準(zhǔn)確度，而且可以將預(yù)算與提高企業(yè)的運(yùn)營效率結(jié)合起來。(6)為企業(yè)的業(yè)績評價(jià)提供依據(jù)。作業(yè)成本經(jīng)管可有效地和職工的業(yè)績考核相結(jié)合，通過以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本考核，將職工的獎懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，既達(dá)到了推行責(zé)任成本的目的，又調(diào)動了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。(7)為企業(yè)建立成本數(shù)據(jù)庫國外電信企業(yè)基本都建有自己的成本數(shù)據(jù)庫。實(shí)施ABC/ABMB,可利用ABC/ABMI供的數(shù)據(jù)建立企業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫，向企

11、業(yè)提供最新的成本數(shù)據(jù)及成本分析報(bào)告。更為重要的是，成本數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)可以和其它電信公司的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本差距，有的放矢地實(shí)施成本經(jīng)管和成本控制。總之，引入ABCt立作業(yè)成本核算體系，不僅可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確和詳細(xì)的成本信息，更為重要的是可以利用ABC(統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)分析、業(yè)務(wù)流程重組、績效考核、客戶盈利能力分析及預(yù)測等，全面提高經(jīng)管者的決策和分析能力。5我國電信企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法及作業(yè)成本經(jīng)管(1)從我國電信企業(yè)的自身經(jīng)營角度看目前我國電信行業(yè)仍沿用著傳統(tǒng)的專業(yè)成本核算體系，在此體系下，電信企業(yè)只是核算專業(yè)成本，各業(yè)務(wù)成本則是通過專業(yè)成本再來測算。這樣，在核算專業(yè)成本時(shí)，就存在

12、一個(gè)系統(tǒng)誤差（分?jǐn)傁禂?shù)確定的誤差），在此基礎(chǔ)上測算業(yè)務(wù)成本又會出現(xiàn)誤差，最后可能會導(dǎo)致對業(yè)務(wù)成本的曲解，這種核算體系下提供的成本信息目前已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)和滿足企業(yè)的發(fā)展需要，電信企業(yè)迫切需要建立一種新的成本核算辦法。尤其是我國加入WTOB,我們將面臨更為激烈的國際競爭。激烈的競爭將對我國電信企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)管提出更高的要求：1）在競爭的市場中，一個(gè)公司的成本比競爭對手越高，它的競爭脆弱性就越大，因此我國電信企業(yè)需要加強(qiáng)成本經(jīng)管，以不斷挖掘降低成本的潛力；2）在競爭的市場中，營銷方式也越來越多樣化，需要確定多種定價(jià)策略，如普通用戶的定價(jià)、大客戶的定價(jià)、批發(fā)商/轉(zhuǎn)售商的定價(jià)等，這就要求企業(yè)能提供更為詳盡的成本信息；3）在競爭的市場中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的興衰起著舉足輕重的作用，因此我國電信企業(yè)需要明確業(yè)務(wù)發(fā)展方向以及業(yè)務(wù)的發(fā)展策略和競爭策略，這就需要分析各種業(yè)務(wù)（包括新業(yè)務(wù)）的贏利狀況、分析采用新技術(shù)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響、分析企業(yè)價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的效益情況，同時(shí)也要分析企業(yè)的資源情況。（2）從政府管制的