學習情境六如何進行風險評估工作

1、v了解被審單位及其環(huán)境的作用及程序v了解被審單位及其環(huán)境的主要內容v了解被審單位及其環(huán)境示例一、了解被審單位及其環(huán)境的作用及程序1、了解被審計單位及其環(huán)境的作用 了解被審計單位及其環(huán)境是風險評估的基礎和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序。風險評估風險評估是指注冊會計師通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審是指注冊會計師通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計單位有關信息，在對被審計單位及其環(huán)境進行了解的基礎上，對被審計單位有關信息，在對被審計單位及其環(huán)境進行了解的基礎上，對被審計單位財務報表的重大錯報風險進行識別與評估，以便于設計和實施進計單位財務報表的重大錯報風險進行識別與評估，以便于

2、設計和實施進一步審計程序的過程。一步審計程序的過程。 一、了解被審單位及其環(huán)境的作用及程序2、了解被審計單位及其環(huán)境的審計程序 評估程評估程序序詢問分析程序觀察和檢查信息來源：內部與外部被審計被審計單位單位行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境其他外部因素所有權結構組織結構經營活動投資活動治理結構籌資活動二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會計處理方法；3.在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響；4.會計政策的變更；5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。二、了解被審單位

3、及其環(huán)境的主要內容二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容3、被審計單位對會計政策的選擇和運用、被審計單位對會計政策的選擇和運用二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險行業(yè)發(fā)展行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產品或提供新服務開發(fā)新產品或提供新服務業(yè)務擴張業(yè)務擴張新頒布的會計法規(guī)新頒布的會計法規(guī)監(jiān)管要求監(jiān)管要求本期及未來的融資條件本期及未來的融資條件信息技術信息技術1234576關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測、預算與差異分析 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 管理層與關公業(yè)績考核與激勵性業(yè)績考核 與競爭對手的業(yè)績比較

4、外部機構出具的報告 二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容二、了解被審單位及其環(huán)境的主要內容5、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價v內部控制的內涵和要素v了解內部控制的審計程序v內部控制的固有缺陷v了解內部控制的基本方法一、內部控制的內涵和要素內涵內涵內部控制是內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。序。構成構成要素要素控制環(huán)境風險評估過程信息系統(tǒng)與溝

5、通控制活動對控制活動的監(jiān)督二、了解內部控制的審計程序詢問被審計單位的人員檢查文件和報告觀察特定控制的運用穿行測試分析程序審計程審計程序序三、內部控制的固有缺陷明確：明確：內部控制只能對財務報表的可靠性提供“合理合理”的保證。u在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；u可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。三、了解內部控制的基本方法1、調查表法2、記述法3、流程圖法v評估重大錯報風險的審計程序v識別兩個層次的重大錯報風險v需要特別考慮的重大錯報風險v初步評價內部控制和風險評估在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過

6、程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；領域相聯(lián)系；慮識別的風險是否重大；慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性報的可能性 審計程序一、評估重大錯報風險的審計程序一、評估重大錯報風險的審計程序二、識別兩個層次的重大錯報風險二、識別兩個層次的重大錯報風險1、認定層次、認定層次2、財務報表層次、財務報表層次三、需要特別考慮的重大錯報風險1、確定特別風險時應考慮的事項 風險是否屬于舞弊風險； 風險是否與近期

7、經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關； 交易的復雜程度； 風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易； 財務信息計量的主觀程度； 風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。三、需要特別考慮的重大錯報風險2、非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 非常規(guī)交易（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數據收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。判斷事項（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。三、需要特別考慮的重大錯報風險3、考慮與特別風險相關的控制 四、初步評價內部控制和風險評估1、評價內部控制 所設計的內部控制單獨或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； 控制本身的設計是合理的，能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，但沒有得到執(zhí)行； 控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制 四、初步評價內部控制和風險評估2、對風險的修正3、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 注冊會計師