某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)ppt課件

1、案例：案例： 2019年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司2019年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在三年前對(duì)B公司投資300萬(wàn)元，但一直沒(méi)有取得B公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，也沒(méi)有從B公司取得投資收益的記錄。經(jīng)對(duì)B公司的初步了解，得知B公司自投產(chǎn)以來(lái)，一直是當(dāng)?shù)氐挠髽I(yè)，A公司應(yīng)當(dāng)有取得投資收益的業(yè)務(wù)事項(xiàng)第九章第九章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)要求：要求：針對(duì)A公司的這種情況，審計(jì)人員應(yīng)審查那些方面的內(nèi)容？采用何種具體審計(jì)程序？第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)基礎(chǔ)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)基礎(chǔ)一、范圍、內(nèi)容、意義一、范圍、內(nèi)容、意義（一審計(jì)范圍投資損益、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅（二審計(jì)內(nèi)容1、投資收益的核算是否合

2、法、正確2、營(yíng)業(yè)外收入和核算是否符合法規(guī)、制度規(guī)定的3、所得稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否按規(guī)定的范圍，計(jì)算是否正確程序和時(shí)間足額繳納4、稅后利潤(rùn)是否按規(guī)定的順序進(jìn)行分配，虧損彌補(bǔ)5、利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)數(shù)額、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)、股利的計(jì)算是否正確是否合法，盈余公積的提存是否真實(shí)正確，應(yīng)付是否有完善的利潤(rùn)分配機(jī)制利潤(rùn)數(shù)額是否公允、可靠，是否建立了內(nèi)部控制，（三意義1、合理保證利潤(rùn)及其分配的合法性與真實(shí)性，切實(shí)維護(hù)各方關(guān)系人的利益2、正確處理企業(yè)與財(cái)稅等管理部門(mén)的關(guān)系，保證國(guó)家財(cái)政收入的安全完整3、有效監(jiān)督、考核經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促使正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而不斷完善企業(yè)的管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益4

3、、提高對(duì)外投資效果，彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的損失、抑制無(wú)效支出二、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶(hù)的特點(diǎn)與審計(jì)要求二、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶(hù)的特點(diǎn)與審計(jì)要求（一賬戶(hù)特點(diǎn)（二審計(jì)要求1、以“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配兩個(gè)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)為基本線(xiàn)索，從對(duì)應(yīng)關(guān)系入手。2、主要以實(shí)質(zhì)性測(cè)試和全部審查的方法完成審計(jì)3、要與其他賬戶(hù)的審查結(jié)果結(jié)合，得出審計(jì)結(jié)論三、審計(jì)中常見(jiàn)的弊端和應(yīng)注意的問(wèn)題三、審計(jì)中常見(jiàn)的弊端和應(yīng)注意的問(wèn)題第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額審計(jì)利潤(rùn)總額審計(jì)一、投資收益或損失審計(jì)一、投資收益或損失審計(jì)（一內(nèi)部控制評(píng)審（二短期投資收益的審計(jì)（三長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的審計(jì)（四長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的審計(jì)二、營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)二、營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)（一內(nèi)部控制

4、評(píng)審（二營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)（三營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)對(duì)前述案例審計(jì)人員采取的具體做法首先，落實(shí)投資的真實(shí)性借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他 3 000 000 貸：固定資產(chǎn)未使用 2 500 000 產(chǎn)成品A 產(chǎn)品 500 000同時(shí)，審查投資協(xié)議書(shū)具體程序：審查賬簿會(huì)計(jì)憑證原始憑證） 協(xié)議書(shū)中注明：A公司以實(shí)物資產(chǎn)的帳面價(jià)值出資，出自額占B公司注冊(cè)資本的30%。A公司按其所持股份參與B公司的董事會(huì)決策；自盈利年份起，B公司應(yīng)從其稅后利潤(rùn)中按A公司的出自比例向A公司派發(fā)股利其次，查證B公司分配股利的情況具體程序：函證肯定式） 函證信B公司： 我所正在對(duì)A公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，需要了解貴公司近年來(lái)對(duì)A公司分配利潤(rùn)

5、的情況。我們希望貴公司能寄來(lái)自2019年以來(lái)貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，并注明對(duì)外分配股利的詳細(xì)資料。 懇切希望能得到貴公司的大力支持！ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2019年3月20日 審計(jì)人員從一周后受到的B公司寄來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表資料中得知：B公司在2019年盈利，至今已累計(jì)積累稅后利潤(rùn)580萬(wàn)元；由于公司業(yè)務(wù)形勢(shì)好，需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但不易取得信貸資金，因此在征得股東同意的前提下，一直未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。B公司的會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有應(yīng)付股利的記錄。然后，審計(jì)人員依據(jù)取得的上述審計(jì)證據(jù)與被審單位會(huì)計(jì)主管人員溝通 A公司的會(huì)計(jì)主管認(rèn)為：進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算可使用的方法有成本法和權(quán)益法，在沒(méi)有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)使用成本法核算，在沒(méi)有

6、收到現(xiàn)金股利時(shí)，不記錄投資收益；并認(rèn)為，使用成本法核算有利于正確核算利潤(rùn)額，也有利于正確計(jì)算、上繳所得稅。 審計(jì)人員認(rèn)為：按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，A公司已持有B公司有表決權(quán)股份的30%，并參與B公司的董事會(huì)決策，屬于對(duì)投資單位有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因而，在2019年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)按權(quán)益法的要求對(duì)長(zhǎng)期投資及投資收益進(jìn)行正確和表述與調(diào)整審計(jì)結(jié)論：上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更審計(jì)結(jié)論：上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 740 000 貸：投資收益 1 740 000同時(shí)，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)據(jù)進(jìn)而，提出以下建議：第三節(jié)第三節(jié) 凈凈 利利 潤(rùn)潤(rùn) 審審 計(jì)計(jì)一、所得稅的內(nèi)部控制評(píng)審一、所得稅的內(nèi)部控制評(píng)審二、所得稅審計(jì)的內(nèi)容二、所得稅審計(jì)的內(nèi)容（一） 永久性差異與時(shí)間性差異的具體表現(xiàn)（二所得稅會(huì)計(jì)方法的選用和審計(jì)應(yīng)考慮的問(wèn)題（三審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)（四應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的確定（五所得稅費(fèi)用的審計(jì)（六所得稅繳納情況的審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分分 配配 審審 計(jì)計(jì)一、利潤(rùn)分配審計(jì)應(yīng)明確的問(wèn)題一、利潤(rùn)分配審計(jì)應(yīng)明確的問(wèn)題（一企業(yè)利潤(rùn)分配的順序（二企業(yè)利潤(rùn)分配的目的（三企業(yè)利潤(rùn)分配應(yīng)注意的事項(xiàng)二、利潤(rùn)分配的內(nèi)部控制評(píng)審二、利潤(rùn)分配的內(nèi)