第二講所有者權(quán)益-課件

第三章所有者權(quán)益會(huì)計(jì)學(xué)第二講會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益資本留存收益投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益分類(lèi):

所有者權(quán)益的性質(zhì)：1.與投資人的投資行為相伴而生的；2.所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人投入資本時(shí)外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對(duì)其直接計(jì)量的結(jié)果，而是計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債以后形成的結(jié)果。3.所有者權(quán)益置后于債權(quán)人的要求權(quán)。所有者權(quán)益的分類(lèi)

實(shí)收資本(股本)，是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本。也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的資本總額。

資本公積，與投入資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本的基礎(chǔ)。主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。

盈余公積，是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。

未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本。也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的資本總額。資本公積，與投入資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本的基礎(chǔ)。主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。第一節(jié)投入資本第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益

資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）===負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方+++++

第一節(jié)投入資本一投入資本-----所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。二注冊(cè)資本-----向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的投入資本與注冊(cè)資本一致。

三.實(shí)收資本

我國(guó)民法通則中規(guī)定：設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國(guó)公司法也將股東出資達(dá)到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件。

實(shí)收資本：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，即企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本一致。

注冊(cè)資本：向工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。（一）實(shí)收資本與注冊(cè)資本企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

公司法對(duì)各類(lèi)公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。

有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；

以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；

以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元；

科技開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。（二）實(shí)收資本核算的法定依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的驗(yàn)資證明。法定依據(jù)驗(yàn)資證明、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、投資合同或協(xié)議銀行收款憑證及證明、實(shí)物資產(chǎn)及轉(zhuǎn)移清單房屋產(chǎn)權(quán)及場(chǎng)地使用權(quán)等權(quán)利變更文件等等，企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金。

一次性籌集的，應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)籌足資本。分期籌集的，第一次出資額不得低于總出資額的15％，且應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)籌集；最后一次出資應(yīng)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。

企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物投資,不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)及租賃資產(chǎn)。對(duì)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，一般不得超過(guò)注冊(cè)資本的20％，特殊情況經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，最高也不得超過(guò)30％。

不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同。（三）實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨幣資金投資按實(shí)際收到數(shù)作為投入資本入帳。接受實(shí)物投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為投入資本入帳。接受無(wú)形資產(chǎn)投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為投入資本入帳。發(fā)行股票以股票面值作為投入資本入帳，超過(guò)面值的溢價(jià)（扣除發(fā)行費(fèi)用）作為資本公積。四投入資本的增減變動(dòng)釋義：◆根據(jù)資本保全原則，在一般情況下，企業(yè)資本應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定?！舻谀承┨囟ㄇ闆r下，投入資本也可能發(fā)生增減變化?！粼鲑Y◆減資（一）增資：1什么情況下可以增資？（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。（2）最近3年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利。（3）公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率。（4）公司最近3年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載。（5）經(jīng)股東會(huì)議決議，同意并修改公司章程。（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。（7）………2企業(yè)增加資本的途徑：

①資本公積轉(zhuǎn)為資本；②盈余公積轉(zhuǎn)為資本；③新投入資金；④此外，還可以發(fā)放股票股利的辦法增資。（二）減資：

1什么情況下減資？①準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人；②減資后的股本總額不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額；③需修訂公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，并予以公告。④主要手段是收回本公司發(fā)行在外的股票，并加以注銷(xiāo)。2

減少資本必須注意：①資本過(guò)剩②企業(yè)發(fā)生重大虧損，需要減資五投入資本的核算

①收到投入的資本②資本公積轉(zhuǎn)為股本③盈余公積轉(zhuǎn)為股本④投資人追加投資①減少實(shí)收資本實(shí)收資本數(shù)實(shí)收資本

股份制公司科目“股本”實(shí)收資本銀行存款資本公積發(fā)行股票的面值溢價(jià)減資時(shí)

1收到投資或發(fā)行股票

發(fā)行費(fèi)用：

借：銀行存款…….貸：實(shí)收資本（股本）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）貸：銀行存款3減少股本：借：實(shí)收資本貸：銀行存款、其他應(yīng)付款4股權(quán)變動(dòng)借：實(shí)收資本----甲貸：實(shí)收資本----乙實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)××××200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資300萬(wàn)300萬(wàn)（1）收到投資100萬(wàn)100萬(wàn)（1）收到投資200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資800萬(wàn)收到投資：實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)1500萬(wàn)80萬(wàn)800萬(wàn)180萬(wàn)180萬(wàn)抽走投資620萬(wàn)減少實(shí)收資本：投入資本在報(bào)表中如何列示？項(xiàng)目/年度

2019.12.31股東權(quán)益：

股本

1.9億

資本公積金

6.86億

盈余公積金

0.42億

公益金

0.14億

未分配利潤(rùn)

0.11億

股東權(quán)益合計(jì)

10.31億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

14.11億四川新希望資產(chǎn)負(fù)債表

2019.12.31股東權(quán)益：

股本8.69億

資本公積金16.24億

盈余公積金5.32億

公益金1.78億

未分配利潤(rùn)16.68億

股東權(quán)益合計(jì)46.94億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)66.88億五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

2019.12.31股東權(quán)益：

股本8.69億

資本公積金16.24億

盈余公積金5.32億

公益金1.78億

未分配利潤(rùn)16.68億

股東權(quán)益合計(jì)46.94億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)66.88億五糧液資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié)資本公積資本公積——是指歸所有者所共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。1資本溢價(jià)2受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3接受現(xiàn)金捐贈(zèng)4外幣資本折算差額5股權(quán)投資準(zhǔn)備6撥款轉(zhuǎn)入

6債務(wù)重組收益7關(guān)聯(lián)交易差價(jià)8資產(chǎn)評(píng)估增值9確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款二.資本公積的性質(zhì)①資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)②是一種資本的儲(chǔ)備形式。③可以按法定程序轉(zhuǎn)為資本

三.資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入帳受贈(zèng)實(shí)物按發(fā)票帳單所列金額入帳，按市場(chǎng)價(jià)、協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)入帳。股票或資本溢價(jià)按實(shí)際超出的數(shù)額計(jì)價(jià)入帳外幣資本折算差額按資產(chǎn)和資本折合匯率的差額入帳。其他……是一種資本儲(chǔ)備形式，或者說(shuō)是一種準(zhǔn)資本?？梢园凑辗ǘǔ绦蜣D(zhuǎn)為資本。四資本公積的核算

“資本公積”①資本溢價(jià)②接受捐贈(zèng)③撥款轉(zhuǎn)入④債務(wù)重組收益⑤……

①轉(zhuǎn)為股本②彌補(bǔ)虧損…

×××

1AB公司委托××證券公司代理發(fā)行股票20萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。實(shí)例：

AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1—3%）==232800借：銀行存款232800貸：股本200000貸：資本公積32800被投資公司---“彩虹”接受捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái),價(jià)值30萬(wàn).彩虹公司接受捐贈(zèng),應(yīng)該交所得稅9.9萬(wàn)(稅率30%),凈資產(chǎn)增加20.1萬(wàn),資本公積增加20.1萬(wàn)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—彩虹(股權(quán)投資準(zhǔn)備)60300貸:資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備60300我們應(yīng)該享有20.1萬(wàn)×30%=60300元彩虹公司的賬:借:固定資產(chǎn)30萬(wàn)貸:資本公積---接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備20.1萬(wàn)貸:遞延稅款9.9萬(wàn)

資本公積銀行存款固定資產(chǎn)等股本公積形成×××

×結(jié)余×××

轉(zhuǎn)資×

資本公積在報(bào)表中如何列示？項(xiàng)

目2019年2019年2019年2019年少數(shù)股東權(quán)益4.65億

2.33億

2.17億

0.99億股東權(quán)益：

股本9.60億

6.67億

5.56億

5.56億資本公積金54.92億

21.06億

21.94億

21.92億盈余公積金9.85億

6.47億

4.76億

2.78億其中：公益金2.52億

2.22億

1.65億

0.99億未分配利潤(rùn)14.95億

14.32億

10.50億

8.37億股東權(quán)益合計(jì)91.74億

50.44億

42.76億

38.63億負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)208.50億

157.67億

124.06億

90.65億中興通訊資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)股本溢價(jià)20.7933.83---54.63接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備0.00------0.00股權(quán)投資準(zhǔn)備0.270.02---0.29合計(jì)21.0633.86---54.92中興通訊04年報(bào)表附注——資本公積注釋24.資本公積*股權(quán)投資準(zhǔn)備增加額是由于子公司資本公積變動(dòng)引起的本公司權(quán)益變動(dòng)。**股本溢價(jià)本期增加額系發(fā)行境外上市外資股收到的股本溢價(jià)。單位：億元項(xiàng)目2019.12.31本年增加數(shù)2019.12.31發(fā)起人出資溢價(jià)79.14億-79.14億人民幣普通股發(fā)行溢價(jià)62.80億62.8億接受捐贈(zèng)0.02億662114元0.04億債務(wù)豁免0.08億0.02億0.10億合計(jì)79.24億62.83億142.07億中國(guó)聯(lián)通資本公積明細(xì)附注：

五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)31.29億流動(dòng)負(fù)債19.63億長(zhǎng)期負(fù)債0.23億負(fù)債合計(jì)19.86億所有者權(quán)益：長(zhǎng)期投資0.04億

股本8.69億固定資產(chǎn)34.81億

資本公積金16.24億無(wú)形資產(chǎn)0.74億

盈余公積金5.32億長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0

公益金1.78億

未分配利潤(rùn)16.68億所有者權(quán)益合計(jì)47.02億資產(chǎn)合計(jì)66.88億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)66.88億2019.12.31

新希望資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn).....負(fù)債3.9億長(zhǎng)期投資.....所有者權(quán)益：固定資產(chǎn).....

股本

1.9億無(wú)形資產(chǎn).....

資本公積金

6.86億長(zhǎng)期待攤費(fèi)用.....

盈余公積金

0.42億

公益金

0.14億

未分配利潤(rùn)

0.11億所有者權(quán)益合計(jì)

10.31億資產(chǎn)合計(jì)14.11億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)14.11億2019.12.31

第三節(jié)留存收益留存收益-----通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即利潤(rùn)的積累。

所有者權(quán)益資本留存收益投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積法定盈余公積①按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提。②用途：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金利潤(rùn)法定公益金①按稅后利潤(rùn)5—10%提取。②用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備任意盈余公積①按股東會(huì)議決議提取。②用途：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金利潤(rùn)未分配利潤(rùn)①留待以后年度處理的收益②沒(méi)有指定特定用途的利潤(rùn)留存利潤(rùn)內(nèi)容：三留存收益的核算“利潤(rùn)分配”“盈余公積”（法定盈余、公益金、任意盈余公積）“應(yīng)付股利”

利潤(rùn)分配3141（全年已分配的利潤(rùn)）（實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）

①發(fā)生的虧損①上期未分配完的利潤(rùn)②提取盈余公積②今年稅后利潤(rùn)③提取公益金④分配股利

××××未分配完的利潤(rùn)利潤(rùn)分配3141子目:提取法定盈余公積314102提取法定公益金314103提取任意盈余公積314109應(yīng)付普通股股利314110未分配利潤(rùn)314115

盈余公積

子目:

法定盈余公積312101任意盈余公積312102法定公益金312103提取的法定盈余公積提取的法定公益金提取的任意盈余公積轉(zhuǎn)資彌補(bǔ)虧損*****“盈余公積”3121盈余公積利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)股本凈利分配數(shù)未分配利潤(rùn)7萬(wàn)結(jié)余2萬(wàn)10萬(wàn)3萬(wàn)3萬(wàn)派送新股1萬(wàn)1萬(wàn)利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利本年利潤(rùn)提取盈余公積應(yīng)付股東利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利本年利潤(rùn)46.1萬(wàn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)20萬(wàn)46.1萬(wàn)46.1萬(wàn)16.1萬(wàn)提取盈余公積10萬(wàn)10萬(wàn)未分配利潤(rùn)留存利潤(rùn)多少?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)….留存利潤(rùn)

盈余公積（股本、資本公積未分配利潤(rùn)46.1萬(wàn)….26.1萬(wàn)

分給投資人….20萬(wàn)

10萬(wàn)16.1萬(wàn)利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)60萬(wàn)100萬(wàn)40萬(wàn)40萬(wàn)虧損了怎么辦?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌補(bǔ)虧損、盈余公積、（股本、資本公積未分配利潤(rùn)）－40萬(wàn)－40萬(wàn)-40萬(wàn)留存收益在報(bào)表中如何披露?

五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)31.29億流動(dòng)負(fù)債19.63億長(zhǎng)期負(fù)債0.23億負(fù)債合計(jì)19.86億所有者權(quán)益：長(zhǎng)期投資0.04億

股本8.69億固定資產(chǎn)34.81億

資本公積金16.24億無(wú)形資產(chǎn)0.74億

盈余公積金5.32億長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0

公益金1.78億

未分配利潤(rùn)16.68億所有者權(quán)益合計(jì)47.02億資產(chǎn)合計(jì)66.88億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)66.88億2019.12.31

2019.12.31股東權(quán)益：

股本

1.98億

資本公積金

4.02億

盈余公積金

0.27億

公益金

0.90億

未分配利潤(rùn)

-18.45億

股東權(quán)益合計(jì)

-12.18億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

4.79億

鄭州百文資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益4.79億==16.97億+(--12.18億)留存利潤(rùn)項(xiàng)目05.3.312019年2019年2019年2019年少數(shù)股東權(quán)益

0.52

0.50

0.35

0.27

0.31股東權(quán)益：

股本4.39

4.39

4.39

4.39

4.39資本公積金

13.12

13.12

13.09

13.09

13.01盈余公積金

0.60

0.60

0.60

0.97

0.83其中公益金

0.30

0.30

0.30

0.29

0.27未分配利潤(rùn)

-1.28

-0.62

-0.82

0.98

0.80股東權(quán)益合計(jì)

16.82

17.48

17.25

19.43

19.03負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)

57.41

58.83

57.6