所得稅會(huì)計(jì)案例分析

1、所得稅會(huì)計(jì)案例分析稅法：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。(條例第56條)投資性房地產(chǎn)1、計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變問(wèn)題【例1】20x7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本計(jì)量模式，20x8年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值計(jì)量模式條件，該寫字樓原價(jià)為5200萬(wàn)元，已提折舊350萬(wàn)元，賬面價(jià)值4850萬(wàn)元，公允價(jià)值為5450萬(wàn)元。假定甲企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%、前期會(huì)計(jì)處理與稅法一致。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)一一成本52000000公允價(jià)值變動(dòng)2500000投資性房地產(chǎn)一一累計(jì)折舊3500000貸：投

2、資性房地產(chǎn)52000000公允價(jià)值變動(dòng)損益6000000借：所得稅費(fèi)用1500000遞延所得稅負(fù)債15000001(5450-4850)X25%=1502、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換問(wèn)題(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)一一公允價(jià)值計(jì)量模式【例2】20x9年1月1日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的辦公樓收回，用于本企業(yè)自用。20x9年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，該辦公樓轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式，原賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)彳1變動(dòng)增值300萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)已出租4年。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物采用最低年限20年、直線法計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)凈殘值率為4

3、%。假定企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)30000000貸：投資性房地產(chǎn)成本25000000公允價(jià)值變動(dòng)3000000公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000稅法規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)不提折舊，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定比照固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2500-2500x(1-4%)20x4=2020(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異980萬(wàn)元：原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2020萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異780萬(wàn)元。公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)新增

4、遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用5000001200X25%=50】貸：遞延所得稅負(fù)債500000(2)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值計(jì)量模式【例3】20x9年6月10日，乙企業(yè)將自用辦公樓用于出租，該辦公樓原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值4500萬(wàn)元，乙企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。假定前期會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，所得稅稅率為25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)一一成本45000000累計(jì)折舊30000000公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000(損失計(jì)入短期損益)貸：固定資產(chǎn)80000000由于轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值即賬面價(jià)值4

5、500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬(wàn)元，兩者差額形成可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)12500001500X25%=125】貸：所得稅費(fèi)用1250000【例4】20x9年10月15日，甲企業(yè)將自用辦公樓出租，該辦公樓原價(jià)6000萬(wàn)元，已提折舊2000萬(wàn)元，公允價(jià)值4100萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，月折舊額為25萬(wàn)元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，所得稅稅率為25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本41000000累計(jì)折舊20000000貸：固定資產(chǎn)60000000資本公積一一其他資本公積1000000(收益計(jì)入資本公積)

6、由于轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元(6000-2000),由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅負(fù)債。借：資本公積2500001100X25%=25】貸：遞延所得稅負(fù)債250000(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題一一公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值波動(dòng)產(chǎn)生的收益或損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】承【例4】，20x9年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為:借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)9000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000000投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值變

7、為5000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-2X25=3950(萬(wàn)元)(上例賬面價(jià)值為4100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元)。新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異950萬(wàn)元(1050100),新增遞延所得稅負(fù)債237.5萬(wàn)元，余額262.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用23750001950X25%=237.5】貸：遞延所得稅負(fù)債2375000(4)投資性房地產(chǎn)的處置問(wèn)題一一公允價(jià)值計(jì)量模式【例6】承【例5】，2010年3月1日，上述辦公樓出售，售價(jià)5500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：1 .轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債2625000(250000+2375000)貸：資本公積250000所得稅費(fèi)用23750002 .確

8、定處置收入借：銀行存款55000000貸：其他業(yè)務(wù)收入550000003 .結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本50000000貸：投資性房地產(chǎn)成本41000000公允價(jià)值變動(dòng)90000004 .將轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的利得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000需要說(shuō)明的是：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)應(yīng)考慮所得稅影響。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積，由此造成投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)沖減

9、資本公積。權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在投資出售或處置時(shí)可以轉(zhuǎn)回。在長(zhǎng)期持有的情況下，在差異產(chǎn)生的當(dāng)期，不確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。1、投資方擬長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。稅法，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅（稅法第26條），在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。2、投資方擬近期對(duì)外出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠?】2008年1月，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為1000萬(wàn)元，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采

10、用權(quán)益法核算。2008年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%。1 .情形一：2008年末，當(dāng)甲公司擬長(zhǎng)期持有投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1800000貸：投資收益1800000符合免稅條件，不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響2 .情形二：2008年末，當(dāng)甲公司擬近期出售投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1800000貸：投資收益1800000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=11800000元長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000元借：所得稅費(fèi)用450000（1800000次5%）貸：遞延所得稅負(fù)債450000【例2】甲公司2008年1月1日購(gòu)入乙公司股票25萬(wàn)股，每股

11、面值5元，共支付價(jià)款125萬(wàn)元，取得乙公司30%的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。2008年乙公司獲凈利200萬(wàn)元，2009年5月1日宣告按每股面值5%發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利。2009年乙公司虧損100萬(wàn)元。甲公司2008、2009年度利潤(rùn)總額均為100萬(wàn)元。2010年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的全部股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款155萬(wàn)元。甲、乙公司所得稅稅率均為25%。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2008年末應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益為200X30%=60（萬(wàn)元）。2008年末，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價(jià)值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。2008年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，故

12、應(yīng)納稅所得額為100-60=40（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為40X25%=10（萬(wàn)元），該投資的賬面價(jià)值為125+60=1854（萬(wàn)元），而該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，存在差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元（185125）X25%=15）。1. 2008年1月1日購(gòu)入乙公司股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1250000貸：銀行存款12500002. 2008年末調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）600000貸：投資收益600000借：所得稅費(fèi)用100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1000003. 2009年5月1日乙公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利50000貸：

13、長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）50000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2009年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價(jià)值20X5X5%=5（萬(wàn)元），2009年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失=100X30%=30（萬(wàn)元）。但是根據(jù)稅法規(guī)定，2009年5月宣告發(fā)放的2008年度的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項(xiàng)投資時(shí)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元（185-5）,稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回1.25萬(wàn)元（5X25%=1.25）。4. 2009年末，乙公司虧損，會(huì)計(jì)上規(guī)定將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并調(diào)減投資賬面價(jià)值；稅法規(guī)

14、定，此項(xiàng)損失不得作為投資企業(yè)當(dāng)期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價(jià)值為150萬(wàn)元（180-30）,計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（30X25%=7.5萬(wàn)元）。稅法上不確認(rèn)的投資損失30萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=100+30=130（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為130X25%=32.5（萬(wàn)元），甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2009年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：借：投資收益一一股權(quán)投資損失300000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）300000借：所得稅費(fèi)用325000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3250005 .2010年初，甲公司欲轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)。確認(rèn)相關(guān)

15、遞延所得稅：帳面價(jià)值：150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：125萬(wàn)元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.25萬(wàn)元（150-125）X25%）借：所得稅費(fèi)用62500貸：遞延所得稅負(fù)債625006 .甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的股權(quán)，取得155萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益5萬(wàn)元（155-150）,稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為30萬(wàn)元（155-125）,同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6.25萬(wàn)元(150-125)>25%=6.25),而甲公司該項(xiàng)應(yīng)納稅額為30X25%=7.5(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1550000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1250000損益調(diào)整250000投資收益50000借：所得稅費(fèi)用12500(5X25%

16、)遞延所得稅負(fù)債62500(150-125)>25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75000融資租賃稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(條例第58條)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除(條例第59條)?！纠?】2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備。租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為510000元，公允價(jià)值為510000元，租賃期為5年，

17、合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。大華公司會(huì)計(jì)處理如下：(1) 2007年12月31日，租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708X(P/A,6%,5)=500000(元)。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為500000元。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)500000未確認(rèn)融資費(fèi)用93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃費(fèi)593540(118708X5)(2) 2008年12月31日

18、，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌谀曜饨鸫_認(rèn)融資費(fèi)用本金減少均金額期末本金余額(1)(2)=上期(4)X6%(3)=(1)(4)=上期(4)(3)2007.12.315000002008.12.3111870830000887084112922009.12.3111870824678940303172622010.12.31118708190369967221759020011.12.31118708130561056521119382012.12.3111870867701119380合計(jì)593540935405000000

19、會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃費(fèi)118708貸：銀行存款118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用30000借：制造費(fèi)用100000貸：累計(jì)折舊100000以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。(3) 2012年12月31日租賃期滿時(shí)：借：固定資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)500000大華公司所得稅納稅調(diào)整如下：(4) 賃日2007年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元(593540500000),是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納

20、稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2007年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為500000(59354093540)元(在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的賬面價(jià)值應(yīng)合并處理“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額反映了長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值。)，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為93540元(593540500000),是交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(5) 賃期內(nèi)使

21、用設(shè)備按照稅法，該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540-10=59354(元)。按照會(huì)計(jì)規(guī)定，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0,稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的年度，均按

22、會(huì)計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2007.12.31500000593540935402523385不確認(rèn)2008.12.314000005341861341862533546.5確認(rèn)33546.52009.12.313000004748321748322543708確認(rèn)10161.52010.12.312000004154782154782553869.5確認(rèn)10161.52011.12.3110000035612425

23、61242564031確認(rèn)10161.52012.12.3102967702967702574192.5確認(rèn)10161.52013.12.3102374162374162559354轉(zhuǎn)回14838.52014.12.3101780621780622544515.5轉(zhuǎn)回14838.52015.12.3101187081187082529677轉(zhuǎn)回14838.52016.12.31059354593542514838.5轉(zhuǎn)回14838.52017.12.31000250轉(zhuǎn)回14838.5大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期預(yù)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同(未確認(rèn)融資費(fèi)用的差異)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：

24、日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2007.12.31935400935402523385不確認(rèn)2008.12.31635400635402515885確認(rèn)158852009.12.3138862038862259715.5轉(zhuǎn)回6169.52010.12.3119826019826254965.5轉(zhuǎn)回47502011.12.31677006770251692.5轉(zhuǎn)回32732012.12.31000250轉(zhuǎn)回1692.5假定大華公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(1)2007年，應(yīng)納稅所得額為1000000元，應(yīng)交所

25、得稅為250000元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅250000(2) 2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000),應(yīng)交所得稅為267661.5元(1070646X25%),所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)33546.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅267661.5遞延所得稅負(fù)債15885(3) 2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646+24678),應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)10161.5遞延所得稅負(fù)債61

26、69.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅266331以后年度略。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50物口計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%隹銷。(條例第95條)會(huì)計(jì)：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，無(wú)論是否形成無(wú)形資產(chǎn)，其加計(jì)扣除所引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，采用當(dāng)期確認(rèn)法?！纠?】某企業(yè)2009年進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)品新工藝的開(kāi)發(fā)，該工藝的關(guān)鍵設(shè)備需要從國(guó)外進(jìn)口，由于出口國(guó)技術(shù)出口的限制，企業(yè)無(wú)法獲得該關(guān)鍵設(shè)備，新工藝開(kāi)發(fā)中途停止，已發(fā)

27、生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元。假定該企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元(無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅稅率為25%。則該企業(yè)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：2009年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為500-40050%=300(萬(wàn)元)，采用當(dāng)期確認(rèn)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，其所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額均為300X25%=75(萬(wàn)元)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅750000【例2】甲企業(yè)于2009年12月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。2010年2月1日開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)

28、階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬(wàn)元。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無(wú)殘值。2010年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬(wàn)元。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為150萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2010年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤(rùn)總額為6

29、000萬(wàn)元，無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理。分析：(1) 2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10X6/12=342(萬(wàn)元)因?yàn)?010年末可收回金額為400萬(wàn)元，大于賬面凈值所以不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面7直=342(萬(wàn)元)(2) 2010年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=342X150%=513(萬(wàn)元)(3)所以內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異=513-342=171(萬(wàn)元)(3) 需要注意的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以內(nèi)部研發(fā)的無(wú)

30、形資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)171X25%=42.75萬(wàn)元。(5) 2010年的應(yīng)交所得稅=(6000-140>50%-360/10X6/12>50%)X25%=5921X25%=1480.25(萬(wàn)元)(6) 2010年度遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=15X25%=3.75(萬(wàn)元)(帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=150-135)會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本150萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為135(成本150-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額15)萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)白賬面價(jià)值1

31、50萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)135萬(wàn)元之間的差額15萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(7)綜上，甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用1484貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1480.25遞延所得稅負(fù)債3.75資產(chǎn)減值壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及收回【例1】某企業(yè)2008年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2009年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元,2009年年末應(yīng)收賬款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審批。企10業(yè)所得稅稅率為25%,每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)計(jì)在未來(lái)的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。1.

32、2008年（1）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=200-10=190（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=200（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10（萬(wàn)元）期末遞延所得稅資產(chǎn)=10X25%=2.5（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（500+10）X25%=127.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用1250000（500X0.25%）遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1275000納稅分析：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。做納稅調(diào)增處理。2.2009年（1）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款12000

33、0（2）收回前期已核銷壞賬借：應(yīng)收賬款30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000（3）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失55000貸：壞賬準(zhǔn)備55000（4）年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=220-（10-12+3+5.5）=213.5（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=220（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=10-6.5=3.5（萬(wàn)元）期末遞延所得稅資產(chǎn)=6.5浸5%=1.625（萬(wàn)元）應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.5-1.625=0.875（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（500-3.5）25%=124.125（萬(wàn)元）（-3.5萬(wàn)元=8.5-12

34、）3年內(nèi)有足夠因此，應(yīng)當(dāng)11借：所得稅費(fèi)用1250000（500X0.25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1241250遞延所得稅資產(chǎn)8750納稅分析：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，本期發(fā)生的壞賬損失12萬(wàn)元，可以在本期稅前扣除，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減處理；本期收回前期發(fā)生的壞賬損失3萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表11資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目明細(xì)表中,壞賬準(zhǔn)備一行期初余額”填列10萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回額”填列12萬(wàn)元，本期計(jì)提額”填列8.5萬(wàn)元（即3+5.5）,期末余額”填列6.5萬(wàn)元。納稅調(diào)整額”填列-3.5萬(wàn)元（即8.5-12）。固定資產(chǎn)減值【例2】甲公

35、司2000年12月2日購(gòu)入不需要安裝的管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。甲公司2007年以前所得稅稅率為33%,2007年預(yù)計(jì)2008年所得稅稅率變更為25%。預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。（1） 2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬(wàn)元，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1785萬(wàn)元。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，可收回金額（孰高原則）=1785（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-300

36、X3=2100（萬(wàn)元）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100-1785=315（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=可收回金額=1785（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300X3=2100（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=315（萬(wàn)元）為此，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=315X33%=103.95（萬(wàn)元）賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)1039500貸：所得稅費(fèi)用1039500（2） 2004年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=1785-1785+7=1530（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300X4=1800（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1800-1530=270（萬(wàn)元）遞延所得

37、稅資產(chǎn)期末余額=270X33%=89.1（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=89.1-103.95=-14.85（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為負(fù)值，表明需要轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn)148500（3） 2005年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理12按照上述2004年計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額的方法，可彳導(dǎo)2005年本期遞延所得稅的發(fā)生額為-14.85萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn)148500（4） 2006年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬(wàn)元，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

38、為900萬(wàn)元。為此，甲公司需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（1785-17857X3）-1000=20（萬(wàn)元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300X6=1200（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=200X33%=66（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=66-74.25（該金額即2005年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額）=-8.25（萬(wàn)元）（103.95-14.85X2=74.25）借：所得稅費(fèi)用82500貸：遞延所得稅資產(chǎn)82500（5） 2007年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=1000-1000+4=750（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-300X7=900

39、（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=900-750=150（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=150X25%=37.5（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=37.5-66=-28.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用285000貸：遞延所彳#稅資產(chǎn)285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)即可。分期收款稅法：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（條例第9條）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第23條）【例1】A公司2008年1月1日從B公司購(gòu)入一套設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。購(gòu)貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額170萬(wàn)元，分三年支付（增值稅可以抵扣），20

40、08年12月31日支付585萬(wàn)元（貨款500萬(wàn)元，稅款85萬(wàn)元）；2009年12月31日支付351萬(wàn)元（貨款300萬(wàn)元、稅款51萬(wàn)元）；2010年12月31日支付234萬(wàn)元（貨款200萬(wàn)元、稅款34萬(wàn)元）。假設(shè)A公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，所得稅率25%三年期銀行借款年利率為6%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用五年，采用直線法計(jì)13提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)折舊的年限、方法與稅法規(guī)定一致。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)A公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。分析：A公司從B公司分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)。每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與支付的本金計(jì)算見(jiàn)表1。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅

41、基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，見(jiàn)表2、表3。表1財(cái)務(wù)費(fèi)用和已可本金計(jì)算表胞位二無(wú)日期未行秘©=上期-械助財(cái)翎用1-上助"6%每期付觀頓每期已忖糕©=fH200S隼1月1H90662002008年1工月弘n46101725439725000000445602820M年U月州Li1SS67K227661。30000002723390201。年12月31日1132IS,200001101HS67N2合計(jì)933800100000009066200蓑2氏期得忖留林皿留值與計(jì)出不黠比較單位元口期索而伊也計(jì)脫居她隔納稅機(jī)時(shí)性差

42、并"逑延所將校貸他“蹉戶余髓悅*”為巧期捌認(rèn)遞延所罰稅處信2OAR中1?H31EI46101725阿DDU3g9R2R和457974572CCTL2M31U18B67822UtinOOci1O2U於JCM.SOIJ2.5O20LU1：12f31ElG0003S304.5«充J固定價(jià)產(chǎn)的賬面餅也娟計(jì)稅第用比較單位：元口期聚面忡值法稅倏礎(chǔ)町區(qū)扣析酎性差異“爆屈用用根資產(chǎn)"敗戶余瞅（稅率139W當(dāng)期輔認(rèn)遞延所存稅資產(chǎn)2UUSir12J31|72529&08皿00007470401屈7&01M7602UU94L2H31H54397206004)000560

43、1-W070-4h690MHQ年L231日36264K04巾門巾0Q037332ft州3M-46日9n2ali年】2網(wǎng)露日1*15：102小?？诳?867604s6907669。到12印12月打B0000皿690A公司的會(huì)計(jì)處理：1.2008年1月1日第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：500+（1+6%）+300寸1+6%）2+200十1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1000906.62=93.38（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)9066200未確認(rèn)融資費(fèi)用933800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司10000000交易日，不確認(rèn)

44、遞延所得稅。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實(shí)質(zhì)一致。）2. 2008年12月31日支付價(jià)款500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司500000014應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000貸：銀行存款58500002008年年末應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用=90662006%=543972元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用543972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5439722008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊=906620051813240元借：管理費(fèi)用1813240貸：累計(jì)折度按稅法計(jì)算折舊=1000000052000000元如表2所示，2008年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9066200-1813240=725

45、2960元,計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-2000000=8000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異747040元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)186760元(747040>25%)。2008年年末此項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)納稅調(diào)減186760(20000001813240)元，因確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)增543972元。應(yīng)納稅所得額=1000000+543972-186760=1357212元應(yīng)交所得稅=135721225%=339303元如表3所示，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=5000000-389828(933800-543972)=4610172元；計(jì)稅基礎(chǔ)5000000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異389828元，確

46、認(rèn)遞延所得稅負(fù)債97457(389828X25%)元。借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)186760貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅339303遞延所得稅負(fù)債974573. 2009年12月31日支付價(jià)款300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司3000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000貸：銀行存款35100002009年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用=46101726%=276610元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用276610貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2766102009年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊1813240元借：管理費(fèi)用1813240貸：累計(jì)折年末按稅法計(jì)提折舊2000000元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值54

47、39720元，計(jì)稅基礎(chǔ)6000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異560280元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為140070(56028025%)元，轉(zhuǎn)回46690元。應(yīng)納稅所得額=1000000+276610-186760=1089850元15應(yīng)交所得稅=108985025%=272462.5元長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值1886782元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異113218元，遞延所得稅負(fù)債余額28304.50(11321825%)元，轉(zhuǎn)回69152.50元。借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅負(fù)債69152.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅272462.50遞延所得稅資產(chǎn)466904. 201

48、0年12月31日支付價(jià)款200萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸：銀行存款23400002010年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用=933800-543972-276610=113218元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1132182010年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊=906620051813240元借：管理費(fèi)用1813240貸：累計(jì)折年末按稅法計(jì)提折舊2000000元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3626480元，計(jì)稅基礎(chǔ)4000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異373520元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為93380(37352025%)元，轉(zhuǎn)回46690元。應(yīng)納稅所得額=1000000+113218-186760=926458元應(yīng)交所得稅=926458>25%=231614.5元長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為0,計(jì)稅基礎(chǔ)為0,沒(méi)有差異，遞延所得稅負(fù)債余額28304.5元全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅負(fù)