全面推行營改增政策的政策研究

1、全面推行營改增試點實戰(zhàn)及解析江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所 胡雪錄目錄第一部分第一部分 新辦法變化新辦法變化一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點。同年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅2011110號，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅2011111號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。 從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值

2、稅的試點 。 2012年7月25日，時任國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。財稅201271號文 北京 2012年9月1日 江蘇、安徽省 2012年10月1日 福建、廣東省 2012年11月1日 天津、浙江省、湖北省 2012年12月1日一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“

3、營改增”試點，并逐步在全國推行。 （一）擴(kuò)大地區(qū)試點，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 （二）擴(kuò)大行業(yè)試點，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。通過實行“營改增”，激發(fā)企業(yè)活力，形成新的增長點，不斷擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。 財政部 國家稅務(wù)總局2013年5月24日發(fā)布了關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和

4、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅201337號文一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 江蘇“營改增”試點7個月來減負(fù)面達(dá)96.49% 據(jù)省國稅局最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，試點以來，全省累計入庫“改征增值稅”收入70.64億元，受理零稅率應(yīng)稅服務(wù)申報免抵退稅額2.81億元。截至4月30日，全省共有17.7萬戶納稅人經(jīng)確認(rèn)后納入營改增試點范圍，較試點初期增長61.37%，新增試點納稅人6.73萬戶。一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，試點以來我省共計減稅67.54 億元，減稅面達(dá)96.49%。其中,我省納稅人減稅44.79 億元，分別為試點一般納

5、稅人減稅18.03 億元，試點小規(guī)模納稅人減稅6.11 億元，省內(nèi)非試點納稅人減稅17.46 億元，應(yīng)稅服務(wù)出口企業(yè)免抵退稅額2.81 億元。一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)上升問題依然存在，但有所緩解。試點以來， 2111戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)上升，占全部試點一般納稅人的5.70%，占全部試點納稅人的1.19%，累計增加稅收負(fù)擔(dān)3.31億元。一、營改增政策改革的回顧一、營改增政策改革的回顧 自2012年11月以來，財稅部門先后以財稅文號發(fā)布了9個“營改增”試點相關(guān)政策文件，目前共有8個文件有效。由于試點政策散布在多個文件中，增加了征納雙方執(zhí)行的難度。為了

6、便于征納雙方理解和執(zhí)行，通知整合現(xiàn)有6個文件（財稅2011111號、財稅2011131號、財稅2011133號、財稅201253號、財稅201271號、財稅201286號）的政策，形成了4個附件。另外2個文件由于內(nèi)容涉及暫時無需調(diào)整的關(guān)于總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅的規(guī)定，此次沒有調(diào)整，為了規(guī)范稅制，取消了部分過渡政策二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化 通知對現(xiàn)行政策作出五個方面的調(diào)整： 一是取消了大部分差額征稅規(guī)定?！盃I改增”在全國范圍內(nèi)推開后，為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務(wù)分包重復(fù)征稅問題的差額征稅規(guī)定已由增值稅抵扣機(jī)制替代，因此，通知取消了納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉

7、儲服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理的差額征稅規(guī)定。由于目前金融業(yè)尚未納入“營改增”范圍，為保證融資租賃服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不發(fā)生大的變化，通知保留了融資租賃服務(wù)的差額征稅規(guī)定。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化 二是取消了按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計算進(jìn)項稅的規(guī)定?？紤]到按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計算進(jìn)項稅的方式，實質(zhì)上是一種虛擬抵扣規(guī)定，而且，交通運(yùn)輸業(yè)在全國實施“營改增”后，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人均可開具增值稅專用發(fā)票，無需延續(xù)上述虛擬抵扣規(guī)定。因此，通知取消了試點納稅人和原增值稅納稅人，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明金額和7%扣除率計算進(jìn)項稅的規(guī)定；取消了試點納稅人接受試

8、點小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%扣除率計算進(jìn)項稅的規(guī)定。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化 三是取消了允許未與我國達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排國家和地區(qū)的單位和個人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的規(guī)定。該政策是為了平衡試點地區(qū)增值稅和非試點地區(qū)營業(yè)稅之間的政策力度，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點在全國推開后，各地制度已經(jīng)統(tǒng)一，因此，上述單位和個人應(yīng)按提供應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率代扣代繳增值稅。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化 四、“營改增”新政將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍

9、，完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負(fù)，也有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費(fèi)。但政策調(diào)整后，可以抵扣進(jìn)項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分，屬于個人消費(fèi)的，仍然不能抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化 五是將廣播影視服務(wù)納入“營改增”試點范圍，標(biāo)志著“營改增”試點范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)。因為廣播影視服務(wù)的播映服務(wù)，即在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品），已經(jīng)是直

10、接面向廣大的個人消費(fèi)者，為居民的文化生活提供服務(wù)。這不僅對振興文化產(chǎn)業(yè)意義重大，還可以為今后“營改增”試點范圍擴(kuò)大到金融、餐飲等生活服務(wù)業(yè)積累經(jīng)驗。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化1第三條 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三條不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)”調(diào)整到本句最前面。2第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)

11、、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。增加“廣播影視服務(wù)”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化3第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指

12、有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。將非營業(yè)活動相關(guān)規(guī)定調(diào)整至“提供應(yīng)稅服務(wù)”定義中；將“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”統(tǒng)一稱為“應(yīng)稅服務(wù)”。4第九條 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。第九條 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。將“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”統(tǒng)一稱為“應(yīng)稅服務(wù)”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附

13、件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化5第二十二條 （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。第二十二條 （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。增加“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。6第二十二條 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。第二十二條 （四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。將“交通運(yùn)輸服務(wù)”調(diào)整為“鐵

14、路運(yùn)輸服務(wù)”；刪除“取得增值稅專用發(fā)票”情形；將“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”調(diào)整為“鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化7第二十二條 （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。第二十二條 （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。將“中華人民共和

15、國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）”調(diào)整為“中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化8第二十三條 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十三條 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

16、書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。將“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書”調(diào)整為“鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化9第二十四條第二十四條 （五）自用（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的

17、運(yùn)輸工具和租運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。原條款刪除。10第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。增加“發(fā)生”。二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化11第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用

18、免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。增加“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”二、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化12第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單

19、位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。第五十三條 本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行。原條款刪除，并調(diào)整為“第五十三條 本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行?！倍?、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化序序號號財稅財稅2011111號附件號附件1財稅財稅201337號附件號附件1主要變化主要變化12第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位

20、和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。第五十三條 本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行。原條款刪除，并調(diào)整為“第五十三條 本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行?！倍?、財稅二、財稅201337201337號文的政策變化號文的政策變化目錄目錄第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 “營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)是實際稅負(fù)提高最突出的一個行業(yè)，我們從實際工作中發(fā)現(xiàn)了，以下幾個影響因素: 1、稅率高與抵扣難成企業(yè)負(fù)擔(dān)。 首先，原營業(yè)稅稅率為3%，現(xiàn)在增值稅稅率為11%，按規(guī)定固定資產(chǎn)、設(shè)備、油料購買都可以抵扣稅款，但是汽車、設(shè)備等多是一次性投入很久才更新，比如說這兩個月開100萬

21、元的票，其中稅負(fù)是11%，正好期間購買設(shè)備按17%抵扣，那幾乎就不用交稅。但購買固定資產(chǎn)不可能是常態(tài)，抵扣只能起一時的作用。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 2、抵扣的項很少。物流企業(yè)有些進(jìn)項拿不到增值稅發(fā)票，卻要給下游企業(yè)開增值稅發(fā)票。只有油票、購物票抵扣一點，而且當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門規(guī)定抵扣額度限制。如有地區(qū)規(guī)定，不能超過總量的40%。按增值稅不準(zhǔn)抵扣超過稅款總量的40%來算，增值稅11點中最多抵扣不會超過4.5個點。很多小企業(yè)快撐不下去了，在某種程度上造成行業(yè)重新洗牌，且利于有實力的大企業(yè)。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況

22、由于公路運(yùn)輸業(yè)無法保證從下游的維修、養(yǎng)護(hù)、加油等行業(yè)拿到增值稅發(fā)票，因此抵扣比較難。本應(yīng)納入抵扣的卻沒有納入，比如通行費(fèi)、停車費(fèi)等。企業(yè)以民營企業(yè)為主，規(guī)模不大，很多物流企業(yè)都是采用車隊外包掛靠的模式，辦公用品、運(yùn)輸車輛等運(yùn)營設(shè)備的購置都早已到位，所以現(xiàn)在都無法納入進(jìn)項抵扣。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 油費(fèi)抵扣目前有限額控制，不是隨便的油票都能抵扣，想抵扣必須先把錢給中石油、中石化，至少買一萬元油卡，你用完后他們才給你開票，那就必須要墊付資金出來。跑長線的司機(jī)，在很多小加油站沒法用中石油、中石化的卡，要加油只能付現(xiàn)金拿普通發(fā)票。即便是在江蘇本省，一些修

23、理廠也只提供手撕的營業(yè)稅發(fā)票，加油的燃料票也多是普通發(fā)票。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 為什么維修拿不到發(fā)票呢？“維修企業(yè)多數(shù)不提供發(fā)票，只有大的維修點才提供發(fā)票，修車又很難保障總是在大維修點附近，日常運(yùn)營的費(fèi)用便沒法抵扣。 抵扣三大塊：購置車輛設(shè)備、加油、維修第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 有些物流公司不做運(yùn)輸，會找運(yùn)輸企業(yè)代為服務(wù)，運(yùn)輸企業(yè)也沒實力擁有足夠的車，車和司機(jī)可能是外包的，這樣會導(dǎo)致管理上的協(xié)調(diào)難，比如不太注重拿增值稅發(fā)票這些事；一些司機(jī)因為身份模糊不為稅務(wù)部門認(rèn)可，存在著拿票難的問題。第二部分第二部分

24、 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 大企業(yè)集團(tuán)分業(yè)經(jīng)營、會計制度、并購重組等經(jīng)營規(guī)范經(jīng)驗老到，其稅負(fù)容易下降。比如大企業(yè)可以統(tǒng)一購買油票發(fā)給駕駛員，只要去中石油、中石化加油就可以了。統(tǒng)一購油需要先墊付一部分資金，并非小數(shù)目，規(guī)模很小的企業(yè)無法負(fù)擔(dān)。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 新政策的影響 財稅201237號文，取消了貨運(yùn)代理企業(yè)銷售額扣除政策，即國際貨運(yùn)代理和國際船舶代理業(yè)務(wù)中支付給境外船公司以及支付給境內(nèi)適用零稅率的船舶公司的國際海運(yùn)費(fèi)將不能從銷售額中扣除，需要計入銷售額計算繳納增值稅。原試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

25、和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給非試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除，上述規(guī)定也取消。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 解決方式： 1、江蘇省財政補(bǔ)貼，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，省財政會補(bǔ)貼這部分行業(yè)的納稅人。（不確定性） 蘇財稅201245號 關(guān)于印發(fā)江蘇省營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè) 稅負(fù)變化表的通知第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 2、改變掛靠經(jīng)營形式。 掛靠經(jīng)營雙方雖然貌似利益共同體，但在實踐中，被掛靠方對掛靠方的管理通常是松散的，掛靠方實際上處于個體經(jīng)營狀況。試點實施辦法第二條規(guī)定，單位

26、以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。如果被掛靠人為納稅人，由被掛靠人對外開出發(fā)票，但收入和成本并非被掛靠人所有。被掛靠人實質(zhì)上是收取掛靠管理費(fèi)。貨運(yùn)服務(wù)收入與成本無法配比。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 2、改變掛靠經(jīng)營形式。 需要注意的是，如果被掛靠人年應(yīng)征增值稅銷售額為500萬元以上，則為一般納稅人時，由于成本并非被掛靠人，成本無法入賬，相應(yīng)的進(jìn)項稅額無法得到抵扣，并且一般納稅人不能代開專用發(fā)票，因此，如果貨物運(yùn)輸掛靠一般納稅人經(jīng)營時，必須將掛

27、靠人經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)會計核算，并且利益分配以被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。只有這樣被掛靠人相應(yīng)進(jìn)項稅才能得到抵扣。而這實質(zhì)上已經(jīng)是自營行為，改變了掛靠經(jīng)營個體經(jīng)營的狀況。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 3、“營改增”后貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)差別分析 （1）營業(yè)稅納稅人和試點小規(guī)模納稅人稅負(fù)差別很小 試點實施辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.“營改增”前營業(yè)稅稅率3%，看起來“營改增”前后的規(guī)定是一樣的，但由于計稅方法不同，稅負(fù)還是有所差別。比如，某交通貨運(yùn)企業(yè)A公司為小規(guī)模納稅人，取得收入100萬元（含稅）?！盃I改增”前A公司應(yīng)納營業(yè)稅額為1003%3（萬元

28、），“營改增”后A公司應(yīng)納增值稅額為100（13%）3%2.91（萬元）。試點交通貨運(yùn)企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)略低于營業(yè)稅納稅人。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 “營改增”后貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)差別分析 （2）試點一般納稅人掛靠經(jīng)營與自營稅負(fù)差別很大 由于貨運(yùn)企業(yè)耗用油品、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)是貨運(yùn)成本的主要組成部分，按前述分析，掛靠經(jīng)營的相關(guān)成本并非被掛靠人，成本無法入賬，相應(yīng)的進(jìn)項稅額無法得到抵扣，因此掛靠經(jīng)營與自營增值稅稅負(fù)差別很大。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 “營改增”后貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)差別分析 假設(shè)交通貨運(yùn)企業(yè)A公司為生產(chǎn)企業(yè)B公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得

29、收入1000萬元（不含稅），其中耗用油品等花費(fèi)400萬元（不含稅），耗用貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)100萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)其他可抵扣進(jìn)項稅額為5萬元。 A公司應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額100011%50017%520（萬元），生產(chǎn)企業(yè)B公司可扣進(jìn)項稅額110萬元。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 如果A公司為收取“管理費(fèi)”掛靠登記經(jīng)營模式，則不能抵扣的進(jìn)項稅額為：50017%85（萬元），A公司應(yīng)納稅額100011%5105（萬元），生產(chǎn)企業(yè)B公司可扣進(jìn)項稅額110萬元。 掛靠經(jīng)營與自營稅負(fù)差別為1052085（萬元） 如果A公司未在規(guī)定期限內(nèi)申請

30、辦理一般納稅人認(rèn)定，則依照11%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)B公司也就不能抵扣進(jìn)項稅額。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況 4、出租車的選擇的納稅方式 例：南京某出租車經(jīng)營公司，“營改增”前每個月按核定的方式繳納營業(yè)稅及附加，當(dāng)時南京市地稅局核定的9000(元/月)營業(yè)額，原營業(yè)稅繳納是每月：90003%=270元 “營改增”后，增值稅：9000(1+3%)3%=262.14(元） 交稅總額下降了。但實質(zhì)是出租車公司每月只收公司掛靠費(fèi)7200元。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 一、交通運(yùn)輸業(yè)的實際情況

31、 5、貨代企業(yè)全面消亡 新政策倒逼貨代企業(yè)全面轉(zhuǎn)型。 為什么？第一，取消貨代行業(yè)差額征稅的規(guī)定；第二，加強(qiáng)了增值稅專用發(fā)票的硬性管理和抵扣規(guī)定；第三，掛靠性質(zhì)的業(yè)務(wù)決定了小型貨代行業(yè)無法在營改增過程中取得實質(zhì)稅負(fù)減少。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè)廣播影視服務(wù)業(yè)一次性在全國范圍內(nèi)全面推行，比起之前試點的行業(yè)先在部分城市進(jìn)行，對企業(yè)的稅收影響會好很多。而廣播影視服務(wù)業(yè)一次性在全國范圍內(nèi)全面推行，該行業(yè)享受“營改增”好處將會增加。不過企業(yè)的稅負(fù)是否會下降，各企業(yè)則不盡相同。影視服務(wù)公司主要的成本是人力成本，此外就是房租等。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的

32、情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè)經(jīng)過測算，在影視服務(wù)公司成本費(fèi)用中，只要有占收入11.67%的部分能夠取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)的稅負(fù)就會與營業(yè)稅政策下的稅負(fù)持平，否則會上升?！盃I改增”后，廣播影視服務(wù)業(yè)一般納稅人稅率從5%上升到6%，名義稅率提高了1個百分點；小規(guī)模納稅人征收率為3%，稅負(fù)將有很大程度的降低。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 例如：A文化藝術(shù)發(fā)展有限公司是一家專業(yè)從事影視作品、專題片拍攝和影視后期制作的影視機(jī)構(gòu)。2013年8月1日，申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月，承攬其他電視劇的部分制作取得收入106萬元，給外單位修復(fù)

33、影片取得收入212萬元；同時，受托境外一家公司制作電影片頭和片尾，取得收入400萬元。已知當(dāng)月認(rèn)證允許抵扣的進(jìn)項稅額為8萬元，并且能正確核算征免稅進(jìn)項稅額，那么，A公司8月該如何繳納增值稅？第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 根據(jù)財稅201337號文件附件4有關(guān)規(guī)定，向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)免征增值稅，因此，該公司取得的境外電影制作收入400萬元，不繳納增值稅。同時，依據(jù)財稅201337號文件規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除有形動產(chǎn)租賃以外，適用增值稅稅率為6%，因此，A公司8月應(yīng)納增值稅為（106+212）1.066%810（萬元）。第二部分第二部分 實

34、戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 例如：B文化傳媒集團(tuán)股份有限公司是經(jīng)廣播電影電視行政主管部門批準(zhǔn)，允許從事影視作品發(fā)行的增值稅一般納稅人，主要從事電視劇和電影的制作、發(fā)行業(yè)務(wù)。2013年8月，發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.采取分賬的方式向某影院發(fā)行電影，取得發(fā)行收入800萬元；2.采取買斷的方式向某電視臺發(fā)行電視劇，取得發(fā)行收入742萬元；3.在境外提供廣播影視節(jié)目的發(fā)行，取得收入500萬元。已知當(dāng)月認(rèn)證允許抵扣的進(jìn)項稅額為70萬元，但不能正確核算征免稅進(jìn)項稅額，那么，B公司8月該如何繳納增值稅？第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 根據(jù)財稅201337號

35、文件附件4有關(guān)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人在境外提供廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。因此，該公司取得的境外廣播影視節(jié)目的發(fā)行收入500萬元，不繳納增值稅。同時，依據(jù)財稅201337號文件規(guī)定，至2013年12月31日，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 因此

36、，實行營業(yè)稅改征增值稅后，對經(jīng)主管單位批準(zhǔn)的發(fā)行單位，發(fā)行電影收入免征增值稅，顯然，B公司電影發(fā)行收入800萬元也不繳納增值稅。另外，根據(jù)財稅201337號文件第二十六條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、文化業(yè)及影視制作業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵

37、扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 所以，B公司2013年8月，允許扣除的增值稅進(jìn)項稅額為 70（800+500）（800+500+7421.06）7024.5（萬元）。 據(jù)此，B公司8月應(yīng)納增值稅為（7421.066%24.5）17.5（萬元）。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況二、廣播影視服務(wù)業(yè)及廣告業(yè) 根據(jù)財稅201337號文件規(guī)定，廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)例

38、如：C廣播影視集團(tuán)有限公司是一家以從事廣播影視作品播映為主的傳媒機(jī)構(gòu)。2013年8月1日，申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月，共取得電影票房收入、電視劇贊助收入、出租和銷售影視器材等收入共計5850萬元。由于該公司取得的收入項目較多，所以沒有分別核算其銷售額。已知當(dāng)月認(rèn)證允許抵扣的進(jìn)項稅額為300萬元，那么，C公司8月該如何繳納增值稅？第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 根據(jù)財稅201337號文件附件2有關(guān)規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收

39、率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 很顯然，該公司取得的廣播影視節(jié)目（作品）播映收入不能按照6%的稅率繳納增值稅。對此，應(yīng)從高適用稅率，即按照17%稅率繳納增值稅。因此，C公司8月應(yīng)納增值稅為（58501.1717%300）550（萬元）。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 其實影視業(yè)對將到來的“營改增”感到困惑，一個主要原因就是怕

40、現(xiàn)有的票房收入分賬方式因此受到?jīng)_擊，進(jìn)而打破現(xiàn)有的行業(yè)發(fā)展格局。據(jù)了解，影視行業(yè)的收入分賬按照如下規(guī)則進(jìn)行：第一步，國家按照票房總收入的5%征收電影發(fā)展專項資金，同時對院線和影院征收3.36%的營業(yè)稅稅金及附加；第二步，制片方和發(fā)行方（很多時候是一家公司）分享剩余部分的43%；第三步，院線和影院分享剩余部分的57%。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 以一舉拿下12.66億元票房收入的人再囧途之泰囧為例，在“營改增”之前，國家首先征收0.63億元（12.665%）的電影發(fā)展專項資金，同時征收0.43億元（12.663.36%）的營業(yè)稅稅金及附加。對于剩下的11.6億元（12.66-0

41、.63-0.43）票房收入，制片方和發(fā)行方分得4.99億元（11.643%），院線和影院分得6.61億元（11.657%）。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 現(xiàn)在的問題是，原來影視業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在抵扣的問題，且影視作品的制作方、發(fā)行方及院線和影院在一次性繳納完電影發(fā)展專項資金和營業(yè)稅及附加后不再納稅，上述分賬模式使相關(guān)稅費(fèi)由有關(guān)各方共同負(fù)擔(dān)，從而最大程度地激勵有關(guān)各方把各自環(huán)節(jié)的工作做好，確保票房收入的最大化。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 納入“營改增”試點后，影視作品的制作方、播映方和發(fā)行方都需要繳納增值稅，并且上游企業(yè)需要給下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，以方便下

42、游企業(yè)抵扣之用。在這種情況下，影視作品的制作方、播映方和發(fā)行方該如何納稅才能確保既有的分賬模式不改變？第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況 作為影視業(yè)的最上游，影視作品的制作方由于最大的成本是人工成本且無法抵扣。他建議可以考慮采取增值稅即征即退的辦法，解決制作方稅負(fù)增加的問題。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況優(yōu)惠政策：廣播影視行業(yè)改征增值稅后，對于廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策調(diào)整為免征增值稅，優(yōu)惠期

43、限截至到2013年12月31日。另外，對于境內(nèi)的單位和個人在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)將免征增值稅。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力1、原來“營改增”之前，廣告業(yè)是差額征稅，在之前的試點“營改增”政策中，試點地區(qū)的廣告代理服務(wù)及廣告服務(wù)，可以扣除支付給非試點地區(qū)的廣告發(fā)布費(fèi)。相當(dāng)于有個銷項額的抵減數(shù)，但37號文公布實施后，廣告業(yè)差額政策全部取消，必須取得增值稅專用發(fā)票。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力2、因為廣告業(yè)的特殊經(jīng)營行式，造成抵扣的差異。 扣除項目金額早于收入，即納稅人已經(jīng)支付了可以扣除的項目金額并取得發(fā)票，但收入

44、尚未取得或尚未完全取得，導(dǎo)致扣除項目大于收入而未完全抵扣的情況。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力 假設(shè)實行“營改增”前，2013年2月1日參加山東電視臺關(guān)于2013年全年某廣告時間段的招標(biāo)，支付了1200萬人民幣取得了廣告發(fā)布權(quán)，并支付了費(fèi)用也取得了山東電視臺開具的廣告業(yè)發(fā)票。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力此時，該納稅人2013年3月已經(jīng)取得了營業(yè)稅可扣除項目金額1200萬元。如果該納稅人2013年8月1日才開展第一筆業(yè)務(wù)，取得收入200萬元并開了增值稅發(fā)票，繳納增值稅了。但是，如果按照37號文的規(guī)定，對于該納稅人2013年8月1日尚未扣除

45、1200萬的部分，不得在計算試點納稅人2013年8月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅的話，則該納稅人2013年8月取得的200萬收入全額繳納增值稅。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力問題是1200萬尚未扣除項目向地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。如果該納稅人自2013年1月1日以來，根本就沒有繳納過營業(yè)稅，地稅機(jī)關(guān)如何操作退稅呢。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力發(fā)票抵扣問題，實際工作中廣告業(yè)發(fā)票虛開是最多的。由于廣告業(yè)的地域財政補(bǔ)貼收入問題，廣告業(yè)的生存空間會更小。年銷售額24萬，毛利率就算50%，一年也只有12萬。去掉房屋租金

46、5萬，水電費(fèi)1萬，辦公耗材5千。再雇一兩名工人，外加一個老板，他們?nèi)晔杖?.5萬，扣掉社保2萬，每個人分得1萬。說真的，真有這種良心企業(yè)，政府應(yīng)該在社保上對其進(jìn)行補(bǔ)貼，居然還想著征稅。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況廣告業(yè)的稅負(fù)壓力文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用，減除支付給試點地區(qū)或非試點地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。費(fèi)率為3%第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況三、租賃（融資租賃企業(yè)）的問題融資租賃行業(yè)是營改增試點中備受關(guān)注的產(chǎn)業(yè)，但營改增所改變的只是融資租賃適用的稅制結(jié)構(gòu)，沒有當(dāng)然也不會觸及我國現(xiàn)有的融資租賃行業(yè)群龍治

47、水，各管一攤的征管現(xiàn)狀。在我國融資租賃公司可以依據(jù)“牌照”發(fā)放的不同劃分為三類：第二部分 實戰(zhàn)中的情況融資租賃企業(yè)第一類：金融租賃公司。歸銀監(jiān)會主管，依據(jù)中國銀監(jiān)會2007年1號金融租賃公司管理辦法設(shè)立。第二類：外商投資融資租賃公司。歸商務(wù)部監(jiān)管，依據(jù)商務(wù)部2005年5號外商投資租賃業(yè)管理辦法設(shè)立。第三類：內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)。歸商務(wù)部和國家稅務(wù)總局監(jiān)管，依據(jù)商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)2004560號文）設(shè)立。商務(wù)部會同國家稅務(wù)總局會分批次陸續(xù)發(fā)布內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)名單。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況原來營業(yè)稅政策： 融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資

48、租業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況現(xiàn)行融資租賃企業(yè)稅收政策： 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)和保險費(fèi)的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行

49、政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第一種：分期開票 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。實務(wù)中，企業(yè)會對融資租賃款項合同進(jìn)行約定。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第一種：分期開票 比如，江蘇地區(qū)一家融資租

50、賃公司于2013年3月1日簽訂融資租賃合同（直接融資租賃），約定租賃收款總額為2400萬，分期支付，每期支付400萬元，首期租金在起租日當(dāng)日（2013年3月1日）支付，其后每年3月1日都支付一次租金，直到支付完畢。租金支付完畢后，標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在這種情況下，融資租賃公司可以在合同約定的付款日向承租人開具發(fā)票并收款，這樣處理需要開具六次發(fā)票。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第一種：分期開票 對于直接租賃業(yè)務(wù)采用分期開具發(fā)票的形式，如果租賃當(dāng)事人均為增值稅一般納稅人，租賃標(biāo)的物（主要是動產(chǎn)類固定資產(chǎn)）的抵扣利益首先在融資租賃公司實現(xiàn)，就單項業(yè)務(wù)而言，

51、其銷項稅額則是在租賃期內(nèi)陸續(xù)發(fā)生，出租人容易出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛的情形。面對承租人而言，其租金是分期支付的，起租設(shè)備環(huán)節(jié)并不能獲得全部設(shè)備進(jìn)項稅抵扣權(quán)，只能隨著付款開票進(jìn)度陸續(xù)抵扣。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 依據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。營改增后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即使是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售

52、款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊（指銷售方）還沒開始納稅，一邊（指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，稅法規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。事實上，這條規(guī)定自2009年1月1日起實施的增值稅條例已明確這一基本要求，但營業(yè)稅暫行條例中沒有這樣的規(guī)定。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)

53、融資租賃的發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 另一種選擇，約定首期就設(shè)備價款一次性向承租人開具增值稅專用發(fā)票，以后各期，按租金總額扣除設(shè)備款后的余額部分分期向承租人開具增值稅專用票。 第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 例：江蘇地區(qū)一家融資租賃公司于2013年3月1日簽訂融資租賃合同（直接融資租賃），約定租賃收款總額為2400萬，分期支付，每期支付400萬元，首期租金在起租日當(dāng)日（2013年3月1日）支付，其后每年3月1日都支付一次租金，直到支付完畢。支付完畢后，標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。假

54、設(shè)標(biāo)的物自制造商處購買的成本為2100萬元，在這種情況下，融資租賃公司可以在合同約定在起租日一次性按照成本價開具增值稅專用發(fā)票給購買方一般納稅人。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 出租人自身是可以從制造商處取得標(biāo)的物增值稅專用發(fā)票獲得抵扣進(jìn)項的，即使是在起租日一次性按照成本價開具增值稅專用發(fā)票，無非是即刻增加一筆銷項稅額與此前的進(jìn)項稅額，和營改增之前相比，并不會增加出租人的稅收負(fù)擔(dān)，相反這樣的操作由于便于承租人及早抵扣進(jìn)項稅，反而更容易被承租人所接受。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況有形動產(chǎn)融資租賃的

55、發(fā)票開具第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價一次性開具發(fā)票 承租人并不需要馬上支付與成本價對等的現(xiàn)金流，但卻馬上獲得了進(jìn)項稅抵扣權(quán)。 這部分與標(biāo)的物成本匹配的對價是將來隨著租賃環(huán)節(jié)的利息、手續(xù)費(fèi)等作為租賃付款額 一起分期支付給承租人的。因此需要注意的是，出租人每期收取的400萬元租金中，都有一部分（21006=350萬）屬于已開票的標(biāo)的物的成本，因此，出租人僅需要就收取的全部租金名扣除成本的部分開具增值稅專用發(fā)票。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況融資租賃銷售額確定 37號文中差額征收增值稅保留的行業(yè)，就是可以允許其繼續(xù)依據(jù)原營業(yè)稅政策規(guī)定實行差額征稅?？梢詮脑鲋刀愪N售額中扣除由出租方承

56、擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況融資租賃銷售額確定 “扣額”項目必須是取得合法的扣除憑證才可以扣除。比如安裝的發(fā)票、保險公司的發(fā)票。這扣額不是抵扣，所以帶來的稅負(fù)增加額是很大的，因為稅率是17%。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況“鏡中花，水中月”一樣的超稅負(fù)即征即退 根據(jù)37號文件規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 但又明確增值稅實際稅負(fù)，是

57、指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況實際稅負(fù)率=本期實際交納的增值稅本期應(yīng)稅銷售額100% 不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。由于融資租賃業(yè)務(wù)中租賃設(shè)備采購費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出租金收入，如航空租賃業(yè)務(wù)中，往往一架空客飛機(jī)價值就達(dá)到四五億元，但年租金收入才數(shù)百萬元人民幣，若按照37號文要求計稅，稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于3%，甚至可以忽略不計。也就說即征即退基本上用不到，也就是這個3%即征即退幾乎為零。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況售后返租情況 2013年7月8日，財政部上海專員辦調(diào)研上海融資租

58、賃售后回租業(yè)務(wù)營改增試點政策執(zhí)行情況和相關(guān)建議。上海專員辦在開展?fàn)I改增調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)上海融資租賃售后回租業(yè)務(wù)存在與試點政策不同的稅務(wù)處理。主要是未以企業(yè)收到的全部價款及價外費(fèi)用（一般為本金和利息兩部分）作為增值稅銷售額，而僅僅以企業(yè)收到的利息作為銷售額申報納稅。專員辦分析，營改增相關(guān)試點政策與國稅總局2010年13號公告不協(xié)調(diào)，是造成上述具體執(zhí)行與政策規(guī)定不符的主要原因。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況售后返租情況 國稅總局2010年13號公告 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租

59、業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況售后返租情況 國稅總局2010年13號公告二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行

60、。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的情況實戰(zhàn)中的情況售后返租情況 上海專員辦認(rèn)為，從稅制設(shè)計上，財稅2011111號、財稅201337號文的規(guī)定是正確、規(guī)范的：企業(yè)將提供貨物和服務(wù)收到的全部價款和價外費(fèi)用作為銷售額申報納稅，是一個普遍的、規(guī)范的原則性規(guī)定，不應(yīng)有行業(yè)性的例外。相關(guān)規(guī)定應(yīng)加以堅持，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行。但在實際操作中，由于國稅總局2010年13號公告存在，融資租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，增值稅鏈條發(fā)生斷裂。若要求融資租賃企業(yè)按照17%全額繳納銷項稅，不僅存在重復(fù)征稅，而且該業(yè)務(wù)會出現(xiàn)全面虧損，企業(yè)將難以為繼。第二部分第二部分 實戰(zhàn)中的