【財會稅務】東莞生產企業(yè)出口退稅培訓課件

1、【財會稅務】東莞【財會稅務】東莞生產企業(yè)出口退稅生產企業(yè)出口退稅培訓課件培訓課件中成海華稅務師事務所 l退（免）稅概念退（免）稅概念 出口商自營或委托出口的貨物，除另有出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征增值稅、地國家稅務局批準退還或免征增值稅、消費稅。消費稅。 報關出口做銷售核算憑有關憑證國家稅務局增值稅、消費稅中成海華稅務師事務所 l退（免）稅基本原則退（免）稅基本原則 1. 公平稅負公平稅負 2.2.屬地原則屬地原則 3.3.征多

2、少、退多少征多少、退多少 4. 宏觀調控原則宏觀調控原則中成海華稅務師事務所 l退（免）稅基本條件退（免）稅基本條件 1. 出口商范圍出口商范圍 對外貿易經營者對外貿易經營者 沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè) 特定退（免）稅的企業(yè)和人員特定退（免）稅的企業(yè)和人員 中成海華稅務師事務所 2. 貨物范圍貨物范圍 2.1 一般退（免）稅的貨物范圍一般退（免）稅的貨物范圍 屬于增值稅、消費稅征稅范圍屬于增值稅、消費稅征稅范圍 報關離境的貨物報關離境的貨物 財務上作銷售處理貨物財務上作銷售處理貨物 出口收匯并已核銷的貨物出口收匯并已核銷的貨物 按月向稅局退（免）稅申報

3、按月向稅局退（免）稅申報 2.2 特準退（免）稅貨物范圍特準退（免）稅貨物范圍 中成海華稅務師事務所 l退（免）稅稅種退（免）稅稅種增值稅、消費稅增值稅、消費稅 增值稅退稅率（七檔）：增值稅退稅率（七檔）： 17、13、11、9、6、5、4 消費稅退稅率：消費稅退稅率： 生產企業(yè)出口貨物一律免征消費稅；生產企業(yè)出口貨物一律免征消費稅； 消費稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少。消費稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少。 中成海華稅務師事務所 l以財稅以財稅20027號號財政部、國家稅財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知免抵退稅辦法的通知l

4、國稅發(fā)國稅發(fā)200211號號生產企業(yè)出口貨生產企業(yè)出口貨物物“免、抵、退免、抵、退”稅管理操作規(guī)程稅管理操作規(guī)程l 以上述兩個文件為主要依據。以上述兩個文件為主要依據。 中成海華稅務師事務所 l退（免）稅計算方法退（免）稅計算方法 “免、退免、退” 稅（外貿企業(yè)適用）稅（外貿企業(yè)適用） “免免” 稅稅 “免、抵、退免、抵、退” 中成海華稅務師事務所 l生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅稅額的計稅依據是稅額的計稅依據是: 出口貨物離岸價（出口貨物離岸價（FOB） 中成海華稅務師事務所 l免、抵、退稅的概念：免、抵、退稅的概念： “免免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨

5、稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅； 中成海華稅務師事務所 “ “抵抵”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的進項稅額，先用于抵頂內銷貨物的應納含的進項稅額，先用于抵頂內銷貨物的應納稅額；稅額； “ “退退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。對未抵頂完的部分予以退稅。 中成海華稅務師事務所 l“免、抵、

6、退免、抵、退”稅中的免抵退稅額、稅中的免抵退稅額、應退稅額和免抵稅額分三步逐項計算應退稅額和免抵稅額分三步逐項計算 l 中成海華稅務師事務所 第一步，計算期末留抵稅額第一步，計算期末留抵稅額 當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額（當期進項稅額-當期進項稅額轉出當期進項稅額轉出+上期留上期留抵稅額抵稅額-免抵退貨物應退稅額）免抵退貨物應退稅額） 中成海華稅務師事務所 當期進項稅額轉出當期進項稅額轉出=免抵退稅不得免征和抵扣免抵退稅不得免征和抵扣稅額稅額 +其他進項轉出部分其他進項轉出部分 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出

7、口貨物當期出口貨物離岸價離岸價匯率匯率（征稅率（征稅率-退稅率）退稅率）-免稅購免稅購進原材料價格進原材料價格匯率匯率 （征稅率（征稅率-退稅率）退稅率） 劃線：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額劃線：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額 中成海華稅務師事務所 第二步，計算免抵退稅額第二步，計算免抵退稅額 免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價匯率匯率出出口貨物退稅率口貨物退稅率-免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率 劃線：免抵退稅額抵減額劃線：免抵退稅額抵減額 中成海華稅務師事務所 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 進口

8、貨物到岸價格十海關實征關稅進口貨物到岸價格十海關實征關稅+ 海關海關實征消費稅實征消費稅 中成海華稅務師事務所 第三步，計算當期應退稅額和免抵稅額第三步，計算當期應退稅額和免抵稅額 用第一步計算出的用第一步計算出的“期末留抵稅額期末留抵稅額”與第二與第二步計算出的步計算出的“免抵退稅額免抵退稅額” 進行比較進行比較 中成海華稅務師事務所 假設生產企業(yè)有進料加工復出口業(yè)務，假設生產企業(yè)有進料加工復出口業(yè)務，征稅率征稅率17%，退稅率，退稅率13%當期全部進項當期全部進項稅額稅額300萬元，萬元， 進料加工免稅進口料件進料加工免稅進口料件到岸價到岸價200萬美元，內銷萬美元，內銷1,000萬元，出

9、萬元，出口口300萬美元，假設外匯牌價萬美元，假設外匯牌價l美元美元8.3元人民幣。元人民幣。 中成海華稅務師事務所 1. 計算期末留抵稅額計算期末留抵稅額 由于使用了免稅購進料件，因此，在計算當期由于使用了免稅購進料件，因此，在計算當期期末留抵稅額時，期末留抵稅額時，要先計算要先計算免抵退稅不得免免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵扣稅額。 中成海華稅務師事務所 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格（征稅率（征稅率-退稅率）退稅率）2008.3（17%-13%）6

10、6.4萬元萬元當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價匯率匯率（征稅率（征稅率-退退 稅率）稅率）- 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3008.3（17-13）-66.4=33.2萬元萬元中成海華稅務師事務所 當期應納稅額當期應納稅額 當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 100017-（300-33.2）-96.8萬元萬元 當期期末留抵稅額當期應納稅額的絕對值當期期末留抵稅額當期應納稅額的絕對值 9

11、6.8萬元萬元中成海華稅務師事務所 2. 計算免抵退稅額計算免抵退稅額 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率 2008.313%215.8萬元萬元 當期免抵退稅額當期免抵退稅額 出口貨物離岸價出口貨物離岸價匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率 -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 3008.313%-215.8107.9萬元萬元中成海華稅務師事務所 3. 計算應退稅額、免抵稅額計算應退稅額、免抵稅額 因為因為96.8107.9， 即：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，即：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額， 所以所以:當期應退稅額當期期末留

12、抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額96.8萬元萬元 當期免抵稅額當期免抵稅額 當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退稅額當期應退稅額 107.9-96.8=11.1107.9-96.8=11.1萬萬 中成海華稅務師事務所 l退（免退（免出口貨物退（免）稅認定手續(xù)出口貨物退（免）稅認定手續(xù) 對外貿易經營者按有關規(guī)定對外貿易經營者按有關規(guī)定辦理備案登記后，沒有出辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口自產口經營資格的生產企業(yè)委托出口自產 貨物（含視同貨物（含視同自產產品，下同），應分別在自產產品，下同），應分別在 備案登記、代理出口備案登記、代理出口協議簽定之日起協議簽定之日起30日

13、內日內 持有關資料，到所在地稅務持有關資料，到所在地稅務機關辦理出口貨機關辦理出口貨 物退（免）稅認定手續(xù)。物退（免）稅認定手續(xù)。 小規(guī)模納稅人出口貨物也應辦理退（免）小規(guī)模納稅人出口貨物也應辦理退（免）稅認定手續(xù)。（國稅發(fā)（稅認定手續(xù)。（國稅發(fā)（2007）123號號中成海華稅務師事務所 l退（免出口貨物退（免）稅的申報退（免出口貨物退（免）稅的申報 生產企業(yè)生產企業(yè)必須按月進行退免稅申報；必須按月進行退免稅申報； 當月沒有進出口業(yè)務也要進行零申報；當月沒有進出口業(yè)務也要進行零申報； 申報期限為每月申報期限為每月1-151-15日（遇節(jié)假日順延）。日（遇節(jié)假日順延）。中成海華稅務師事務所 l生

14、產企業(yè)自生產企業(yè)自貨物報關出口之日起貨物報關出口之日起9090天內，天內， 向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅 手續(xù)。手續(xù)。 是指必須在申報系統中做單證齊全的申報。是指必須在申報系統中做單證齊全的申報。 中成海華稅務師事務所 l出口貨物退（免）稅證明管理出口貨物退（免）稅證明管理l生產企業(yè)進料加工免稅證明生產企業(yè)進料加工免稅證明l來料加工貿易免稅證明來料加工貿易免稅證明l出口商品退運已補稅證明出口商品退運已補稅證明 l丟失丟失“免、抵、退免、抵、退”稅單證的辦理稅單證的辦理 中成海華稅務師事務所 l入賬時間：入賬時間：l 生產企業(yè)自營出口，以開出出口專用發(fā)

15、票生產企業(yè)自營出口，以開出出口專用發(fā)票日期作為出口銷售收入的實現時間日期作為出口銷售收入的實現時間l入賬金額：入賬金額：l 一律以離岸價（一律以離岸價（FOBFOB價）為基礎，以離岸價價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應作沖外運輸、保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。減銷售收入處理。中成海華稅務師事務所 l入賬匯率：入賬匯率：l l 采用當月采用當月1 1日的匯率作為記賬匯率（一般為日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），東莞國稅網站均有通知。中間價），東莞國稅網站均有通知。中成海華稅務師事務

16、所 l免抵退會計科目的設置免抵退會計科目的設置 “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”和和 “其他應收款其他應收款” 主要掌握主要掌握“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”下的下的“出口抵出口抵減內銷產品應納稅額減內銷產品應納稅額”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“出出口退稅口退稅”幾個科目的核算幾個科目的核算中成海華稅務師事務所 l免抵退會計核算免抵退會計核算 1. 1. 購進貨物的會計核算購進貨物的會計核算 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款等）貸：銀行存款（應付賬款等） 中成海華稅務師事務所 2. 不得免征和抵扣

17、稅額的核算不得免征和抵扣稅額的核算 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 進項稅額轉出進項稅額轉出3. 應退稅額和免抵稅額的核算應退稅額和免抵稅額的核算 借：其他應收款借：其他應收款出口退稅出口退稅 （即應退稅額）（即應退稅額） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅出口抵減內銷出口抵減內銷 產品應納增值稅產品應納增值稅 （即應免抵稅額）（即應免抵稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅- -出口退稅出口退稅 （即免抵退稅額）（即免抵退稅額）中成海華稅務師事務所 l口岸電子執(zhí)法系統的有關文件口岸電子執(zhí)法系統的有關文件l 1. 國稅發(fā)國稅發(fā)20

18、0320031515號號 自自20032003年年1 1月月1 1日起，在全國正式啟用日起，在全國正式啟用“口岸電子執(zhí)口岸電子執(zhí) 法法系統系統”出口退稅子系統，并依據該系統報關單出口退稅子系統，并依據該系統報關單“證明證明聯聯”電子數據申報辦理出口貨物的退（免）稅。電子數據申報辦理出口貨物的退（免）稅。中成海華稅務師事務所 2. 出口企業(yè)應及時登錄出口企業(yè)應及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統口岸電子執(zhí)法系統”出口退稅出口退稅子系統，核查并準確地確認和提交出口貨物報關單子系統，核查并準確地確認和提交出口貨物報關單“證明聯證明聯”電子數據。電子數據。3. 出口企業(yè)進入出口企業(yè)進入“口岸電子執(zhí)法系統口岸電子

19、執(zhí)法系統”出口退稅子系統出口退稅子系統核查報關單核查報關單“證明聯證明聯”電子信息時，要求網上數據項電子信息時，要求網上數據項目必須與出口貨物具體報關項目核對完全一致后，方目必須與出口貨物具體報關項目核對完全一致后，方可確認和提交報關單可確認和提交報關單“證明聯證明聯”電子數據。電子數據。中成海華稅務師事務所 4. 對出口企業(yè)申報的出口貨物退（免）稅紙質申報憑證對出口企業(yè)申報的出口貨物退（免）稅紙質申報憑證及其相關電子數據，稅務機關必須與總局下發(fā)的出口及其相關電子數據，稅務機關必須與總局下發(fā)的出口報關單報關單“證明聯證明聯”等電子信息進行嚴格審核、核對，等電子信息進行嚴格審核、核對，對報關單對

20、報關單“證明聯證明聯”電子信息核對有誤的，不予辦理電子信息核對有誤的，不予辦理退（免）稅。退（免）稅。中成海華稅務師事務所 5 5、“口岸電子執(zhí)法系統口岸電子執(zhí)法系統”出口退稅子系統出口退稅子系統數據經出口企業(yè)網上確認后，其數據由數據經出口企業(yè)網上確認后，其數據由中國電子口岸數據中心傳輸到國家稅務中國電子口岸數據中心傳輸到國家稅務總局，由中國電子口岸數據中心和國家總局，由中國電子口岸數據中心和國家稅務總局共同負責傳輸數據的核對工作。稅務總局共同負責傳輸數據的核對工作。國家稅務總局清分給各地的數據，由各國家稅務總局清分給各地的數據，由各地國稅部門管理。地國稅部門管理。中成海華稅務師事務所 l出口

21、退稅子系統的操作出口退稅子系統的操作（結合教材中剪切的圖片）（結合教材中剪切的圖片）l出口收匯子系統的操作出口收匯子系統的操作（結合教材中剪切的圖片）（結合教材中剪切的圖片）中成海華稅務師事務所 l關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知 財稅財稅20027號號 l生產企業(yè)出口貨物生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅管理操作規(guī)程稅管理操作規(guī)程（試行）（試行）國稅發(fā)國稅發(fā)200220021111號號l關于出口貨物退（免）稅實行單證備案管理制度（暫關于出口貨物退（免）稅實行單證備案管理制度（暫行）的通知行）的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)20052005199199號號 國稅函國稅函2006904號號l國稅發(fā)國稅發(fā)200691號號 （免于提供紙