財稅監(jiān)督機制的設計與創(chuàng)新

1、財稅監(jiān)督機制的設計與創(chuàng)新 內容摘要財稅監(jiān)督弱化、制度建設落后，財稅監(jiān)督體系不健全、方式不科學，財稅監(jiān)督渠道不暢通、民主意識淡薄，一直是我國財政理論和實踐中極易被忽視的問題。它不權造成財政資金使用效益低、損失浪費巨大，也容易產(chǎn)生腐敗或其他社會問題。因此，如何切實加強新時期財稅監(jiān)督的理論和對策研究，是社會主義市場經(jīng)濟條件下財政理論建設的一項重要內容。 完善財稅監(jiān)督制度的必要性改革開放以來，我國的財稅監(jiān)督工作在實踐中不斷探索和開拓創(chuàng)新，初步建立了一套分級財稅監(jiān)督體系，在維護財稅政令統(tǒng)一和財政權益，規(guī)范經(jīng)濟秩序，保障預算執(zhí)行和財政正常運行等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立

2、和完善，財稅在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位越來越重要，舊的財稅監(jiān)督體制已經(jīng)不能適應新的經(jīng)濟社會發(fā)展要求和改革形勢。面對新情況，如何建立和完善一個適應社會主義市場經(jīng)濟體制，符合經(jīng)濟改革和發(fā)展要求的財稅監(jiān)督體系和科學的運行機制已顯得十分必要和緊迫。（一）現(xiàn)行財稅監(jiān)督制度的缺陷建立在計劃經(jīng)濟基礎之上，并伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和深化發(fā)展改革逐步形成的一套分級財稅監(jiān)督體制，面對新的形勢已表現(xiàn)出明顯的不適應，制約了財稅監(jiān)督權威性和效能的發(fā)揮，弱化了財政職能。其主要表現(xiàn)為：1.監(jiān)督內容和方式上以直接性和突擊性檢查為主。自1985年以來，財稅監(jiān)督更多地表現(xiàn)為財政稅收物價大檢查，在全國打“游擊戰(zhàn)”，雖然取得了一定成效，但隨著

3、改革的深化和經(jīng)濟的發(fā)展，已暴露出明顯的事后性和突擊性。監(jiān)督針對事后的財務會計結果進行處理，而對新的經(jīng)濟行為、交易方式，如企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、電子商務等對稅收的影響，以及政府采購、轉移支付等的監(jiān)督制約機制明顯缺位。在監(jiān)督的范圍和選題上缺少針對性、科學性、超前性，嚴重影響了檢查的效率和效果。在監(jiān)督的操作規(guī)范化以及處理力度和執(zhí)法權限上也暴露了諸多問題。在1998年我國取消三大檢查后，雖然各地（省）都積極采取一些新的措施和方式進行財稅監(jiān)督（如湖北省采取成立財政監(jiān)督處，進行網(wǎng)絡化、系統(tǒng)化監(jiān)督），但并未能從根本上得以提高和改進。三大檢查的取消，主要是因為其集中性、突擊性的檢查方式已經(jīng)不能適應市場經(jīng)濟的要求

4、，取消三大檢查的目的是要把財稅監(jiān)督納入規(guī)范化軌道，而不是削弱監(jiān)督力度。財稅監(jiān)督工作能否得到加強，關鍵在于能否改變思路，盡快建立一套科學規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，加強事前、事中的監(jiān)督檢查力度，把監(jiān)督貫穿在財稅活動的全過程中，由事務處理向過程控制轉變，減少事后集中性突擊檢查。但怎樣根據(jù)財稅監(jiān)督的特殊性，尋求在實踐操作上真正體現(xiàn)高效率、全過程、全環(huán)節(jié)的監(jiān)督方式，是當前亟待解決的問題。2.財稅監(jiān)督缺乏法律依據(jù)。從某種意義上講，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟。市場經(jīng)濟體制下的一切活動都必須在法律的約束下進行，在國家法律的規(guī)制下進行競爭。建設社會主義法治國家，依法理財，依法治稅是基本內容之一。但從目前情況看，財政管理和財

5、稅監(jiān)督的法律法規(guī)還很不健全，空白點很多。目前我國只有預算法、會計法、稅收征管法，但還未有國有資產(chǎn)管理法、財政管理法、財稅監(jiān)督法、財務管理法等。又如預算法僅僅明確了政府和財政部門在編制和執(zhí)行預算中應遵循的規(guī)范，但并沒有明確為保證預算的實施，財政部門有哪些具體的權限、職責。所以應根據(jù)預算法的有關規(guī)定，制定財政管理法對財政部門的權限、職責、工作范圍作進一步的界定，并制定財稅監(jiān)督法明確財稅監(jiān)督的職權、方式和程度等，盡快使財稅監(jiān)督納入規(guī)范化、法制化軌道。3.財稅監(jiān)督手段落后。監(jiān)督的權威性和震懾力除了來自法律，很大程度上源于其處理力度和實施效果。長期以來，形成了財稅監(jiān)督機制對事不對人的思維定勢和習慣。檢查

6、處理以經(jīng)濟處罰為主，且多針對單位。財稅大檢查具有一定的權威和震懾力，這主要是由于大檢查以企業(yè)財務監(jiān)督為重點，而企業(yè)財務違紀的內容也確實多為財務會計處理上的問題。同時，處罰以罰款處理為主，直接涉及到企業(yè)的切身利益，因此行之有效。而近年來，小金庫、預算外資金檢查已把財稅監(jiān)督的重點轉向行政事業(yè)單位，但我們的監(jiān)督思維、方式、手段、處理并未發(fā)生根本的轉變，仍以財務檢查為主，在處理上仍以調帳、罰款為主，而未考慮這些單位是否以盈利為目的，資金來源主要為財政撥款或事業(yè)收入的特點。特別是隨著預算外資金逐步納入預算或專戶，以及綜合財政預算管理的實行，罰款已是財政資金“左右口袋”的關系，因此仍以單純罰款為手段就難以

7、發(fā)揮制約作用。另外，從行政事業(yè)單位違紀類型分析，真正屬于財務會計處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀的實質在于部門、單位領導行政決策，行政行為的違紀，如擅自立項收取基金、濫發(fā)獎金，故意混庫，越權減免稅或越權制定優(yōu)惠政策，以及挪用專項資金等。面對這些情況，仍采用經(jīng)濟處罰手段，顯然作用有限，是否具有合理性更值得探討了。4.財政內部監(jiān)督弱化。財稅監(jiān)督是對財政運行全過程的監(jiān)督，它不僅包括對其它部門、企業(yè)（單位）的監(jiān)督，即監(jiān)督外部，還應包括對自身和財政部門直接管理的各個單位。長期以來，財政對內部監(jiān)督重視不夠，內部監(jiān)督一直是財稅監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)，財政部門內部違紀問題頻發(fā)，其主要表現(xiàn)如下：（1）截留財政收入。分管企業(yè)

8、的少數(shù)人員，到企業(yè)隨意表態(tài)，將不允許進入成本費用的支出計入成本費用，使得企業(yè)少繳所得稅，并允許應繳稅金緩繳，挪用于生產(chǎn)經(jīng)營或基礎建設；分管罰沒收入的人員不執(zhí)行收支兩條線，而把應上繳財政預算的罰款，有意留給執(zhí)法單位使用；財政部門以前興辦的經(jīng)濟實體和所屬事業(yè)單位，很多未足額上繳應繳的稅費；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所因為是征收現(xiàn)金，有的征管員不及時將款項上繳入庫，甚至出現(xiàn)挪用或貪污，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所還出現(xiàn)為完成收入任務，拿錢買稅的情況即派人到轄區(qū)外收稅，多開稅票，少繳稅款，納稅人與征稅收共同得好處“雙贏”，財政所也因超額完成任務而得獎。（2）周轉金周轉困難。改革開放以來，財政部門的一些業(yè)務機構相繼把一些撥款改為貸款，

9、建立了財政周轉金。其目的在于解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時所需資金，幫助企業(yè)正常運轉，提高經(jīng)濟效益；并且支持事業(yè)單位開展“創(chuàng)收”活動，減少對財政撥款的依賴，向自收自支過渡，從實施效果看，出現(xiàn)良莠不齊的狀況，有的收到了較好效果，但情況不如人意的也不少。還出現(xiàn)了一些受賄、吃“回扣”現(xiàn)象，財政周轉金背離了本來的用途。（3）?？畈粚Ｓ?，資金使用隨意性大。中央財政對地方財政專項撥款是指在中央與地方預算中，不包含在地方財政體制規(guī)定的正常支出范圍內，由中央財政根據(jù)特定用途，增撥給地方財政部門的專項用途資金，其實是政府間轉移支付的一種重要形式。但在實踐中，下級財政部門有的并未按規(guī)定或指定方向進行也顯出隨意性，目的性不

10、強等問題。5.財稅監(jiān)督績效考核指標缺少客觀評價體系，統(tǒng)計分析缺陷明顯。在我國現(xiàn)存的監(jiān)督過程中，長期以來對財稅監(jiān)督機構的考核指標是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評價指標，致使監(jiān)督機構對參檢單位的考核也以收繳額為主，檢查業(yè)務費的撥付也主要參照收繳額這一指標。這種考核指標的激勵作用相當有限，只是促使檢查單位檢查問題、罰罰款，甚至連被查單位也感到監(jiān)督檢查只是罰款了事，并不能解決根本問題，反倒促使被查單位在違紀風險“成本”與違紀“收益”之間進行權衡。因此，單純以罰款為考核指標很難達到財稅監(jiān)督應達到的遏制違紀行為、規(guī)范財政管理、保證財政資金安全、提高財政資金的使用效益之目的。與此同時，在財稅監(jiān)督執(zhí)行

11、中不具備科學、客觀的統(tǒng)計分析指標和體系，只是簡單分類匯總，總結也多是就統(tǒng)計數(shù)字分析，數(shù)字背后的深層次問題很少觸及，缺乏對違紀問題的科學、準確、實事求是的分析評價。并且檢查出的問題一般是反映在賬簿上的現(xiàn)象或結果，而對被查單位管理中存在的問題以及違紀產(chǎn)生的主客觀原因卻很少深入分析研究。因而，在這樣一種基礎上形成的檢查報告缺少有說服力、有深度的資料和證據(jù)，歸納出的觀點也比較表面，提出的管理建議僅是就事論事，過于表象化、簡單化，對改進和加強財政監(jiān)督的作用極為有限。（二）現(xiàn)行財稅監(jiān)督整體弱化，財政收支過程中問題突出1.稅基受侵蝕，稅源監(jiān)控不力。自1994年實行新稅制后，加大了打擊偷漏稅的力度，稅收秩序明

12、顯好轉。但是，偷稅與反偷稅斗爭尚未停止，一些不法分子利用稅制的不完善以及管理較落后，還在大力侵蝕稅基，偷逃國家稅收?，F(xiàn)行稅基過窄，而且各稅種普遍缺乏防止稅基受損的有效措施，加之監(jiān)督不力，使當前突出存在的問題除普遍反映的“費擠稅”現(xiàn)象外，還有惡性競爭造成的“價擠稅”、搭售逃稅，更有非法所為的偷逃稅，嚴重損害了稅基的完整性。同時，有些稅種的稅基出現(xiàn)了嚴重變形，如作為主體稅種的增值稅，本來其一般納稅人的戶數(shù)比較穩(wěn)定，但現(xiàn)實情況看，由于增值稅專用發(fā)票的問題和管理方面的原因使一般納稅人的戶數(shù)變動較大，甚至出現(xiàn)越來越少的情況，如廣東省原有100萬多戶增值稅納稅人，但經(jīng)過幾番調整后現(xiàn)在一般納稅人僅有8萬多戶

13、。這不僅造成增稅鏈條中斷，而且由于開票和抵扣的原因，扭曲了兩類不同增值稅納稅人之間的正常貿(mào)易關系，也影響了稅基的穩(wěn)定。稅源監(jiān)控是對稅收收入來源的現(xiàn)狀和發(fā)展變化進行監(jiān)督、預測、統(tǒng)計和分析的過程，是管理體系的核心內容。但從新征管模式運行的幾年實踐看，以下幾方面問題突出：（1）對稅源監(jiān)控這一征收管理的基礎性工作重視不夠，各級稅務機關往往把稅源分析的任務交給會計部門，滿足于數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計，缺乏對稅源的綜合分析和實地把握。（2）把稅源監(jiān)控單純看成管理體系的工作，而忽視了稅源監(jiān)控貫穿征收管理的各個環(huán)節(jié)，需要稅務登記，納稅申報、票證管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)的協(xié)調配合。（3）稅源監(jiān)管網(wǎng)絡不完善，計算機運用尚處初級階

14、段。新舊模式轉換期間，因銜接不當出現(xiàn)空檔，造成稅源管理職能的缺位。2.財稅監(jiān)管不力，國有資產(chǎn)流失嚴重。（1）在對外經(jīng)濟體系中流失。其主要通過壓低國有資產(chǎn)價值與外商合資，損害國有利益。據(jù)有關統(tǒng)計，僅1992年全國的5000家中外合資企業(yè)，造成國有資產(chǎn)流失約500億元。（2）在破產(chǎn)兼并中流失。建立社會主義市場經(jīng)濟，必然有部分經(jīng)營管理不善、資不抵債的企業(yè)破產(chǎn)，但是有些地方卻采取非法手段搞“大船擱淺”方式，架空銀行債權，造成國有資產(chǎn)流失。（3）部分企業(yè)領導非法侵吞國有資產(chǎn)。究其原因很大程度與監(jiān)管弱化有關。一方面，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，財政部門對企業(yè)財務管理進行重大改革，取消了對企業(yè)重要財務活動的

15、直接控制和審批，但由于從上到下相應的財務監(jiān)督管理工作沒有及時跟上，加之企業(yè)自我約束弱化，使企業(yè)的財務監(jiān)管工作出現(xiàn)了一定程度的漏洞。另外，企業(yè)財務人員的監(jiān)督職能無法得到切實有效地發(fā)揮，雖然會計法賦予了會計人員依法行事的職責，但在企業(yè)法人不受約束和財會人員缺乏保障的情況下，這一職責并未落到實處，最終財會人員只有受制于企業(yè)領導，共同違法亂紀。（4）國有企事業(yè)不規(guī)范經(jīng)濟行為造成國有資產(chǎn)流失。一些機關辦實體，占用國有資產(chǎn)不僅不交費，收入不入帳，而且全部作為“福利”私分。3.中央財政收入大量流失。關于提高兩個比重的努力，長期以來并未收到明顯效果，中央財政收入流失問題仍較突出。當前其主要渠道集中在地方各級政

16、府及經(jīng)濟執(zhí)法機關，稅收征管部門，社會中介機構，各級國庫和納稅人。（1）改變稅種，將中央收入化為地方收入；改變性質，將中央收入化為征收機關經(jīng)費；改變渠道，審計部門將檢查收繳的中央收入存人自己開設的過渡存款賬戶，然后不分資金性質集中上交同級財政，獲取比例分成經(jīng)費。（2）受地方政府干預，地稅部門多收、超收地方稅，擠壓中央稅種入庫。（3）征收機關將中央稅收用完稅證收入過渡帳戶，然后以匯總繳款書解入地方庫，地方財政給予一定比例的經(jīng)費。受地方政府干預，年終決算前征收部門開出調庫通知單突擊調庫，改變稅種或預算級次，強行將中央收入調入地方庫。（4）征收機關迫于政府壓力和礙于企業(yè)資金困難，將應征的中央收入不征或

17、少征，滯留在企業(yè)，造成減欠稅增加；征收機關濫設稅款過渡戶，滯留中央收入不入庫，用以調節(jié)任務；經(jīng)濟執(zhí)法機關設過渡賬戶，滯留應交中央收入，征收機關納稅大廳經(jīng)辦稅款的專業(yè)銀行滯留中央收入。（5）為完成“兩稅”（增值稅、消費稅）收入基數(shù)，采取空轉等方式虛增中央收入，騙取中央財政結算返還。4.財政部門重撥輕管，預外資金脫離監(jiān)管，滋生腐敗現(xiàn)象。從監(jiān)督的執(zhí)行情況看，近年來財政資金在使用和管理中存在著許多問題。突出表現(xiàn)在挪用專項經(jīng)費，變預算內為預算外，揮霍浪費，盲目追求高檔集團消費等方面。就轉移支付而言，中央對地方政府的專項支出范圍廣，項目多，由于上下級政府之間事權不清，本該由地方財政安排的事項，都由中央財政

18、安排，安排項目多少和數(shù)額的大小，主要取決于地方政府的討價還價能力，使中央財政的專項支出幾乎變成了各地的固定撥款。同時，轉移支付形式過多，加上沒有科學有效的方法進行監(jiān)控，缺乏有效的約束，造成資金使用中的浪費。關于我國的政府采購制度尚處探索時期，政府采購應避免從“分散的尋租行為”轉為“集中的尋租行為”。分散的采購行為，由于其交易過程的不透明、不規(guī)范，缺乏制約，容易產(chǎn)生分散尋租行為。實行政府采購之后，變原來的分散采購為統(tǒng)一采購，要避免某些人假政府之名行尋租之實，出現(xiàn)集中尋租行為。為此，健全制度，規(guī)范程序，建立健全的監(jiān)督機制，使政府采購過程成為一個透明、規(guī)范，具有強有力制約和監(jiān)督的交易過程，最大限度地

19、消除尋租的可能性。 5.“四亂”禁而不止，非稅收入數(shù)額巨大。改革開放以來，在“放權讓利”、默許甚至鼓勵政府部門創(chuàng)收的思路下，由于經(jīng)濟利益的驅動和政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比，巧立名目、提高標準，使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，已到了失控的地步。目前我國預算內財力緊張，而預算外收入不斷膨脹，除中央政府統(tǒng)一規(guī)定的收費外，各級地方政府還規(guī)定了名目繁多的收費。以1995年為例，據(jù)有關部委調查，地方各級政府越權設立基金（資金、附加）項目925個，私設收費項目2569個；1995年全國各級地方財政部門預算收入及行政事業(yè)性收費和基金共計3843億元，占當年國家財政收入6187.7億元的62.11；若加上財

20、政收入中原有的5非稅收入，全部非稅收入所占比例高達67.11。 從全國看，1996年非稅收入已達7600多億元，比稅收還多1000多億元，“費”大于“稅”已是不爭的事實；從地方看，河南省1995年各級政府的收費為96億元，而地方稅收收入僅為70.8億元；從單項指標看，安徽省1996年人均農(nóng)民公共費用負擔65元，其中，人均農(nóng)業(yè)稅只有22元，非稅負擔43元，“費”是“稅”的3倍；從增長速度看，全國行政事業(yè)性收費1988年為415億元，1992年為600億元，1996年達2900多億元，非稅收入增長速度遠遠快于國內生產(chǎn)總值和稅收增長速度。社會各方面對亂收費問題反映非常強烈，由此而引發(fā)的種種弊端也一再

21、暴露出來。完善財稅監(jiān)督制度的構想基于以上分析，針對我國現(xiàn)行財稅監(jiān)督體制存在的問題，借鑒國際上一些行之有效的經(jīng)驗，結合我國當前經(jīng)濟形勢和改革的特點，對我國完善財稅監(jiān)督制度提出以下建議：（一）完善財稅監(jiān)督制度的總設計我國財稅監(jiān)督制度的總體框架何振一、張學蘭等：論我國實際稅收規(guī)模與稅收負擔國民收入分配中的稅費問題研究，稅收研究資料1997年第7期。1.制度類型：構建“立法監(jiān)督+行政監(jiān)督+社會輿論+民主監(jiān)督”的復合型財稅監(jiān)督制度（見圖）。（1）我國現(xiàn)行財稅監(jiān)督制度從某種程度上說，是在對前蘇聯(lián)經(jīng)驗借鑒的基礎上，結合我國的實際經(jīng)濟情況構建起來的。雖然隨著我國改革的深入和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的財稅監(jiān)督已發(fā)生

22、了重大變革。但從財稅監(jiān)督的類型上看仍屬于較為單純的行政監(jiān)督。在第三部分我們曾分析過行政監(jiān)督的特點，其具有及時、高效等特點，但也明顯存在缺乏權威性和規(guī)范性的問題。并且當我們談及其及時、高效優(yōu)點時是以較為完備的立法為前提，就我國實際情況來看，由于法制建設普遍滯后，使得其本應有的優(yōu)點也大打折扣。（2）采取此類型可以實現(xiàn)二者的優(yōu)勢互補。從第三部分的分析可知，立法監(jiān)督的優(yōu)點正是行政監(jiān)督的缺陷，而立法監(jiān)督的缺點正是行政監(jiān)督的長處。結合我國實際，建立立法監(jiān)督體制不僅便于把財稅監(jiān)督更好地納入規(guī)范化、法制化的軌道；統(tǒng)一認識，改變由于對財稅監(jiān)督認識上的差異造成在監(jiān)督執(zhí)行中的混亂、缺位等現(xiàn)象。而且更有利于當前行政監(jiān)

23、督中許多問題從根本上得以規(guī)范和解決。（3）節(jié)省建制成本，有利于制度過渡。建立一項新制度除了從其優(yōu)勢性上予以考慮外，還應考慮其與現(xiàn)行制度間的沖突，要力求減少建制成本和減輕制度過渡帶來的震蕩。立法監(jiān)督的構建是對我國當前監(jiān)督制度空白的填補，而立法監(jiān)督與行政監(jiān)督的組合只能使監(jiān)督更權威、更規(guī)范，從而更有效。它不是對現(xiàn)行監(jiān)督的完全否定，而是突出其優(yōu)勢，彌補其明顯的缺陷。新的制度不會引起對經(jīng)濟生活的強烈震蕩。這也是不主張采取法國式司法監(jiān)督的原因所在，構建獨立于政府的司法監(jiān)督與我國的司法體制沖擊較大，并且其中涉及眾多協(xié)調工作，建制成本將十分巨大。2.范圍界定：財稅監(jiān)督包括預算監(jiān)督、財政日常監(jiān)督（稅務監(jiān)督、財務

24、監(jiān)督、國有資產(chǎn)運營監(jiān)管）、審計監(jiān)督的宏觀型、多層次的財稅監(jiān)督體系。從國際上的做法看，很少有國家把財稅監(jiān)督僅視為對財政收支的監(jiān)督，其更多體現(xiàn)了宏觀和多層次的思想。從我國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢來看，擴大財政總體規(guī)模，突出和強化財政在宏觀經(jīng)濟調控中的重要地位和作用，是適應經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，構建宏觀、多層次的財稅監(jiān)督體系與這一思想正好相符，便于財政職能的有效發(fā)揮，有利于提高財政政策效果。（二）完善財稅監(jiān)督制度的具體建議1.盡快制定財稅監(jiān)督法，使財稅監(jiān)督納入規(guī)范化、法制化軌道。在我國制定財稅監(jiān)督法是對當前財政管理上一個法律空白的填補，其有利于樹立財稅監(jiān)督的權威性，有利于強化監(jiān)督力度，使監(jiān)督執(zhí)行過程中有法可依，

25、便于防止監(jiān)督中的不規(guī)范、隨意性等問題。而且便于明確各監(jiān)督部門的職責，有利于提高監(jiān)督效益；同時也為我國盡快建立立法監(jiān)督打下較好的基礎。關于我國財稅監(jiān)督法的制定應該遵循如下基本原則：法制原則。財稅監(jiān)督的法制原則即財稅監(jiān)督法主體在從事財稅監(jiān)督活動過程中，必須嚴格按照國家有關財政法律、法規(guī)和財稅監(jiān)督法規(guī)以及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定辦事的原則。作為國家，法制原則要求立法機關應該制定較為完備的法律，做到有法可依，、這是法制的首要任務。公正、公平和公開原則。公正、公平和公開原則是社會主義市場經(jīng)濟法則和社會主義市場經(jīng)濟體制的內在要求，也是財稅監(jiān)督執(zhí)法主體必須遵循的基本準則。公正就是要求財稅監(jiān)督執(zhí)法主體必須履行

26、法定職責，做到依法行事，并要求處理各項有關事務要客觀、公正，避免主觀臆斷。公平原則是要求財稅監(jiān)督執(zhí)法主體在監(jiān)督、檢查和處理有關財政事務時，應做到公平、兼顧各方利益，不偏袒任何一方。公開原則是要求財稅監(jiān)督執(zhí)法主體的監(jiān)督檢查活動或者計劃應增加透明度，以利于監(jiān)督檢查部門提高工作效率。效率原則。財稅監(jiān)督的效率原則即財稅監(jiān)督法主體要以最少的成本達到最佳的目標，或目標既定成本最少化。財稅監(jiān)督效率包括兩個方面：一方面財稅監(jiān)督法必須以保障提高經(jīng)濟效益為出發(fā)點，把財政資金公開、合理地進行分配和使用，以獲取最佳經(jīng)濟效益。另一方面財稅監(jiān)督法不是限制財政主體的理財，而是要為增加國家財政收入，擴大財源，厲行節(jié)約，提高支

27、出效率，保證國有資產(chǎn)不斷保值和增值，防止國有資產(chǎn)流失等方面創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。統(tǒng)一領導、分工監(jiān)管原則。該原則強調財稅監(jiān)督法既要保證理順中央與地方之間的財政分配關系，也要保證地方財政機關行使法定職權，充分發(fā)揮其積極性，這就要求從行政監(jiān)督法律上保障中央對財政管理堅持統(tǒng)一領導。主要是國家財稅監(jiān)督應由立法機關統(tǒng)一制定，在全國統(tǒng)一實施（除特殊區(qū)域）。統(tǒng)一的財稅監(jiān)督法律制度要求做到財稅監(jiān)督政策的統(tǒng)一，財稅監(jiān)督法律、法規(guī)的統(tǒng)一和各項財稅監(jiān)督管理制度的統(tǒng)一。財稅監(jiān)督實行分工監(jiān)管是指在統(tǒng)一領導，分級管理原則前提下，財稅監(jiān)督的執(zhí)法主體依照法定的財稅監(jiān)督職權和程序對被監(jiān)督主體的執(zhí)法情況實施分工監(jiān)督活動。財稅監(jiān)督執(zhí)法

28、主體在依法行使監(jiān)督權時，其他任何單位和個人不得干涉。財稅監(jiān)督法主體獨立行使監(jiān)督權對調動與發(fā)揮其主動性和積極性具有重要的意義。2.轉變財稅監(jiān)督方式。建立和完善我國財稅監(jiān)督制度，必須把監(jiān)督與管理緊密結合起來，形成監(jiān)督與管理并重、日常監(jiān)督管理與專門監(jiān)督檢查相結合的監(jiān)督新格局。從目前財稅監(jiān)督的狀況看，財稅監(jiān)督主要采取集中性、突擊性的專項檢查方式，存在重檢查、輕日常監(jiān)督的傾向，日常監(jiān)督管理的職能沒有很好的落實。在這種情況下，財稅監(jiān)督工作難免不帶有較大的偶然性，往往是對列入檢查的單位實施檢查，而沒有列入檢查的單位就失去了有效的監(jiān)督，極易遺漏，不符合財政管理的根本要求。只要把檢查與日常監(jiān)督結合起來，實現(xiàn)財稅監(jiān)督管理的經(jīng)?；⒅贫然?，才算最大限度的減少遺漏，提高財稅監(jiān)督管理的效率。財稅監(jiān)督要改變只重檢查不重管理、只重收繳不重堵漏，監(jiān)督檢查與促進管理相脫節(jié)的做法，要善于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)財政管理中存在的問題，督促和建議有關部門健全和完善制度，堵塞漏洞，提高財政管理的總體水平。3.強化財政內部監(jiān)督。前面的分析中，我們可知由于當前我國財政內部監(jiān)督弱化，嚴重影響了監(jiān)督的效率和力度，甚至出現(xiàn)內部不少違紀現(xiàn)象。針對這一問題，必須強化財政內部監(jiān)督，首先要建立財政機關內部的監(jiān)督保證機制和日常監(jiān)督機