第六章企業(yè)所得稅

1、第六章 企業(yè)所得稅 授課教師：陳梅 財(cái)務(wù)管理教研室 資產(chǎn)的稅務(wù)處理4企業(yè)所得稅概述1納稅人與征稅對(duì)象2所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算3稅收優(yōu)惠與征收管理5授課內(nèi)容 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得和清算所得征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 1.分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 2.征稅以“量能負(fù)擔(dān)”為原則 3.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 4.實(shí)行“按年計(jì)征、分期預(yù)繳”的征管辦法第二節(jié) 納稅人一、居民企業(yè) 1.依境內(nèi)法律成立 2.依境外法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)二、非居民企業(yè) 依境外法律成立

2、且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外 三、扣繳義務(wù)人 1.境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的； 2.境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無聯(lián)系。 買方為扣繳義務(wù)人 一、征稅對(duì)象 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)境內(nèi)外所得征稅 （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 1.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 來源于境內(nèi)所得、與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的境外所得； 2.境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 來源于境內(nèi)所得。第三節(jié) 征稅對(duì)象與稅率（三）所得來源的確定 1.銷售貨物所得：交易發(fā)生地； 2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)所在地； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資企業(yè)所在地； 5.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：付款方所在地

3、。 二、稅率 1.基本稅率為25% 2.低稅率為20% 生產(chǎn)型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬； 商貿(mào)型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數(shù)不超過80人，總產(chǎn)不超過1000萬； 3.預(yù)提所得稅稅率：10% 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系的非居民企業(yè)所得 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或 所得額=會(huì)計(jì)利潤+調(diào)整項(xiàng)目第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、收入總額：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)、視同銷售、其他收入。二、不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基

4、金 三、免稅收入： 1.國債利息收入 2.居民企業(yè)間的股息與紅利收益 3.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息與紅利收益 4.非營利組織的收入。 四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目： 成本、費(fèi)用、稅金、損失 1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)： 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2%、2.5%扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：營業(yè)收入的15% 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過營業(yè)收入的0.5% 向非金融機(jī)構(gòu)借款利息：參照同期金融機(jī)構(gòu)借款利息 公益性捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤12%五、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目： 股息、紅利 所得稅稅額 行政事業(yè)性罰款 非廣告性贊助支出

5、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 超過限額的部分 資本性支出 六、虧損的彌補(bǔ)：彌補(bǔ)期限為5年第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.計(jì)稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn) 買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi) 自行建造固定資產(chǎn) 總支出成本 融資租入固定資產(chǎn) 租賃總額與相關(guān)稅費(fèi) 盤盈的固定資產(chǎn) 完全重置價(jià)值 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn) 公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi) 2.折舊范圍：固定資產(chǎn) 但不包括： 未投入使用建筑物 經(jīng)營租賃租入資產(chǎn) 融資租賃租出資產(chǎn) 已足額提取折舊仍使用資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)價(jià)土地 與經(jīng)營無關(guān)資產(chǎn) 3.折舊方法： 直線法，購進(jìn)當(dāng)月不提折舊、停止使用當(dāng)月不停止提折舊; 加速折舊適用于強(qiáng)震蕩、高腐蝕、產(chǎn)品

6、更新快的固定資產(chǎn)。 4.折舊年限： 建筑物20年 飛機(jī)、火車、機(jī)器10年 器具、工具5年 除飛機(jī)火車外運(yùn)輸工具4年 電子設(shè)備3年二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.計(jì)稅基礎(chǔ)： 外購的無形資產(chǎn) 買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)； 自行開發(fā)無形資產(chǎn) 資本化后到達(dá)到預(yù)期用途前發(fā)生的支出； 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得無形資產(chǎn) 公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)。 2.攤銷范圍：無形資產(chǎn) 但不包括： 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其開發(fā)費(fèi)用當(dāng)期已扣除 自創(chuàng)商譽(yù) 與經(jīng)營無關(guān)資產(chǎn)。 3.攤銷方法與年限：直線法，攤銷年限不低于10年。三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 1.長期待攤費(fèi)用的范圍： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改

7、建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出。 2.攤銷年限： 不低于3年四、存貨的稅務(wù)處理 1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)： 現(xiàn)金支付則按買價(jià)與稅費(fèi)合計(jì)； 現(xiàn)金以外支付則按公允價(jià)值與稅費(fèi)合計(jì)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則按支出總計(jì)。 2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇： 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額 2.境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 境外所得抵免限額=境外所得*境內(nèi)所得適用稅率 稅前所得=稅后所得（1-境外所得稅率） 實(shí)際應(yīng)納所得稅=境內(nèi)、境外所得應(yīng)納所得稅總額 -可抵免的境外所得稅 3.核定征收 （不設(shè)賬簿、未

8、設(shè)賬簿、收入或支出無法準(zhǔn)確核算、未按規(guī)定保存、逾期不申報(bào)） 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 4.專用設(shè)備投資額抵免所得稅的計(jì)算 抵免限額=專用設(shè)備投資額10%抵免年度實(shí)際應(yīng)納所得稅=抵免年度應(yīng)納所得稅-抵免年度準(zhǔn)予抵免的投資額案例分析：1.某公司2015年實(shí)際發(fā)生工資100萬元，其中，福利費(fèi)10萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元，教育經(jīng)費(fèi)3萬元。該公司允許扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出為？ 福利費(fèi)扣除限額=100*14%=14（萬元），實(shí)際限額，按限額2.5萬元扣除 2.某服裝廠2015年實(shí)現(xiàn)利潤23萬，本年度向銀行借款200萬元，

9、期限1年，利息5萬元；向其他企業(yè)借款50萬，利息2.5萬元，期限9個(gè)月。則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額？ 利息扣除限額=5/（200*12）*9*50 =0.94（萬元） 應(yīng)納稅所得額=23+（2.5-0.94） =24.56（萬元） 3.某公司會(huì)計(jì)利潤總額200萬元，當(dāng)年銷售收入5000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)22萬元，該公司應(yīng)納稅所得額？ 5000*0.5%=25(萬）22*60%=13.2(萬） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為13.2萬 應(yīng)納稅所得額=200+（22-13.2）=208.8（萬元） 4.某企業(yè)2000年度取得銷售收入1000萬元；其他收入500萬元；營業(yè)外收入2500萬元；投資收益100萬元，實(shí)際發(fā)

10、生額為120萬，請(qǐng)計(jì)算準(zhǔn)予從收入中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ （1000+500）*5=7.5（萬元） 120*60%=72 （萬元） 所以，扣除限額為7.5萬元 準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為7.5萬元 5.某公司2014年度主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，廣告費(fèi)120萬，宣傳費(fèi)50萬元。則該公司當(dāng)年允許扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？ 扣除限額=1000*15%=150（萬元） 實(shí)際發(fā)生額=120+50=170扣除限額150 按限額扣除廣告費(fèi)150萬元6.某公司2015年利潤總額4000萬元，公益性捐贈(zèng)500萬元，則該公司應(yīng)納稅所得額？ 扣除限額=4000*12%=480（萬元） 實(shí)際限額 按限額480萬元扣除 7.下

11、表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說明如何彌補(bǔ)虧損及企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率25%）。 年度 2001 2002 2003 2004 2005 獲利 90 -60 -80 -30 50 年度 2006 2007 2008 2009 2010 獲利 10 30 30 80 120 第一年：90*25%=22.5 第九年：50*25%=12.5 第十年：120*25%=30 8.某機(jī)械制造企業(yè)2013年產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售費(fèi)用200萬元（含廣告費(fèi)100萬元），管理費(fèi)用500萬元（含招待費(fèi)100萬元，研究開發(fā)費(fèi)用30萬），營業(yè)外支出20萬元（含污染罰

12、款5，贊助性支出15），企業(yè)會(huì)計(jì)利潤800萬元。該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額？ 1.銷售費(fèi)用扣除限額=3000*15%=450（萬元） 實(shí)際限額，按實(shí)際發(fā)生額100萬元扣除，不調(diào) 2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額= 3000*5=15 =15 100*60%=60 按15萬元扣除，調(diào)增85萬元，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除，調(diào)減15萬元。 3.營外支出中兩項(xiàng)不允許扣除，調(diào)增20萬 4.所得稅 =（800+85-15+20）*25%=222.5 9.某公司2014境內(nèi)所得100萬元，A國所得20萬，A國已納稅額4萬。則該公司境內(nèi)外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅？ 境外所得扣除限額=20*25%=5（萬元） 實(shí)際限額 可扣4萬

13、實(shí)際應(yīng)納稅額=（100+20）*25%-4=26（萬元） 10.某公司能準(zhǔn)確核算收入不能準(zhǔn)確核算支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所得率12%，若公司收入為40萬。則該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅？ 應(yīng)納稅所得額=40*12%=4.8（萬元） 應(yīng)納稅額=4.8*25%=1.2 （萬元） 二、非居民企業(yè)所得稅的計(jì)算 （一）適用范圍 1.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)； 2.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 （二）應(yīng)納稅所得額的確定 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所

14、得額。 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=支付的金額適用稅率第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免征與減征優(yōu)惠 1. 農(nóng)、林、牧、漁所得的稅收優(yōu)惠 2.公共基礎(chǔ)設(shè)施投資所得的減免：三免三減半 3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排收入：三免三減半 4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬以下部分免征，500萬以上部分減半征收二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 1.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免：15%征稅 2.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)自取得第一筆收入起，1-2年免稅，3-5年減半征收。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 生產(chǎn)型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬； 商貿(mào)型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數(shù)不超過80人，總

15、產(chǎn)不超過1000萬；四、加計(jì)扣除優(yōu)惠 1.研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì) 2.殘疾人員工資100%加計(jì)扣除五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)：投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可案投資額的70% 抵扣應(yīng)納稅所得額六、加速折舊優(yōu)惠 固定資產(chǎn)加速折舊： 1.可以按折扣年限的60%直線法折舊 2.可以按照雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊七、減計(jì)收入優(yōu)惠 鼓勵(lì)資源綜合利用：生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品，減按90%計(jì)收入 企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備生產(chǎn)的，按投資額的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。八、稅額式抵免九、民族自治地方的優(yōu)惠 西部大開發(fā)：收入按70%計(jì)算，稅率按15%計(jì)算一、納稅地點(diǎn) 1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) 登記注冊(cè)地，若境外注冊(cè)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地 2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) 來源于境內(nèi)所得或與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的境外所得按機(jī)構(gòu)所在地納稅； 與境內(nèi)機(jī)構(gòu)無聯(lián)系的境外所得按扣繳義務(wù)人所在地； 境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)按主機(jī)構(gòu)所在地第八節(jié) 征收管理二、納稅期限