第10章所有者權(quán)益中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、2022-5-51第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-5-5CH10 所有者權(quán)益2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握掌握 實(shí)收資本的核算，資本溢價(jià)和其他資本公積的核算，實(shí)收資本的核算，資本溢價(jià)和其他資本公積的核算，庫存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。庫存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。 理解理解 所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別，認(rèn)股權(quán)證的核算。所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別，認(rèn)股權(quán)證的核算。 了解了解 所有者權(quán)益的分類，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)益的分類，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)的特點(diǎn)，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)2022-5-53所有者權(quán)

2、益概述所有者權(quán)益概述第一節(jié)第一節(jié)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益4所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益的性質(zhì)含義：含義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額余額，是企，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。的所有權(quán)。資產(chǎn) - - 負(fù)債 = 所有者權(quán)益2022-5-5CH10 所有者權(quán)益5權(quán)益權(quán)益所有者所有者權(quán)益權(quán)益負(fù)債負(fù)債l只有對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)；只有對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)；l企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)；企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)；l一般不得提前收回投資一般不得提前收回投資l股利金額取決于盈利，風(fēng)險(xiǎn)大；股利金額取決于

3、盈利，風(fēng)險(xiǎn)大；l對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的要求權(quán)；對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的要求權(quán)；l只有債權(quán)關(guān)系只有債權(quán)關(guān)系l固定償還期限固定償還期限l固定利息，風(fēng)險(xiǎn)小；固定利息，風(fēng)險(xiǎn)??；2022-5-5CH10 所有者權(quán)益6所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤所有者投入所有者投入經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類留存收益留存收益2022-5-5CH10 所有者權(quán)益7企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式 股份有限公司股份有限公司 合伙型企業(yè)合伙型企業(yè) 獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè) 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 不同企業(yè)組不同企業(yè)組織形式，對(duì)織形式，對(duì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)

4、處理有很大的影有很大的影響響2022-5-5CH10 所有者權(quán)益8 獨(dú)資與合伙企業(yè)的獨(dú)資與合伙企業(yè)的共同點(diǎn)共同點(diǎn)：都不是法律主體，都不是法律主體，都要負(fù)無限責(zé)任，其所有者權(quán)益均不必劃分為都要負(fù)無限責(zé)任，其所有者權(quán)益均不必劃分為投入資本、資本公積、留存收益三部分。投入資本、資本公積、留存收益三部分。 不同點(diǎn)不同點(diǎn)：合伙企業(yè)必須簽訂契約，規(guī)定企業(yè)收合伙企業(yè)必須簽訂契約，規(guī)定企業(yè)收益的分配方法益的分配方法 、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。及企業(yè)的解散與清算的程序等。 具體特點(diǎn)見具體特點(diǎn)見P2352362022-5-59實(shí)實(shí) 收收 資資 本本第二節(jié)第二節(jié)

5、2022-5-5CH10 所有者權(quán)益10我國公司制企業(yè)的類型我國公司制企業(yè)的類型有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司國有獨(dú)資公司國有獨(dú)資公司股份有限公司股份有限公司2022-5-5CH10 所有者權(quán)益11公司制企業(yè)的特點(diǎn)公司制企業(yè)的特點(diǎn)有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司：簡稱有限公司，是指由一個(gè)以上股東共同出資，：簡稱有限公司，是指由一個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1 1）投資者）投資者1 1人以上人以上5050人以下；人以下；（2

6、2）對(duì)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任以出資為限；）對(duì)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任以出資為限；（3 3）股本不均分；）股本不均分；（4 4）不發(fā)行股票；）不發(fā)行股票；（5 5）財(cái)務(wù)不必公開；）財(cái)務(wù)不必公開；（6 6）出資不能隨意轉(zhuǎn)讓，應(yīng)經(jīng)股東會(huì)半數(shù)以上股東通過。其他）出資不能隨意轉(zhuǎn)讓，應(yīng)經(jīng)股東會(huì)半數(shù)以上股東通過。其他股東不同意，應(yīng)由其他股東購買該出資，如不購買，視為同股東不同意，應(yīng)由其他股東購買該出資，如不購買，視為同意轉(zhuǎn)讓意轉(zhuǎn)讓。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益12國有獨(dú)資公司：國有獨(dú)資公司：根據(jù)我國根據(jù)我國公司法公司法的規(guī)定，由國家授的規(guī)定，由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)

7、的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有有限責(zé)任公司限責(zé)任公司。說明：說明： 1、國有獨(dú)資公司在組建時(shí)，所有者投入的資本，全國有獨(dú)資公司在組建時(shí)，所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。部作為實(shí)收資本入賬。 2、國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入，也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比行收入，也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。例而產(chǎn)生資本公積。公司制企業(yè)的特點(diǎn)公司制企業(yè)的特點(diǎn)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益13股份有限公司、簡稱股份公司：股份有限公司、簡稱股份公司：是指全部資本由等額股份是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集

8、資本，股東以其所持股份對(duì)公司構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。企業(yè)法人。特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）股本分為）股本分為等額股份；等額股份；（2）公司）公司發(fā)行股票；發(fā)行股票；（3）公司股東轉(zhuǎn)讓出資無需其他股東同意（股票可以自由）公司股東轉(zhuǎn)讓出資無需其他股東同意（股票可以自由轉(zhuǎn)讓）；轉(zhuǎn)讓）；（4）股東人數(shù)無上限，發(fā)起人不少于）股東人數(shù)無上限，發(fā)起人不少于5人；人；（5）責(zé)任有限；）責(zé)任有限；（6）財(cái)務(wù)公開。）財(cái)務(wù)公開。公司制企業(yè)的特點(diǎn)公司制企業(yè)的特點(diǎn)2022-5-5CH10 所有者

9、權(quán)益14股份公司設(shè)立：股份公司設(shè)立：有兩種方式。即發(fā)起式和募集式。有兩種方式。即發(fā)起式和募集式。 發(fā)起設(shè)立的特點(diǎn)：發(fā)起設(shè)立的特點(diǎn)：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；不向發(fā)起人之外的任何人募集股份； 募集設(shè)立的特點(diǎn)：募集設(shè)立的特點(diǎn)：公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓ü竟煞莩l(fā)起人認(rèn)購?fù)猓?5%以上），還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股以上），還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。票的方式進(jìn)行募集。公司制企業(yè)的特點(diǎn)公司制企業(yè)的特點(diǎn)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益15實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求l含義含義 投

10、資者作為投資投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的投資者作為投資投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。l核算規(guī)定核算規(guī)定l科目設(shè)置科目設(shè)置 股份有限公司股份有限公司 “股本股本” 其他企業(yè)其他企業(yè) “實(shí)收資本實(shí)收資本”l會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：相關(guān)資產(chǎn)科目借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本2022-5-5CH10 所有者權(quán)益16有限責(zé)任公司投入資本的核算有限責(zé)任公司投入資本的核算l核算特點(diǎn)核算特點(diǎn)l初建：初建：投入資本全部記入投入資本全部記入實(shí)收資本實(shí)收資本，實(shí)收資本等，實(shí)收資

11、本等于注冊(cè)資本。于注冊(cè)資本。l新介入的投資者新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入實(shí)收實(shí)收資本資本科目，而作為資本公積。科目，而作為資本公積。 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益17示示 例例l甲公司與甲公司與A.B.CA.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊(cè)資本為乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊(cè)資本為20002000萬元，萬元，甲公司出資甲公司出資800800萬元，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的萬元，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的40%40%，采用權(quán)益法核算

12、。采用權(quán)益法核算。A.B.CA.B.C各占乙公司注冊(cè)資本各占乙公司注冊(cè)資本的的20%20%。甲公司和。甲公司和A.B.CA.B.C三股東已經(jīng)按照合同約三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資，全部資金已到位。定的出資比例出資，全部資金已到位。l作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益18乙公司接受投資時(shí)：乙公司接受投資時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：實(shí)收資本甲公司貸：實(shí)收資本甲公司 800800 實(shí)收資本實(shí)收資本A A、B B、C C公司公司 120012002022-5-5CH10 所有者權(quán)益19股份有限公司投入資本的核算股份有限公司

13、投入資本的核算股票類別：股票類別：優(yōu)先股優(yōu)先股普通股普通股收益分配權(quán)收益分配權(quán)剩余資產(chǎn)求償權(quán)剩余資產(chǎn)求償權(quán)投票表決權(quán)投票表決權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先權(quán)：優(yōu)先權(quán)： 優(yōu)先的收益分配權(quán)優(yōu)先的收益分配權(quán) 優(yōu)先的剩余資產(chǎn)清償權(quán)。優(yōu)先的剩余資產(chǎn)清償權(quán)。 代價(jià)：代價(jià)： 有限的投票權(quán)；有限的投票權(quán)； 一般不能分享公司一般不能分享公司快速增長的好處等。快速增長的好處等。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益20股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算 普通股普通股優(yōu)先股優(yōu)先股長期負(fù)債長期負(fù)債投投 資資 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)高高中中低低公司必須支付基本股公司必須支付基本股利利/ /利息的義務(wù)利息的義務(wù)無無無無有

14、有公司支付股利公司支付股利/ /利息的利息的義務(wù)義務(wù)僅在宣告僅在宣告分派后分派后僅在宣告僅在宣告分派后分派后按固定的按固定的日期日期市價(jià)波動(dòng)幅度市價(jià)波動(dòng)幅度高高中中低低2022-5-5CH10 所有者權(quán)益21Tips: 美眾議長敦促英國石油公司暫停發(fā)放美眾議長敦促英國石油公司暫停發(fā)放股息股息 美國眾議院議長佩洛西美國眾議院議長佩洛西2010年年6月月10日說，英國石油公司應(yīng)該暫停發(fā)放日說，英國石油公司應(yīng)該暫停發(fā)放股息，以確保墨西哥灣原油泄漏事件中的受損企業(yè)能得到賠償。股息，以確保墨西哥灣原油泄漏事件中的受損企業(yè)能得到賠償。 當(dāng)天在白宮回答有關(guān)英國石油公司是否應(yīng)停發(fā)股息的問題時(shí)，佩洛西說，當(dāng)天在

15、白宮回答有關(guān)英國石油公司是否應(yīng)停發(fā)股息的問題時(shí)，佩洛西說，“當(dāng)然應(yīng)該，與大肆做廣告相比，這才是他們最好的公關(guān)手段當(dāng)然應(yīng)該，與大肆做廣告相比，這才是他們最好的公關(guān)手段”。 佩洛西說，英國石油公司去年賺了佩洛西說，英國石油公司去年賺了170億美元，他們應(yīng)該先付錢給受損的億美元，他們應(yīng)該先付錢給受損的小企業(yè)，小企業(yè)，“小企業(yè)錢包沒那么鼓，堅(jiān)持不了多久小企業(yè)錢包沒那么鼓，堅(jiān)持不了多久”。她還抨擊英國石油公司。她還抨擊英國石油公司在漏油事件中在漏油事件中“缺乏誠信缺乏誠信”。 在漏油事件的處理過程中，英國石油公司給外界留下了刻意壓低危害的在漏油事件的處理過程中，英國石油公司給外界留下了刻意壓低危害的嚴(yán)重

16、性、并向公眾隱瞞真實(shí)信息的印象。為此，該公司耗資數(shù)千萬美元在美嚴(yán)重性、并向公眾隱瞞真實(shí)信息的印象。為此，該公司耗資數(shù)千萬美元在美國媒體大做廣告，以挽回受損形象，不過效果似乎不佳。美國媒體國媒體大做廣告，以挽回受損形象，不過效果似乎不佳。美國媒體6月初進(jìn)行月初進(jìn)行的民意測驗(yàn)顯示，的民意測驗(yàn)顯示，73的美國民眾認(rèn)為的美國民眾認(rèn)為,英國石油公司在漏油事件發(fā)生英國石油公司在漏油事件發(fā)生40多天多天來的表現(xiàn)來的表現(xiàn)“很差很差”和和“極差極差”。 美國總統(tǒng)奧巴馬本月美國總統(tǒng)奧巴馬本月4日也抨擊了英國石油公司試圖向股東發(fā)放日也抨擊了英國石油公司試圖向股東發(fā)放105億美億美元股息的計(jì)劃。由于市場彌漫英國石油公

17、司可能被迫暫?；驕p派股息以便為元股息的計(jì)劃。由于市場彌漫英國石油公司可能被迫暫?；驕p派股息以便為漏油事件埋單的擔(dān)憂，英國石油公司在紐約證券交易所的存托股票價(jià)格漏油事件埋單的擔(dān)憂，英國石油公司在紐約證券交易所的存托股票價(jià)格9日再日再次跳水。該公司股價(jià)收盤于次跳水。該公司股價(jià)收盤于29.2美元，較前一日下跌美元，較前一日下跌15.8，創(chuàng)，創(chuàng)1996年年8月以月以來的新低。來的新低。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益22股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算兩種設(shè)立方式兩種設(shè)立方式目前，我國股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。目前，我國股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。核算的區(qū)別核算的

18、區(qū)別籌資費(fèi)用籌資費(fèi)用籌資風(fēng)險(xiǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)行價(jià)格的處理發(fā)行價(jià)格的處理發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立募集設(shè)立2022-5-5CH10 所有者權(quán)益23股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)：設(shè)置設(shè)置“股本股本”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 該該科目核算股東投入企業(yè)的股本。在該科目下，科目核算股東投入企業(yè)的股本。在該科目下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。賬。 股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本股本，股本應(yīng)，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。等于企業(yè)的注冊(cè)資本。 企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面企業(yè)應(yīng)

19、將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作值，在股本賬戶中作備查記錄備查記錄。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益24課堂練習(xí)課堂練習(xí)l甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票10001000萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格2.22.2元。證券公司元。證券公司按發(fā)行收入的按發(fā)行收入的2%2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計(jì)入資本公積的金額為（除。該公司計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬）萬元。元。A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156A 借：銀行存款借：銀行存款 21562156

20、貸：股本貸：股本 10001000 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 115611562022-5-5CH10 所有者權(quán)益25實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定相對(duì)固定不變，不變，但在某些但在某些特定情況特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變動(dòng)。減變動(dòng)。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)注冊(cè)的資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致。企外，企業(yè)注冊(cè)的資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致。企業(yè)法人實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少超業(yè)法人實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加

21、或減少超過過20%20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。關(guān)申請(qǐng)變更登記。1 1、符合增資條件，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的、符合增資條件，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的2 2、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本2022-5-5CH10 所有者權(quán)益26實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算l實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本增加的核算l實(shí)收資本減少的核算實(shí)收資本減少的核算2022-5-5CH10 所有者權(quán)益27實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本增加的核算增加資本的途徑及會(huì)計(jì)處理增加資本的途徑及會(huì)計(jì)處理將資本公積轉(zhuǎn)增資本將資本公積轉(zhuǎn)增資本

22、將盈余公積轉(zhuǎn)增資本將盈余公積轉(zhuǎn)增資本所有者投入所有者投入發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）借：利潤分配借：利潤分配 貸：股本貸：股本2022-5-5CH10 所有者權(quán)益28實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本增加的核算增加資本的途徑及會(huì)計(jì)處理增加資本的途徑及會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：資本公積貸：資本公積- -其他其他借：資本公積借：資本公積-

23、 -其他其他 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）借：應(yīng)付賬款（賬面）借：應(yīng)付賬款（賬面） 貸：貸：股本（面值總額）股本（面值總額） 資本公積資本公積- -溢價(jià)（公允價(jià)值溢價(jià)（公允價(jià)值- -面值）面值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益29實(shí)收資本減少的核算實(shí)收資本減少的核算l原因原因l資本過剩資本過剩l企業(yè)發(fā)生重大虧損（用實(shí)收資本補(bǔ)虧）企業(yè)發(fā)生重大虧損（用實(shí)收資本補(bǔ)虧）一般企業(yè)的一般企業(yè)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理股份公司股份公司 因虧損減資因虧損減資借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：利潤分配貸：

24、利潤分配未分配利潤未分配利潤2022-5-5CH10 所有者權(quán)益30公司法公司法第第143條公司不得收購本公司股份。但是，條公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：有下列情形之一的除外： （一）減少公司注冊(cè)資本；（一）減少公司注冊(cè)資本； （二）與持有本公司股份的其他公司合并；（二）與持有本公司股份的其他公司合并； （三）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工；（三）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工； （四）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議（四）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。持異議，要求公司收購其股份的。 公司因前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的原因收購本公司公司因前

25、款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的原因收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第（一）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購本公司股份后，屬于第（一）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。 股份有限公司的減資與庫存股股份有限公司的減資與庫存股2022-5-5CH10 所有者權(quán)益31庫存股的性質(zhì)庫存股的性質(zhì)l庫存股是指企業(yè)回購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司庫存股是指企業(yè)回購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司發(fā)行在外

26、的股票發(fā)行在外的股票l庫存股是所有者權(quán)益的減項(xiàng)。企業(yè)購買本公司發(fā)行庫存股是所有者權(quán)益的減項(xiàng)。企業(yè)購買本公司發(fā)行在外的股票，反映為權(quán)益和資產(chǎn)的減少。在外的股票，反映為權(quán)益和資產(chǎn)的減少。l庫存股業(yè)務(wù)不產(chǎn)生損益，公司在買賣自己的股票時(shí)，庫存股業(yè)務(wù)不產(chǎn)生損益，公司在買賣自己的股票時(shí)，只涉及所有者權(quán)益。只涉及所有者權(quán)益。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益32庫存股業(yè)務(wù)的核算庫存股業(yè)務(wù)的核算l企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購本企業(yè)股份企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購本企業(yè)股份, ,應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記實(shí)際支付的金額借記“庫存股庫存股”, ,貸記貸記“銀行銀行存款存款”等科目。等科目。l企業(yè)注銷庫存股，按應(yīng)注銷的股

27、票面值總額借企業(yè)注銷庫存股，按應(yīng)注銷的股票面值總額借記記“股本股本”，貸記，貸記“庫存股庫存股”，其差額依次沖，其差額依次沖減資本公積（溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。減資本公積（溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。借：股本（面值）借：股本（面值） 資本公積（有溢價(jià)）資本公積（有溢價(jià)） 盈余公積（溢價(jià)不足，有盈余公積）盈余公積（溢價(jià)不足，有盈余公積） 未分配利潤（盈余公積不足）未分配利潤（盈余公積不足） 貸：庫存股（實(shí)際支付的回購價(jià)格）貸：庫存股（實(shí)際支付的回購價(jià)格） （資本公積）（資本公積）回購價(jià)格低于股本數(shù)回購價(jià)格低于股本數(shù)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益33l遠(yuǎn)望上市公司遠(yuǎn)望上市公司20X7

28、年年12月月31日的股本為日的股本為18000萬股，萬股，每股面值為每股面值為1元，資本公積元，資本公積(股本溢價(jià)股本溢價(jià))2000萬元，盈余萬元，盈余公積公積1600萬元。由于資本過剩，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，遠(yuǎn)萬元。由于資本過剩，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，遠(yuǎn)望公司以現(xiàn)金回購本公司股票望公司以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷。萬股并注銷。l要求：要求： (金額單位以萬元表示金額單位以萬元表示)(1)假定每股回購價(jià)為假定每股回購價(jià)為0.9元，編制回購股票和注銷股票元，編制回購股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。(2)假定每股回購價(jià)為假定每股回購價(jià)為1.6元，編制回購股票和注銷股票元，編制回購股票和注銷股票

29、的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。【例題例題】2022-5-5CH10 所有者權(quán)益34(1)假定每股回購價(jià)為假定每股回購價(jià)為0.9元：元：回購股份時(shí)：回購股份時(shí)： 借：庫存股借：庫存股 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款(2000萬股萬股0.9元元/股股) 1800注銷股本時(shí)：注銷股本時(shí)： 借：股本借：股本(2000萬股萬股1元元/股股) 2000 貸：庫存股貸：庫存股 1800 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200 解答解答 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益35(2)假定每股回購價(jià)為假定每股回購價(jià)為1.6元：元：回購股份時(shí)：回購股份時(shí)： 借：庫存股借：庫存股 3200 貸：銀行存款貸：銀行存款

30、(2000萬股萬股1.6元元/股股) 3200注銷股本時(shí)：注銷股本時(shí)： 借：股本借：股本(2000萬股萬股1元元/股股) 2000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1200 貸：庫存股貸：庫存股 3200l注：若資本公積不足沖減，繼續(xù)沖減留存收益。注：若資本公積不足沖減，繼續(xù)沖減留存收益。 解答解答 2022-5-536資資 本本 公公 積積第三節(jié)第三節(jié)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益37資本公積資本公積含義含義 指由投資者或其他人投入的或某些特殊原因指由投資者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收形成的，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本（股本）的那部分

31、資本。資本（股本）的那部分資本。 內(nèi)容內(nèi)容資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積其他資本公積2022-5-5CH10 所有者權(quán)益38資本資本(或股本或股本)溢價(jià)溢價(jià) l是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。之為股本溢價(jià)。 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益39示示 例例例例1 1：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300300萬元。

32、經(jīng)過萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150150萬元。此時(shí)，萬元。此時(shí)，丁愿意出資丁愿意出資180180萬元擁有萬元擁有25%25%的股份。的股份。 借：銀行存款借：銀行存款 180180 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100100 資本公積資本溢價(jià)資本公積資本溢價(jià) 8080 借：銀行存款借：銀行存款 232800232800 貸：股本貸：股本 200000200000 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 3280032800例例2 2：A A公司委托證券公司代理發(fā)行普通股公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200000200000股，股，每股面值每股面值1 1元，發(fā)

33、行價(jià)元，發(fā)行價(jià)1.21.2元。公司按發(fā)行收入的元。公司按發(fā)行收入的3%3%支付手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。支付手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益40其他資本公積其他資本公積l含義：是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目含義：是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括以外所形成的資本公積，其中主要包括直接直接計(jì)入所有者權(quán)益計(jì)入所有者權(quán)益的的利得和損失利得和損失。l形成其他資本公積的交易或事項(xiàng)：形成其他資本公積的交易或事項(xiàng)：1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付3.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投

34、資性房地產(chǎn)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)5.金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類2022-5-5CH10 所有者權(quán)益411.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：有的份額： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2022-5-5CH10 所有者權(quán)益422.以權(quán)益結(jié)算的股

35、份支付l股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。因此，分為確定的負(fù)債的交易。因此，分為以現(xiàn)金結(jié)算以現(xiàn)金結(jié)算的股的股份支付和份支付和以權(quán)益結(jié)算以權(quán)益結(jié)算的股份支付。前者涉及負(fù)債，的股份支付。前者涉及負(fù)債，而后者涉及所有者權(quán)益。而后者涉及所有者權(quán)益。l以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。具體實(shí)施方式為具體實(shí)施方式為股票期權(quán)股

36、票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。激勵(lì)計(jì)劃。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益43 股票期權(quán)的授予日與行權(quán)日之間的時(shí)間間隔為等股票期權(quán)的授予日與行權(quán)日之間的時(shí)間間隔為等待期，等待期不得少于待期，等待期不得少于1年，不得超過年，不得超過10年。年。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益442.以權(quán)益結(jié)算的股份支付l以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額：按照確定的金額： 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積l在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額：在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確

37、定的金額： 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本(股本股本) 資本公積資本公積資本資本(股本股本)溢價(jià)溢價(jià) (差額差額)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益45示示 例例lA公司為上市公司。公司為上市公司。207年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管名管理人員每人授予理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從份股份期權(quán)，這些人員從207年年1月月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股每股4元購買元購買100股股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日

38、的公允價(jià)值為￥日的公允價(jià)值為￥15。l第一年有第一年有20名管理人員離開名管理人員離開A公司，公司，A公司估計(jì)三年中公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有；第二年又有10名管理名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有第三年又有15名管理人員離開。名管理人員離開。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益461 1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：年份年份計(jì)算計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用207200100(1-20%)151/38000080000208200

39、100(1-15%)152/3-800009000017000020915510015-170000625002325002022-5-5CH10 所有者權(quán)益47會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1）207年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80000（2）208年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 90000（3）209年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 62500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 625002022-5-5CH10 所有者

40、權(quán)益48會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（4）假設(shè)全部）假設(shè)全部155名管理人員都在名管理人員都在200年行年行權(quán)，公司股票面值權(quán)，公司股票面值1元元借：銀行存款借：銀行存款 62000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 232500 貸：股本貸：股本 15500 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2790002022-5-5CH10 所有者權(quán)益493.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 (借差借差) 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品

41、資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (貸差貸差)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 (借差借差) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (貸差貸差)2022-5-5CH10 所有者權(quán)益504.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 (形成的利得形成的利得)公允價(jià)值變動(dòng)

42、形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。5.5.金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售將持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 (重分類日公允價(jià)值重分類日公允價(jià)值) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 (或借或借) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (差額差額,也可能在借方也可能在借方)2022-5-551留留 存存 收收 益益第四節(jié)第四節(jié)2022-5-5CH1

43、0 所有者權(quán)益52一、相關(guān)含義一、相關(guān)含義留存收益留存收益 指企業(yè)從歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取指企業(yè)從歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括盈余公積盈余公積和和未未分配利潤分配利潤。盈余公積盈余公積 是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤未分配利潤 是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配或者尚未指定用途的結(jié)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配或者尚未指定用途的結(jié)存利潤。存利潤。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益53一、相關(guān)含義一、相關(guān)含義l利潤分配利潤分配對(duì)凈利潤進(jìn)行分配，其

44、分配順序?qū)衾麧欉M(jìn)行分配，其分配順序 向投資者分配利潤或股利 彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 提取規(guī)定：提取規(guī)定：法定盈余公積金按凈利潤的法定盈余公積金按凈利潤的10%10%提提取，當(dāng)提取的法定盈余公積金超過注冊(cè)資本的取，當(dāng)提取的法定盈余公積金超過注冊(cè)資本的50%50%時(shí)可以不再提取。股份有限公司還要按照時(shí)可以不再提取。股份有限公司還要按照公司章程或股東大會(huì)決議規(guī)定的比例提取任意公司章程或股東大會(huì)決議規(guī)定的比例提取任意盈余公積金，以備需要時(shí)動(dòng)用的資金。盈余公積金，以備需要時(shí)動(dòng)用的資金。 注意：注意：任意盈余公積金必須在公司發(fā)放了優(yōu)任意盈余公積金必須在公司發(fā)放了優(yōu)先股股

45、利后才能提取。先股股利后才能提取。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益54賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積l利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤未分配利潤2022-5-5CH10 所有者權(quán)益55二、盈余公積二、盈余公積用途用途內(nèi)容內(nèi)容會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算提取提取使用使用用于彌補(bǔ)虧損用于彌補(bǔ)虧損用于轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后用于轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后25%25%注冊(cè)資本）注冊(cè)資本）分派現(xiàn)金股利（符合規(guī)定條分派現(xiàn)金股

46、利（符合規(guī)定條件）（件）（ 面值面值6%6%且且 25%25%）2022-5-5CH10 所有者權(quán)益56提提 取取某股份有限公司某股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤6 000 000元，元，股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的的稅后利潤作法定盈余公積金，稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意的稅后利潤作任意盈余公積金。盈余公積金。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 600 000600 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 360 000360

47、 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 600 000600 000 任意盈余公積任意盈余公積 360 000360 0002022-5-5CH10 所有者權(quán)益57使使 用用某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，提取的任意盈余公積某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，提取的任意盈余公積100 000100 000元元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200 000200 000元用于派發(fā)普通股股利，辦元用于派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250 000250 000元轉(zhuǎn)增股本（普元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。通股）。

48、要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）借：盈余公積）借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 100000 100000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 100000100000（2 2）借：盈余公積）借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 200000200000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 200000200000（3 3）借：盈余公積）借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 250000250000 貸：股本貸：股本 2500002500002022-5-5CH10 所有者權(quán)益58三、未分配利潤三、未分配利潤l某股份有限公司期初未分配利潤某股份有限公司期初未分配利潤1200 000元

49、，元，本年稅后利潤本年稅后利潤8 000 000元，公司按稅后利潤元，公司按稅后利潤的的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議分提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利派優(yōu)先股股利800 000元，提取任意盈余公積元，提取任意盈余公積金金900 000元，分派普通股元，分派普通股股利股利4 200 000元。元。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益59股利分派股利分派l股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實(shí)際價(jià)格。票的實(shí)際價(jià)格。l優(yōu)先股股

50、利和普通股股利。優(yōu)先股股利和普通股股利。l現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利和現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利和股票股利股票股利。2022-5-5CH10 所有者權(quán)益60股票股利是公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。股股票股利是公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。只是將公司股東共有的留存收益（盈余公積和未分總額。只是將公司股東共有的留存收益（盈余公積和未分配利潤）劃歸每一股東名下，即將留存收益轉(zhuǎn)增股本。配利潤）劃歸每一股東名下，即將留存收益轉(zhuǎn)增股本。 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 貸：股本貸：股本普通股普通股 2022-5-5CH10 所有者權(quán)益61三、未分配利潤