企業(yè)納稅籌劃課后習題答案

1、 WORD 第一部分 企業(yè)納稅籌劃基本理論1.如何理解企業(yè)納稅籌劃的特點？（1）合法性：合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征，也是其區(qū)別于偷、逃稅等減少稅收支出行為的基本標志。納稅籌劃的合法性是指其實現(xiàn)減輕稅負的行為是在尊重法律、不違反國家稅法的前提下進行的。（2）前瞻性：前瞻性是納稅籌劃的重要特征，是指納稅籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，針對未來期望的納稅效果所作的一系列謀劃、設(shè)計和安排。（3）全局性：全局性一方面是說納稅籌劃考慮的是納稅人的整體稅負的降低，而不是單純追求個別稅種稅負的輕重；另一方面則是講，納稅籌劃的目標必須服從于納稅人經(jīng)濟行為的整體目標，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化的方案

2、。（4）成本性：成本性是指因納稅人進行納稅籌劃而付出的代價。納稅人進行納稅籌劃付出的代價可以分為資金成本、時間成本和機會成本。納稅籌劃方案是否可行，與其他的財務(wù)方案一樣，也要進行成本和收益的比較，如果籌劃成本過大，而收益卻并不理想，影響納稅人利益最大化，則納稅人就可能放棄該籌劃方案。（5）風險性：風險性是指納稅人在進行納稅籌劃時因各種因素的存在，而帶來的未來籌劃結(jié)果的不確定性。（6）專業(yè)性：專業(yè)性是指納稅人進行納稅籌劃時需要籌劃人員具備一定的專業(yè)水平。2.如何理解企業(yè)納稅籌劃的基本原則？（1）合法性原則：合法性原則是指納稅主體在進行納稅籌劃時必須以稅收法律為準繩。（2）效益性原則：效益性原則是

3、指納稅人的納稅籌劃完成并實施以后應(yīng)取得相應(yīng)的效益，包括直接的效益和間接的效益。（3）穩(wěn)健性原則：穩(wěn)健性原則是指納稅人的納稅籌劃要在籌劃收益與籌劃風險之間進行必要的權(quán)衡，在一定的財務(wù)收益的前提下，盡量使其風險最小化。（4）公開性原則：公開性原則與合法性原則密切相關(guān)，它是指納稅籌劃的過程應(yīng)該高度透明。3.企業(yè)進行納稅籌劃常用的方法的哪些？（1）利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的方法，包括：減免稅技術(shù)手段；稅率差異技術(shù)手段；稅收扣除技術(shù)手段；稅收抵免技術(shù)手段；優(yōu)惠退稅技術(shù)手段。（2）通過分散稅基實現(xiàn)納稅籌劃的方法，所謂稅基是指在稅制設(shè)計中確定的據(jù)以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，通過分散稅基實現(xiàn)納稅籌劃也稱作納稅籌

4、劃的“分劈”技術(shù)手段，是指在合法、合理的前提下，將稅基在兩個或兩個以上的納稅人之間進行分劈而實現(xiàn)直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。（3）通過延期納稅實現(xiàn)納稅籌劃，包括：推遲收入的確認，可通過對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排與合理的財務(wù)安排實現(xiàn)這一目標；盡早確認費用，可通過盡量不進生產(chǎn)成本。能進成本的不進資產(chǎn)。能預提的不攤銷等安排來實現(xiàn)這一目標。（4）通過稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)納稅籌劃，納稅人通過一定的途徑和方法，將其所繳納的稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給他人承擔的過程就叫做稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，但納稅人要轉(zhuǎn)嫁稅負的愿望能否變成現(xiàn)實，還要看各種影響因素的情況：商品供求彈性決定稅負轉(zhuǎn)嫁程

5、度；課稅對象的稅收種類影響稅負轉(zhuǎn)嫁；商品課稅的圍影響稅負轉(zhuǎn)嫁；企業(yè)的目標影響稅負轉(zhuǎn)嫁。4.企業(yè)如何避免納稅籌劃的風險？稅收籌劃的風險，實質(zhì)上就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。避免納稅籌劃風險的措施包括：樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防；與時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確把握稅收政策的涵；加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，了解稅務(wù)征管的特點和要求；貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化；聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。第二部分 企業(yè)投資活動中的納稅籌劃案例1紅星公司現(xiàn)有A，B兩個項目可以進行投資，投資所得的稅前收益情況如下表所示。假設(shè)該項目A適用15的所得稅稅率，項目B適用2

6、5的所得稅稅率，貼現(xiàn)率為10。此外，其他情況一樣。投資項目測算表 單位：萬元時間項目A項目B 第一年初 投資2 400 投資2 400 第二年初 建成投產(chǎn) 建成投產(chǎn) 第二年末 投資收益2 000 投資收益1 800 第三年末 投資收益2 200 投資收益2 000 第四年末 投資收益1 600 投資收益1 800分析要求：該公司應(yīng)投資哪個項目?參考答案：由于A、B兩個項目的初始投資額一樣，但稅率不同，因此，可通過兩個方案稅后各年收益現(xiàn)值之和的比較，來選擇較優(yōu)的投資項目。具體計算過程如下：投資項目測算表 單位：萬元時間復利現(xiàn)值系數(shù)項目A稅后收益項目A稅后收益現(xiàn)值項目B稅后收益項目B稅后收益現(xiàn)值

7、第一年初 第二年初 第二年末0.82641 7001404.881 3501115.64 第三年末0.75131 8701404.9315001126.95 第四年末0.68301 360928.881 350922.05合計3738.693164.64由上表計算結(jié)果可知，A投資項目的稅后收益現(xiàn)值之和大于B投資項目的稅后收益現(xiàn)值之和，所以該改公司應(yīng)投資于A項目。提示：本案例的特殊性在于，A投資項目各年收回收益均大于B投資項目，因此，也可根據(jù)這一點直接決策投資于A項目較好。案例2某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等

8、（以下簡稱“加工品”）對外銷售。2008年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟效益。2009年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元（不含增值稅價格），產(chǎn)生17萬元的銷項稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的進項稅額數(shù)量很少，只有化肥等項目產(chǎn)生了1萬元的進項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負擔，該企業(yè)在購進可抵扣項目時，十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。 針對該食品廠進項稅額很小、稅負較重的情況，公司經(jīng)營仔細考慮，提出了下列方案：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為獨立核算的企業(yè)。并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算，也就是使之成為一個獨立的納稅人，食品廠按照市場價

9、格向該種植企業(yè)收購獼猴桃作為加工原料，并向其開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。 分析要求：分析上述方案的可行性。參考答案：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為獨立核算的企業(yè)，成為獨立的納稅人，假設(shè)其在向該食品廠銷售時獼猴桃的價格為加工品售價的30%，則由于農(nóng)產(chǎn)品銷售時免增值稅，但購買化肥等1萬元的進項稅額不得扣除，而加工廠可根據(jù)開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證計算扣除買價7%的增值稅。在不考慮其他影響因素的情況下，籌劃操作后共應(yīng)納增值稅100×17%30×7%14.9（萬元），籌劃操作前共應(yīng)納增值稅100×17%116（萬元），可少納增值稅1.1萬元（1614.9）。所以，此籌劃方案可行。提示：從

10、減輕所得稅稅負角度入手考慮，此籌劃方案也是可行的，可由學生們自行測算得出結(jié)論。第三部分 企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃案例1盛通公司是一般納稅人，銷售一批貨物給方圓公司，不含稅價為440萬元，該批貨物的成本價為400萬元，取得增值稅發(fā)票。購銷雙方簽訂銷售協(xié)議，采取送貨制，雇用晨鑫運輸公司的車輛運送貨物，另外計算運費11.7萬元。開具與運輸有關(guān)的票據(jù)有三個方案可供選擇： 方案1：由盛通公司給方圓公司開具運費收據(jù)； 方案2：由運輸公司給銷貨方開具運輸發(fā)票； 方案3：由運輸公司給購貨方開具運費發(fā)票。分析要求：請問該公司應(yīng)如何選擇才比較合理?參考答案：假設(shè)盛通公司適用城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。方

11、案1：由盛通公司給方圓公司開具運費收據(jù)，盛通公司的行為屬于混合銷售，假設(shè)運輸成本為其收入的70%。 應(yīng)納增值稅44011.7÷（117%）×17%400×17%8.5（萬元） 利潤總額44011.7÷（117%）40011.7×70%8.5×（7%3%）40.96（萬元）方案2：由運輸公司給銷貨方開具運輸發(fā)票，盛通公司的行為屬于為實現(xiàn)銷售自行負擔運費。應(yīng)納增值稅440×17%400×17%11.7×7%5.981（萬元）利潤總額440 40011.7×（17%）5.981×（7%3%）

12、28.5209（萬元）方案3：由運輸公司給購貨方開具運費發(fā)票，盛通公司的行為屬于為購貨方代墊運費。應(yīng)納增值稅440×17%400×17%6.8（萬元）利潤總額440 4006.8×（7%3%）39.32（萬元）由以上計算結(jié)果可知，方案一利潤總額相對較高，應(yīng)選擇方案一。案例2方家電超市的商品銷售利潤率為35，即銷售100元商品，成本為65元。該家電超市是增值稅一般納稅人，購貨可以取得增值稅專用發(fā)票。為了促銷，該超市擬定三個方案： 方案1：將商品以8折銷售； 方案2：凡購物滿500元者，可獲贈價值40元的商品（成本為26元，都為含稅價）； 方案3：凡購物滿500元者，

13、將獲返還現(xiàn)金40元。分析要求：假設(shè)消費者購買一件價值500元的商品，該超市的應(yīng)納稅情況和利潤情況如何?該超市的經(jīng)營者應(yīng)如何選擇促銷方式。參考答案：方案1： 假定l：該超市未將銷售額和折扣額開在一發(fā)票上，則應(yīng)納增值稅500÷（117）×17325÷（117）×1725.43（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅400÷(117）325÷（117%）×2516.03（元） 稅后利潤400÷（117）325÷（117）16.0348.08（元） 納稅合計數(shù)25.4316.0341.46（元） 假定2：該超市將銷售額與折扣額開在同

14、一發(fā)票上，則應(yīng)納增值稅400÷（117）×17325÷（117）×1710.90（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅400÷(117）325÷（117%）×2516.03（元） 稅后利潤400÷（117）325÷（117）16.0348.08（元） 納稅合計數(shù)10.9016.0326.93（元） 在稅后利潤一樣的情況下，該超市會選擇納稅合計數(shù)最小的假定2的做法。方案2：應(yīng)納增值稅500÷（117）×17325÷（117）×1740÷（117）×1726÷

15、;（117）×1725.432.0327.46（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅500÷(117）325÷（117%）26÷（117）×2531.84（元） 稅后利潤500÷（117）325÷（117）26÷（117）31.8495.51（元） 納稅合計數(shù)27.4631.8459.68（元）方案3：應(yīng)納增值稅500÷（117）×17325÷（117）×1725.43（元）應(yīng)代扣代繳顧客應(yīng)納的個人所得稅40÷（120）×2010（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅500÷（11

16、7）325÷（117） ×2537.39（元）稅后利潤500÷（117）325÷（117）401037.3962.18（元）納稅合計數(shù)25.431037.3972.82（元）將以上3個方案計算結(jié)果編制比較表如下。各方案納稅情況與獲利情況比較表 單位：元方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅繳稅合計稅后利潤折扣銷售折扣金額未開在一發(fā)票上25.4316.0341.4648.08折扣金額開在一發(fā)票上10.9016.0326.9348.08贈商品27.4631.8459.6895.51返現(xiàn)金25.4337.391072.8262.18顯然，從表中的數(shù)據(jù)可以看出，方案二的

17、稅后利潤最高，故應(yīng)選擇“買一贈一”促銷方式。第四部分 企業(yè)會計核算活動中的納稅籌劃案例1 金利公司自2009年1月1日開始籌建。2009年2月從國供應(yīng)商購進機器設(shè)備585萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款85萬元。金利公司2009年3月開始生產(chǎn)時還沒有被認定為一般納稅人。預計2009年5月可以申請認定為一般納稅人。分析要求：結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，金利公司購進該設(shè)備應(yīng)如何進行納稅籌劃?參考答案：根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額可抵扣，因此，金利公司在籌建之初，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提起申請，將其認定為一般納稅人，那么就能獲得增值稅轉(zhuǎn)

18、型的好處，在當年抵扣85萬元的增值稅進項稅額，可大幅度減輕增值稅稅負，進而增加企業(yè)的收益。案例2 地新恒公司逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25。2008年擬購進一項由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限一樣。根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)在折舊方面可享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。假定按年復利利率10%計算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。分析要求：比較不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。參考答案：不同的折舊方法使得各年度的

19、應(yīng)納所得稅會出現(xiàn)差異，從貨幣時間價值考慮，各年度折舊現(xiàn)值越大，意味著對應(yīng)的所得稅現(xiàn)值越小，稅后收益的現(xiàn)值越大，下面通過對不同折舊方法下折舊現(xiàn)值的計算進行比較。不同折舊方法數(shù)據(jù)計算表 單位：萬元年份復利現(xiàn)值系數(shù)直線法折舊雙倍余額遞減法折舊年數(shù)總和法折舊折舊額現(xiàn)值折舊額現(xiàn)值折舊額現(xiàn)值第一年0.9099687.264200181.8160145.44第二年0.8269679.29612099.12128105.728第三年0.7519672.0967254.0729672.096第四年0.6839665.5684430.0526443.712第五年0.6219659.6164427.3243219.

20、872合計480363.84480392.368480386.848通過上表計算結(jié)果比較，可知，雙倍余額遞減法對企業(yè)最為有利，年數(shù)總和法次之，直線法應(yīng)為最后的選擇。第五部分 企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃案例1明星股份公司計劃籌措10 000萬元資金用于新產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了甲、乙、丙三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（借貸籌資與權(quán)益籌資的比例）如下：三種方案的借款年利率都為8，企業(yè)所得稅稅率都為25，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為1 000萬元。 甲方案：全部10 000萬元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格為2元，共計5 000萬股。 乙方案：采用負債

21、籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀行借款融資2 000萬元，向社會公開發(fā)行股票4 000萬股，每股計劃發(fā)行價格為2元。 丙方案：采用負債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適當調(diào)整，向銀行借款6 000萬元，向社會公開發(fā)行股票2 000萬股，每股計劃發(fā)行價格為2元。分析要求：分析上述三個方案的優(yōu)劣。參考答案：具體納稅籌劃過程如表27所示。表27 某公司資本結(jié)構(gòu)備選方案計算比較表 單位：萬元項目方案甲方案乙方案丙負債比率01：43：2負債成本率88負債額02 0006 000權(quán)益資本額10 00080004 000普通股股數(shù)（萬股）5 0004 0002 000年息稅前利潤額1 0001 000

22、1 000減：負債利息成本160480年息稅前凈利潤1 000840520所得稅稅率252525應(yīng)納所得稅額250210130年息稅后利潤750630390普通股每股收益額（元）0.150.15750.195 從以上3各備選方案可以看出，由于各方案的息稅前利潤一樣，雖然利用了負債籌資的方式，其利息可以在稅前扣除，并由此降低了所得稅的稅收負擔，但導致了稅后利潤的下降，若以稅后利潤最大化為財務(wù)目標，則方案甲最優(yōu)；若以每股收益最大化為財務(wù)目標，方案丙為最優(yōu)。（注：此出未考慮股權(quán)籌資成本問題。）案例2恒利欲購置生產(chǎn)設(shè)備，但由于資金緊，因此從銀行借款2 000元，借款期限5年，年利率10，假定該企業(yè)的年

23、投資收益率為15。在貸款時，銀行方面提供了以下還本付息方案： 方案1：期末一次還清全部本息； 方案2：每年支付利息200萬元，到期一次性支付本金與利息2 200萬元； 方案3：每年償還等額本息527.6萬元。分析要求：分析三種方案對公司的影響。參考答案：在長期借款籌資的納稅籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在納稅籌劃的空間。通過以下表格（見表51至表53）所列數(shù)據(jù)對每種方案進行分析。第一種方案：期末一次還本付息（見表51）。表51 期末一次還本付息法下的現(xiàn)金流 單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末0.000.000.0

24、00.000.8700.00第二年末0.000.000.000.000.7560.00第三年末0.000.000.000.000.6580.00第四年末0.000.000.000.000.5720.00第五年末3 0002 0001 0002 7500.4971 366.75合計3 0002 0001 0002 7501 366.75第二種方案：每年償還等額本金和利息（見表211）。表52 每年償還等額的利息和期末還本的現(xiàn)金流 單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末2000.002001500.870130.5第二年末2000.002001500

25、.756113.4第三年末2000.002001500.65898.7第四年末2000.002001500.57285.8第五年末2 2002 00020021500.4971068.55合計3 0001 000.0319.01 239.31496.95第三種方案：每年償還等額本息（見表53）。表53每年償還等額本息法下的現(xiàn)金流 單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末527.6327.6200477.60.870415.51第二年末527.6360.4167.2485.80.756367.26第三年末527.6396.4131.2494.80.6

26、58325.58第四年末527.643592.6504.450.572288.55第五年末527.6480.647515.850.497256.38合計2 6382 0006382478.51653.28一般而言，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，不可取。第三種方案盡管使企業(yè)繳納了較多的企業(yè)所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的，因此，它是最優(yōu)的方案。第二種方式是次優(yōu)的，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益小于第三種方案。長期借款籌資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金加利息。第六部

27、分 企業(yè)分配活動的納稅籌劃案例1黃磊年薪150 000元，月工資12 500元，基礎(chǔ)扣除額為2 000元，有以下幾個方案供選擇： A方案：每月工資12 500元，全年總計150 000元。 B方案：每月工資2 000元，其余126 000元為全年一次獎金。 C方案：每月工資4 500元，其余96 000元為全年一次獎金。 D方案：每月工資7 500元，其余60 000元為全年一次獎金。 E方案：每月工資10 500元，其余24 000元為全年一次獎金。分析要求：比較上述五個方案某的稅后收益，選擇最優(yōu)方案。除上述五個方案，是否還有更優(yōu)方案?參考答案：具體分析過程如下： A方案： 月應(yīng)納個人所得稅

28、額（12 5002 000）×203751 725（元） 全年應(yīng)納稅額1 725×1220 700（元） 全年稅后收入150 00020 700129 300（元）B方案：月工資2 000，應(yīng)納個人所得稅額為0。 年終應(yīng)納個人所得稅額126 000×2037524 825（元） 全年稅后收入150 00024 825125 175（元）C方案： 月應(yīng)納個人所得稅額（4 5002 000）×15125250（元） 全年月度應(yīng)納個人所得稅總額250×123 000（元） 年終應(yīng)納個人所得稅額96 000×2037518 825（元） 全年

29、稅后收入150 0003 00018 825128 175（元）D方案： 月應(yīng)納個人所得稅額（7 5002 000）×20375725（元） 全年月度應(yīng)納個人所得稅總額725×128 700（元） 年終應(yīng)納個人所得稅額60 000×151258 875（元） 全年稅后收入150 0008 7008 875132 425（元）E方案： 月應(yīng)納個人所得稅額（10 5002 000）×203751 325（元） 全年月度應(yīng)納個人所得稅總額1325×1215 900（元） 年終應(yīng)納個人所得稅額24 000×10252 375（元） 全年稅后收

30、入150 00015 9002 375131 725（元）可見D方案稅后收入最大，無更優(yōu)方案。案例2甲公司于2008年11月9日購入乙公司普通股股票400萬股，每股2（更正）元，占乙公司股本總額的40。乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤600萬元，所得稅稅率15。2008年甲公司自營利潤300萬元，所得稅稅率25%。 方案一：2009年3月，乙公司董事會決定將稅后利潤的50用于分配現(xiàn)金股利，甲公司分得120萬元。2009年12月，甲公司將其擁有的乙公司40的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出售，轉(zhuǎn)讓價格為920萬元。方案二：乙公司保留利潤不分配。2009年12月，甲公司將其持有的乙公司40的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出售，轉(zhuǎn)讓價格為1

31、 040萬元。計算以上兩方案的中應(yīng)納企業(yè)所得稅，選擇較優(yōu)方案。參考答案：具體分析過程如下：方案1：甲公司2009年分回投資不足12個月的股利額要補繳企業(yè)所得稅為：1 200 000÷（115）×（2515）141 176.47（元）甲企業(yè)投資收益總額為：（9 200 0008 000 000）1 200 000141 176.472 258 823.53（元）方案2：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資12個月以上的投資免稅，投資收益為：10 400 0008 000 0002 400 000（元）所以，應(yīng)選擇方案2。第七部分 企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的納稅籌劃案例1甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)

32、資產(chǎn)價值為4 000萬元，其公允價值為10 000萬元。現(xiàn)在有兩種對價方案：方案1甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)9 000萬元股權(quán)（計稅基礎(chǔ)為7 000萬元）和1 000萬元現(xiàn)金；方案2甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)7 000萬元股權(quán)和現(xiàn)金3 000萬元。 分析要求： （1）比較兩種方案下，甲、乙企業(yè)的所得稅處理。 （2）如果甲處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇是否會有影響?參考答案：具體分析過程如下：（1）采用第一種購并方式，乙公司的股權(quán)支付金額占交易支付總額的90（9 000÷10 000）85。根據(jù)稅法規(guī)定，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)支

33、付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。甲公司購并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由乙公司承擔。以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由乙公司繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與甲公司資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。則： 假設(shè)不考慮其他因素：當年甲公司應(yīng)納稅額1 000×25250（萬元） 采用第二種購并方式，乙公司的股權(quán)支付金額占交易支付總額的70（7000÷10 000）85，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。甲公司以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司彌補。乙公司接

34、受甲公司的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。則： 假設(shè)不考慮其他因素：當年甲應(yīng)納稅額10 000×252 500（萬元）通過比較兩種購并方式可以看出，方案1較優(yōu)。（2）如果甲處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇會有影響，因為合并后其虧損可由乙企業(yè)繼續(xù)彌補，從而降低其所得稅負擔，增加稅后收益。案例2某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，均為獨立核算的法人企業(yè)。甲企業(yè)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，適用25的消費稅稅率。乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食類白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10的消費稅稅率。甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價值3 000萬元的糧食類白酒。2008年6

35、月，乙企業(yè)由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價值5 200萬元，資產(chǎn)評估價值6 000萬元。其中房屋建筑物等不動產(chǎn)賬面價值2 600萬元，評估價值3 100萬元；機器設(shè)備賬面原值1 500萬元，評估價值1 800萬元；其他資產(chǎn)1 100萬元。乙企業(yè)負債6 000萬元，其中2 000萬元為欠甲企業(yè)的貨款。甲企業(yè)有兩個方案可供選擇： 方案1：甲企業(yè)以現(xiàn)金4 900萬元購買乙企業(yè)的不動產(chǎn)和機器設(shè)備，乙企業(yè)破產(chǎn)，假設(shè)乙企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)扣除各項費用后，甲企業(yè)可收回貨款1 800萬元，損失200萬元。方案2：以承擔債權(quán)債務(wù)的方式購并乙企業(yè)，即由甲企業(yè)承擔乙企業(yè)的全部債務(wù)，不需支付另外的其他費用，來兼并乙企業(yè)，包括其全部現(xiàn)有的資產(chǎn)。由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，甲企業(yè)購并后可以繼續(xù)利用乙企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)藥酒。假設(shè)甲企業(yè)需要投入200萬元對乙企業(yè)的設(shè)備進行改造。請你為甲企業(yè)選擇一個方案。參考答案：應(yīng)當選擇方案2，因為甲企業(yè)既可以得到乙企業(yè)資產(chǎn)，又可以利用乙企業(yè)原有藥酒市場的前景。假設(shè)每年研究生產(chǎn)銷售規(guī)模不變，城建稅稅率7%，教育費征收率3%，從節(jié)稅角度分析如下：可少納消費稅等稅費3 000×25%×(17%3%)82