2016年-2017年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂綜述

1、2016年-2017年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂綜述繼2014年發(fā)布了新增或修訂的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、四項(xiàng)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，及七項(xiàng)新增或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是自2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，財(cái)政部第二次大規(guī)模準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2014年為第一次大規(guī)模修訂和增補(bǔ)）。這些新準(zhǔn)則基本與相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。一、修訂或新增的七項(xiàng)準(zhǔn)則與對(duì)應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則二、修訂的六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017修訂）2017年4月6日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知（財(cái)會(huì)20177

2、號(hào)）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí)，豉勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量。新的金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具（IFRS9）趨同。修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量做了較大改進(jìn)，旨在減少金融資產(chǎn)分類(lèi)，簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化金融工具減值會(huì)計(jì)要求。新準(zhǔn)則將

3、金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類(lèi)，取消了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供由售金融資產(chǎn)等三個(gè)原有分類(lèi)。對(duì)于混合合同，主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再分拆。就減值而言，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)是否顯著增加，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)采用概率加權(quán)方法，計(jì)算確定該金融工具在整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認(rèn)和計(jì)提減

4、值損失準(zhǔn)備。如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)和計(jì)提損失準(zhǔn)備。2016年8月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于征求等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見(jiàn)的函（財(cái)辦會(huì)201633號(hào)），對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見(jiàn)稿）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見(jiàn)稿）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期會(huì)計(jì)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）公開(kāi)征求意見(jiàn)。與征求意見(jiàn)稿相比，正式稿不再要求滿(mǎn)足保險(xiǎn)合同定義的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同必須適用本準(zhǔn)則；增加了11條有關(guān)銜接的規(guī)定；增加了修改或重新議定合同未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化時(shí)的處理規(guī)定；增加了將非交易性權(quán)益工

5、具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，終止確認(rèn)時(shí)的處理規(guī)定；并增加了關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值、損失準(zhǔn)備、付款的金額和時(shí)間分布影響信用損失、必須付由不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的信息時(shí)如何處理、如何認(rèn)定較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明；止匕外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017修訂）2017年4月6日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知（財(cái)會(huì)20178號(hào)）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí)，豉勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。新的金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具（IFRS9）趨同。修訂的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對(duì)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突由金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，對(duì)相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了更加詳細(xì)的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對(duì)不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方的會(huì)計(jì)處理和可能產(chǎn)生的

7、對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。另外，根據(jù)CAS22的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于分類(lèi)為以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債務(wù)工具，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益時(shí)，其計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)予轉(zhuǎn)回；對(duì)于繼續(xù)涉入情況下金融資產(chǎn)發(fā)生重分類(lèi)時(shí)，相關(guān)負(fù)債的計(jì)量需要進(jìn)行追溯調(diào)整。2016年8月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于征求等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見(jiàn)的函（財(cái)辦會(huì)201633號(hào)），對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見(jiàn)稿）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見(jiàn)稿）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期會(huì)計(jì)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）公開(kāi)征求意見(jiàn)。與征求意見(jiàn)稿相比，正式稿主要修改了第六章“繼續(xù)

8、涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”的表述。止匕外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期會(huì)計(jì)（2017修訂）2017年4月6日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知（財(cái)會(huì)20179號(hào)）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí)，豉勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值及2015年11月印發(fā)的商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)2015

9、18號(hào)）。新的金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具（IFRS9）趨同。修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將準(zhǔn)則名稱(chēng)由“套期保值”改為“套期會(huì)計(jì)”，核心理念是將套期會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍，增加了允許將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。拓寬了可以被指定的被套期項(xiàng)目的范圍，增加了以下符合條件的被套期項(xiàng)目：一是允許將非金融項(xiàng)目的組成部分指定為被套期項(xiàng)目；二是允許將一組項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)總敞口和風(fēng)險(xiǎn)凈敞口指定為被套期項(xiàng)目，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)凈敞口套期的列報(bào)作曲了單獨(dú)

10、的要求；三是允許將包括衍生工具在內(nèi)的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目。改進(jìn)套期有效性評(píng)估。取消了2006版準(zhǔn)則中80%-125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評(píng)估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評(píng)估。定性的套期有效性要求的重點(diǎn)是，套期工具和被套期項(xiàng)目之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)，并且套期關(guān)系的套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，否則會(huì)產(chǎn)生套期無(wú)效以及與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。引入套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制。2006版準(zhǔn)則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止套期會(huì)計(jì)。新準(zhǔn)則引

11、入了靈活的套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制，如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿(mǎn)足套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有改變的，企業(yè)可以進(jìn)行套期關(guān)系再平衡，通過(guò)調(diào)整套期關(guān)系的套期比率，使其重新滿(mǎn)足套期有效性要求，從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必如2006版準(zhǔn)則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系。增加期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法。2006版準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為被套期項(xiàng)目時(shí)，剩余的未指定部分即期權(quán)的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動(dòng)，不利于反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。新準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)處理方法，期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)首先計(jì)入

12、其他綜合收益，后續(xù)的會(huì)計(jì)處理取決于被套期項(xiàng)目的性質(zhì)，被套期項(xiàng)目與交易相關(guān)的，對(duì)其進(jìn)行套期的期權(quán)時(shí)間價(jià)值具備交易成本的特征，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)采用與現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額相同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理；被套期項(xiàng)目與時(shí)間段相關(guān)的，對(duì)其進(jìn)行套期的期權(quán)時(shí)間價(jià)值具備為保護(hù)企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所需支付成本的特征，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法，在套期關(guān)系影響損益（或其他綜合收益）的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。增加信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時(shí)、后續(xù)計(jì)量中或尚未確認(rèn)（如貸款承諾）時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為以公允價(jià)值

13、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時(shí)，應(yīng)當(dāng)撤銷(xiāo)指定。2016年8月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于征求等三項(xiàng)準(zhǔn)則意見(jiàn)的函（財(cái)辦會(huì)201633號(hào)），對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）（征求意見(jiàn)稿）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見(jiàn)稿）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期會(huì)計(jì)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）公開(kāi)征求意見(jiàn)。與征求意見(jiàn)稿相比，正式稿將公允價(jià)值變動(dòng)影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期；明確了風(fēng)險(xiǎn)成分也包括被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)僅高于或僅低于特定價(jià)格或其他

14、變量的部分；明確凈敞口為零的項(xiàng)目組合可以指定為被套期項(xiàng)目；增加套期比率失衡及不屬于再平衡的情形的表述；增加應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的情形（不存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系、信用風(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)）；規(guī)定攤銷(xiāo)開(kāi)始日不得晚于終止調(diào)整被套期項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)；增加預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的表述；增加對(duì)期權(quán)時(shí)間價(jià)值處理和確定校準(zhǔn)時(shí)間價(jià)值的規(guī)定；增加要求追溯調(diào)整的情形（期權(quán)時(shí)間價(jià)值、交易對(duì)手方變更）。此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)（2017修訂）2017年5月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知（財(cái)會(huì)201714號(hào)）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)

15、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí)，豉勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財(cái)政部于2014年3月17日印發(fā)的金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201413號(hào)）和2014年6月20日印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)（財(cái)會(huì)201423號(hào)）。本準(zhǔn)則不要求追溯調(diào)整，比較財(cái)務(wù)報(bào)表也無(wú)需調(diào)整。新的金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具（IFRS9）趨同。新修訂的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則主要是響應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一

16、一金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一套期會(huì)計(jì)的修訂。主要修訂包括：根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類(lèi)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注披露內(nèi)容作曲了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的一致。結(jié)合新的“預(yù)期信用損失法”，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期信用損失的計(jì)量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報(bào)要求。結(jié)合套期會(huì)計(jì)的修訂，根據(jù)套期業(yè)務(wù)特點(diǎn)、套期會(huì)計(jì)披露目標(biāo)和有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，以不同套期類(lèi)型對(duì)套期會(huì)計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)披露策略、套期工具、被套期項(xiàng)目、套期關(guān)系等要求進(jìn)行了重新梳理，全面修訂了套期會(huì)計(jì)相關(guān)披露要求。2006年財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具

17、列報(bào)，2014年進(jìn)行了修訂，主要補(bǔ)充了權(quán)益工具的分類(lèi)、抵銷(xiāo)的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價(jià)值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS32和IFRS7生效的所有規(guī)定。2016年8月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于征求意見(jiàn)的函（財(cái)辦會(huì)201636號(hào)），公開(kāi)征求意見(jiàn)。（五）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助（2017修訂）2017年5月25日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201715號(hào)），自2017年6月12日起施行。并要求對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來(lái)適用法處理，對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增

18、的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：增加政府補(bǔ)助的兩大特征，明確政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍；與IFRS趨同，允許政府補(bǔ)助采用凈額法；明確政府補(bǔ)助相關(guān)科目的使用，新增“其他收益”報(bào)表項(xiàng)目；對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定；修改完善了與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的攤銷(xiāo)方法。（六）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2017修訂）2017年7月19日，證監(jiān)會(huì)正式發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201722號(hào)）。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起

19、施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在莫些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在莫一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將

20、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。3、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。2006版收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)

21、履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。4、對(duì)于莫些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給由了明確規(guī)定。修訂后的收入準(zhǔn)則對(duì)于莫些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給由了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)需退還的初始費(fèi)等，等等。三、新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)ㄒ唬┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)一一持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)2017年5月16日，財(cái)政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201713號(hào)）。自201

22、7年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。此前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理要求分散在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中，缺少對(duì)持有待售類(lèi)別的后續(xù)計(jì)量、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問(wèn)題的統(tǒng)一的細(xì)化規(guī)定或指引。第42號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類(lèi)、計(jì)量

23、和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件，一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)由售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即由售；二是由售極可能發(fā)生(highlyprobable),即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)由售計(jì)劃作由決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾(具有法律約束力的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議)，預(yù)計(jì)由售將在一年內(nèi)完成。對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、持有待售類(lèi)別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)范。只允許將劃分為持有待售類(lèi)別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。要求在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益，在附注中進(jìn)一

24、步披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)2015年11月13日，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201519號(hào)），對(duì)五大會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了解釋?zhuān)婕皢适Э刂茩?quán)的投資方會(huì)計(jì)處理、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、子公司發(fā)行權(quán)益工具母公司如何并表的會(huì)計(jì)處理、子公司改為分公司后母公司的會(huì)計(jì)處理、限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理等方面的問(wèn)題。投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)視同處置確認(rèn)損益。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)在原

25、設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利及當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利。母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，原母公司購(gòu)買(mǎi)原子公司時(shí)產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)；原子公司提取而尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，按照原子公司持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。對(duì)于

26、授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），同時(shí)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利及不可撤銷(xiāo)的歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每

27、股收益時(shí)，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，解鎖條件包含業(yè)績(jī)條件的而不滿(mǎn)足業(yè)績(jī)條件的，計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)不必考慮此限制性股票的影響。需要追溯調(diào)整的包括：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，計(jì)算母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí)，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利的扣除；授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理、鎖定期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理、基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算。其他問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)2016年1月4日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

28、則解釋第8號(hào)（財(cái)會(huì)201523號(hào)），對(duì)商業(yè)銀行如何判斷其是否控制發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品及應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理做了規(guī)范。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在2016年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中適用解釋8號(hào)，本解釋生效前商業(yè)銀行對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與本解釋不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。銀行理財(cái)產(chǎn)品是由商業(yè)銀行設(shè)計(jì)并發(fā)行的，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場(chǎng)及購(gòu)買(mǎi)相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法（銀監(jiān)會(huì)令2005年第2號(hào)）規(guī)定，個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為個(gè)人客戶(hù)提供的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃、投資顧問(wèn)、資產(chǎn)管理等專(zhuān)業(yè)化

29、服務(wù)活動(dòng)。解釋8號(hào)要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品。分析可變回報(bào)時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：可變回報(bào)通常包括商業(yè)銀行因向理財(cái)產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬（含各種形式的固定管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬，及以銷(xiāo)售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他各種服務(wù)收費(fèi)的名義收取的實(shí)質(zhì)上為決策者薪酬的收費(fèi)）和其他利益（包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級(jí)或支持等而獲得的補(bǔ)償或報(bào)酬，因提供信用增級(jí)或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行其他交易或者持有理財(cái)產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報(bào)，以及銷(xiāo)售費(fèi)、托管費(fèi)和其他各種名目的服務(wù)收費(fèi)等）。除與理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)的法律法規(guī)及各項(xiàng)合同安排的實(shí)質(zhì)外，

30、還應(yīng)當(dāng)分析理財(cái)產(chǎn)品成本與收益是否清晰明確，交易定價(jià)（含收費(fèi)）是否符合市場(chǎng)或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財(cái)產(chǎn)品損失的情況（如對(duì)過(guò)去發(fā)行的具有類(lèi)似特征的理財(cái)產(chǎn)品提供過(guò)信用增級(jí)或支持的事實(shí)或情況）等。商業(yè)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，不得使用諸如“代理理財(cái)投資”等可能引起歧義的科目名稱(chēng)。對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。通常情況下，金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該

31、成本在計(jì)量日仍是對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)2017年6月22日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)一一關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會(huì)計(jì)處理（財(cái)會(huì)201716號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)一一關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法（財(cái)會(huì)201717號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)一一關(guān)于以使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法（財(cái)會(huì)201718號(hào)）及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)一一關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方（財(cái)會(huì)201719號(hào)）。自2018年1月1日起施行。本次發(fā)布的4項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋所采用的格式與此前發(fā)布的第1-8號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋不同，每

32、項(xiàng)準(zhǔn)則只針對(duì)一個(gè)問(wèn)題，并分別就該問(wèn)題的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求以及生效日期和新舊銜接要求予以明確，類(lèi)似于一個(gè)完整的小準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)就投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，如何恢復(fù)確認(rèn)收益分享額進(jìn)行了規(guī)范。投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減

33、記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)就是否可以以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法進(jìn)行了規(guī)范。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)就是否可以以使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行了規(guī)范。除極其有限的情況外，通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)就關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了規(guī)范。服務(wù)接受方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)僅僅因?yàn)橄蚍?wù)接受方

34、提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，而應(yīng)當(dāng)按照第36號(hào)準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)要求追溯調(diào)整，但已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)需追溯調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)不要求追溯調(diào)整。四、新發(fā)布的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定2015年12月10日，財(cái)政部正式發(fā)布了商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)201518號(hào)），明確了商品期貨套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，包括定義、應(yīng)用條件、會(huì)計(jì)處理原則、科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列示以及披露等方面的內(nèi)容。暫行規(guī)定自2

35、016年1月1日起施行，要求企業(yè)采用未來(lái)適用法進(jìn)行應(yīng)用。暫行規(guī)定是根據(jù)2014年7月新發(fā)布的IFRS9中關(guān)于套期會(huì)計(jì)的新規(guī)定、結(jié)合國(guó)內(nèi)商品套期業(yè)務(wù)的實(shí)際需要推由的過(guò)渡性制度安排。暫行規(guī)定與IFRS9關(guān)于套期會(huì)計(jì)的規(guī)定趨同，可以簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，擴(kuò)大符合套期會(huì)計(jì)條件的非金融項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的范圍，促進(jìn)套期會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用。商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。暫行規(guī)定僅適用于商品期貨套期業(yè)務(wù)，被套期風(fēng)險(xiǎn)為現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)（不包括匯率風(fēng)險(xiǎn)），套期工具為企業(yè)實(shí)際持有的期

36、貨合約（不包括遠(yuǎn)期合約、期權(quán)）。主要變化包括：放松了對(duì)套期有效性的要求，不再要求有效性結(jié)果必須在80%-125%的范圍內(nèi)；在能夠單獨(dú)識(shí)別且可靠計(jì)量的前提下，風(fēng)險(xiǎn)成分也可指定為被套期項(xiàng)目；允許將凈敞口作為被套期項(xiàng)目；引入了“再平衡”的概念；只有在特定情形下，才能終止套期會(huì)計(jì)；披露內(nèi)容更為廣泛，并需提供更多有意義的信息和分析。企業(yè)開(kāi)展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以執(zhí)行暫行規(guī)定或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值。企業(yè)執(zhí)行暫行規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循暫行規(guī)定所有適用條款，對(duì)商品期貨套期業(yè)務(wù)不得繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

37、第24號(hào)一一套期保值（2017修訂）的企業(yè)，不再執(zhí)行商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)201518號(hào)）。（二）規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定2016年9月27日，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201617號(hào)），對(duì)國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理、即將關(guān)閉由清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理、中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理等會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司時(shí)，劃入企業(yè)個(gè)別報(bào)表應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”；劃入企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以被劃

38、撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）；劃入企業(yè)合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn)、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)情況。劃由企業(yè)的個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）工貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”劃由企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資

39、本溢價(jià)）；同時(shí)，劃由企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)）。企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過(guò)剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即科目,將關(guān)閉由清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為此類(lèi)“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支由（收入）此類(lèi)“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)?！敖┦髽I(yè)”的母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失；母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條

40、規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。即將關(guān)閉由清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的對(duì)“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。中央企業(yè)在收到預(yù)撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算；中央企業(yè)按要求開(kāi)展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得