企業(yè)會計準則第14號——收入應用指引2018學習筆記

1、每天學習一點：企業(yè)會計準則第14號一一收入應用指南（2018）學習筆記一、總體要求收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人。其中，日?；顒樱侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、建筑企業(yè)提供建造服務等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。日常活動所形成的經濟利益的流入應當確認為收入。企業(yè)會計準則第14號一一收入（以下簡稱“本準則”）主要規(guī)范了收入的確認、計量和相關信息的披露要求。根據(jù)本準則，企業(yè)確認收入的方式應

2、當反映其向客戶轉讓商品或提供服務（以下簡稱“轉讓商品”）的模式，收入的金額應當反映企業(yè)因轉讓這些商品或提供這些服務而預期有權收取的對價金額，以如實反映企業(yè)的生產經營成果，核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。企業(yè)應用本準則，應當向財務報表使用者提供與客戶之間的合同產生的收入及現(xiàn)金流量的性質、金額、時間分布和不確定性等相關的有用信息。除非特別說明,本應用指南中所稱商品，既包括商品，也包括服務。學習筆記：收入的定義并沒有發(fā)生變化，注重對日常活動的理解，本準則規(guī)范的是企業(yè)與客戶之間的單個合同的會計處理。但是，為便于實務操作，當企業(yè)能夠合理預計，將本準則規(guī)定應用于具有類似特征的合同（或履約義務）組合或應用于該組合中的每

3、一個合同（或履約義務），將不會對企業(yè)的財務報表產生顯著不同的影響時，企業(yè)可以在合同組合層面應用本準則，此時，企業(yè)應當采用能夠反映該合同組合規(guī)模和構成的估計和假設。根據(jù)本準則，收入確認和計量大致分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步，履行各單項履約義務時確認收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關，第三步和第四步主要與收入的計量有關。學習筆記：收入確認從合同為起點開始，分五步走。主要是收入確認和收入計量的事情。二、關于適用范圍本準則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：一是

4、由企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號一一金融資產轉移企業(yè)會計準則第24號一一套期會計企業(yè)會計準則第33號一一合并財務報表以及企業(yè)會計準則第40號一一合營安排規(guī)范的金融工具及其他合同權利和義務，分別適用上述相應準則；二是由企業(yè)會計準則第21號一一租賃規(guī)范的租賃合同，適用企業(yè)會計準則第21號一一租賃；三是由保險合同相關會計準則規(guī)范的保險合同，適用保險合同相關會計準則。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對外出租資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用本準則。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等，按照本準則的規(guī)

5、定進行會計處理；其他非貨幣性資產交換，按照企業(yè)會計準則第7號一一非貨幣性資產交換的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)處置固定資產、無形資產等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照本準則的有關規(guī)定進行處理。本準則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a出的商品并支付對價的一方。如果合同對方與企業(yè)訂立合同的目的是共同參與一項活動（如合作開發(fā)一項資產），合同對方和企業(yè)一起分擔（或分享）該活動產生的風險（或收益），而不是獲取企業(yè)日?；顒赢a出的商品，則該合同對方不是企業(yè)的客戶，企業(yè)與其簽訂的該份合同也不屬于本準則規(guī)范范圍。止匕外，當企業(yè)與客戶之間的合同部分屬于本準則規(guī)范范圍，而其他部分屬于上述其他企

6、業(yè)會計準則規(guī)范范圍時，如果上述其他企業(yè)會計準則明確規(guī)定了如何對合同中的一個或多個組成部分進行區(qū)分或初始計量，企業(yè)應當首先按照這些規(guī)定進行處理，并將按照上述其他準則進行初始計量的合同組成部分的金額排除在本準則規(guī)定的交易價格之外:否則、企業(yè)應當按照本準則對合同中的一個或多個組成部分進行區(qū)分和初始計量。學習筆記：不是所有的合同都適用于收入準則，要注意適用范圍。以及不同準則對合同不同部分的確認問題。對本準則定義的客戶，一定是購買其日常活動產出的商品并支付對價的一方。三、關于應設置的相關會計科目和主要賬務處理企業(yè)應當正確記錄和反映與客戶之間的合同產生的收入及相關成本費用。本部分僅涉及適用于本準則進行會計

7、處理時需要設置的主要會計科目、相關會計科目的主要核算內容以及通常情況下的賬務處理，企業(yè)在核算適用于其他企業(yè)會計準則的交易和事項時也需要使用本部分涉及的會計科目的，應遵循其他相關企業(yè)會計準則的規(guī)定。收入的會計處理，一般需要設置下列會計科目。學習筆記：會計科目和報表項目還是要注意區(qū)別的，有的會計科目的名稱可能會和報表項目是一致的，有的則不然。（一）“主營業(yè)務收入”1 .本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務等主營業(yè)務的收入。2 .本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。3 .主營業(yè)務收入的主要賬務處理。（1）企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務時，應按照已收或應收的合同價款，加上應收取的增值稅額，借記“

8、銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“合同資產”等科目，按應確認的收入金額，貸記本科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”“應交稅費一一待轉銷項稅額”等科目。（2）合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負債

9、”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。（3）企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產時，應按該非現(xiàn)金資產在合同開始日的公允價值，借記“存貨”“固定資產”“無形資產”等有關科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。4.期末，應將本科目的余額轉人“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。學習筆記：注意合同的類型，以及收到對價的形式。注意對新的會計科目的使用，合同資產和合同負債，注意與應收賬款和預收賬款的區(qū)別。（二）“其他業(yè)務收入”1.本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材

10、料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險）經營受托管理業(yè)務收取的管理費收入，也通過本科目核算。2 .本科目可按其他業(yè)務的種類進行明細核算。3 .其他業(yè)務收入的主要賬務處理。企業(yè)確認其他業(yè)務收入的主要賬務處理參見“主營業(yè)務收入”科目。4 .期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。學習筆記：與以往沒有實質性區(qū)別。（三）“主營業(yè)務成本”1 .本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。2 .本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。3 .主營業(yè)務成本的主要賬務處理。期末，企業(yè)應根據(jù)本期銷售各

11、種商品、提供各種服務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。4 .期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。學習筆記：收入與成本要配比，注意合同履約成本這個會計科目。（四）”其他業(yè)務成本”1 .本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅

12、費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，具投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。2 .本科目可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。3 .其他業(yè)務成本的主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉材料”等科目。4 .期末，應將本科目的余額轉人“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。學習筆記：與以往沒實質區(qū)別。注意與“稅金及附加”科目的區(qū)別。（五）“合同履約成本”1 .本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應當確認為一項資產的成本。企業(yè)因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。2 .本科目可

13、按合同，分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。3 .合同履約成本的主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。4 .本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本。學習筆記：比如中國聯(lián)通的寬帶業(yè)務或數(shù)字電視業(yè)務，贈送的寬帶機頂盒或光貓等產品，就屬于合同履約成本的概念。具體可以閱讀“中國聯(lián)通”2018年中報。（六）“合同履約成本減值準備”1 .本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備。2 .本科目可按合同進行

14、明細核算。3 .合同履約成本減值準備的主要賬務處理。與合同履約成本有關的資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。4 .本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的合同履約成本減值準備。學習筆記：隨著合同履約成本的新增，該減值準備也是新增的科目（七）“合同取得成本”1 .本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。2 .本科目可按合同進行明細核算。3 .合同取得成本的主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用

15、”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。4 .本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同取得成本。學習筆記：一般說的銷售傭金就是合同取得成本，或增量成本。注意何時能夠資本化，何時費用化，也注意要重要性原則，金額較小且發(fā)生在一年以內應該費用化即可。（八）”合同取得成本減值準備”1 .本科目核算與合同取得成本有關的資產的減值準備。2 .本科目可按合同進行明細核算。3 .合同取得成本減值準備的主要賬務處理。與合同取得成本有關的資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。4 .本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚

16、未轉銷的合同取得成本減值準備。學習筆記：隨著合同取得成本的新增，該減值準備也是新增的科目。（九）“應收退貨成本”1 .本科目核算銷售商品時預期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括返回商品的價值減損）后的余額。2 .本科目可按合同進行明細核算。3 .應收退貨成本的主要賬務處理。企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應在客戶取得相關商品控制權時，按照已收或應收合同價款，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“合同資產”等科目，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目，按照預期因銷售退回將退還的

17、金額，貸記“預計負債一一應付退貨款”等科目；結轉相關成本時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，借記本科目，按照已轉讓商品轉讓時的賬面價值,貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應處理。4 .本科目期末借方余額，反映企業(yè)預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產負債表中按其流動性計入“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目。學習筆記：附有銷售退回條款的銷售業(yè)務，注意其賬務處理，以及列報的形式。（十）“合同資產

18、”1 .本科目核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算。2 .本科目應按合同進行明細核算。3 .合同資產的主要賬務處理。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。學習筆記：應收賬款，目前是時間流逝因素的權利，也就是無條件收款權。而“合同資產”則強調是時間流逝因素以外的權利。（十一）“合同資產減值準備”1 .本科目核算合同資產的減值準備。2 .本科目應按合同進行明細核算。3 .合同資產減值準備的主要賬務處理。合同資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。4 .本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的合同資產減值準備。學習筆記：這里要注意實務中的運用，合同資產的減值處理問題。（十二）“合同負債”1 .本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。2 .本科目應按合同進行明細核算。3 .合同負債的主要賬務處理。企業(yè)在向