會計(jì)核算指引手冊

1、會計(jì)核算指引手冊XXXXt限公司會計(jì)核算指引手冊（試行）XXXXt限公司2009年1月28日第一章總則第一條為規(guī)范XXXXt限公司（以下簡稱公司）總部、分公司、及各全資、控股、參股公司的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，使其具有可比性和可集成性，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)制度、國家有關(guān)法律法規(guī)以及公司章程的規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況，制定本指引手冊。第二條本指引手冊適用于公司總部、分公司、。各全資、控股公司應(yīng)遵照執(zhí)行，參股公司可以比照執(zhí)行。第三條本指引手冊中各項(xiàng)核算規(guī)定，分公司、及各全資、控股、參股公司可依據(jù)自身業(yè)務(wù)開展的特點(diǎn)進(jìn)行充實(shí)，充實(shí)的制度報(bào)經(jīng)公司總部審批后執(zhí)行。第四條公司總部、分公

2、司、及各全資、控股、參股公司的財(cái)務(wù)人員填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬薄，按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)電算化工作規(guī)范、會計(jì)電算化管理指引手冊的規(guī)定執(zhí)行。第五條會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以公司發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。第六條會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第七條會計(jì)核算期間分為年度、半年度、季度和月度，起訖日期采用公歷日期。第八條會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，會計(jì)記賬采用借貸記賬法。第九條各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。第十條會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1（客觀性原則，即要求以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成

3、果和現(xiàn)金流量。2（相關(guān)性原則，即要求提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。3（一貫性原則，即要求會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。4（可比性原則，即要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。5（及時(shí)性原則，即要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。6（明晰性原則，即要求會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。7（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付

4、，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。8（配比性原則，即要求在會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。9（歷史成本原則，即要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，如果發(fā)生后續(xù)成本支出，應(yīng)當(dāng)按照本指引手冊規(guī)定增加原資產(chǎn)賬面價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。10（劃分收益性支出和資本性支出原則，即要求凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。11（謹(jǐn)慎性原則，即要求不

5、得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。12（重要性原則，即要求在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別具重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。13（實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即要求按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。第十一條公司總部、分公司、各全資、控股及執(zhí)行本指引手冊的參股公司應(yīng)嚴(yán)格按照

6、本指引手冊規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。本手冊規(guī)定的一級、二級會計(jì)科目，一般不做修改，對于各運(yùn)營板塊根據(jù)實(shí)際情況確需增加的，應(yīng)上報(bào)XXX您司總部審批后增加；三級、四級明細(xì)會計(jì)科目在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，各運(yùn)營板塊可以根據(jù)需要自行設(shè)定。本指引手冊統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，不得隨意變更。第二章資產(chǎn)1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。二、財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。（一）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。（二）支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或

7、者從開戶銀行提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，并定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的付款憑證開具支票，提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）支付職工出差等所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款項(xiàng)并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸

8、記“其它應(yīng)收款”科目。（三）其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了，計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存現(xiàn)金核對，做到賬實(shí)相符。五、結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償

9、的部分，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用一其它”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”或“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入一具他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照國家和公司的有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本指引手冊規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、銀行存款記賬憑證的填制

11、日期和依據(jù)：（一）采用支票方式。公司收到支票時(shí)，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證；公司對外付出支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤付款憑證填制支票，支票存根作為原始憑證附在記賬憑證后。（二）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制記賬憑證。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的提現(xiàn)申請開具支票，提取現(xiàn)金。（三）采用銀行匯票方式。公司收到銀行匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證。公司對外付款時(shí)，應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制記賬憑證。如有多余

12、款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制記賬憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式。其中:（1）公司收到商業(yè)承兌匯票時(shí)，將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證；公司對外付款，在收到銀行的付款通知時(shí)編制記賬憑證。（2）公司收到銀行承兌匯票時(shí)，將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托記賬憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證。公司對外付款，在收到銀行的付款通知時(shí)編制記賬憑證。公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通

13、知，據(jù)以編制記賬憑證。（五）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制記賬憑證。五、按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，及時(shí)進(jìn)行處理。六、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。七、公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查。八、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1009其他貨幣資金一、本科目核算公司的外埠存款

14、、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。編制記賬憑證時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，將銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)作為記賬憑證的附件。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單（一式兩聯(lián)），連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，

15、貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)（信用卡開戶名稱應(yīng)為單位，不得使用個(gè)人姓名）o編制記賬憑證時(shí)，借記本科目，貸記“

16、銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，將銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)作為記賬憑證的附件。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、保證金存款，包括信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款。1 .信用證保證金存款是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。編制記賬憑證時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證向銀行交納保證金，將銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第

17、一聯(lián)作為記賬憑證的附件。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料物資”、“庫存商品”、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。2 .銀行承兌匯票保證金存款是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀行的保證金。公司申請開具銀行承兌匯票時(shí)，向銀行存入的保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按銀行匯票或本票、信用證的收款公司等設(shè)置明細(xì)賬?！靶庞每ā泵骷?xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。七、公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管

18、理，及時(shí)辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。八、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金1101短期投資一、本科目核算公司持有的能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的債券投資、股票投資、基金投資、委托貸款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照類別設(shè)置二級科目：“債券投資”、“股票投資”、“基金投資”、“委托貸款”進(jìn)行明細(xì)核算。在各二級明細(xì)科目下分別設(shè)置三級科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理（一）購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借

19、記本科目（XX股票、債券、基金），貸記“銀行存款”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。委托貸款按照實(shí)際貸出金額借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）購入的各種股票、債券、基金在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在期末按債券票面利率計(jì)算債券利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，貸記“

20、投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。（三）出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目（XX股票、債券、基金），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。收回委托貸款時(shí)，按照實(shí)際收到的本息合計(jì)金額，借記“銀行存款”科目，貸款本金貸記本科目，貸款利息貸記“投資收益”科目四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本，及委托貸款的貸款本金金額。1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運(yùn)輸服務(wù)等

21、而應(yīng)收的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在收到商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在月末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運(yùn)輸服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于月末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加

22、應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（三）公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（四）公司將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料物資”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余

23、額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1 .收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（末計(jì)提利息部分）o2 .因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3 .到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一

24、應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及利潤。二、購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支

25、付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1122應(yīng)收利息1131應(yīng)收賬款一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運(yùn)輸服務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其他不屬于應(yīng)收賬款核算范圍的代收手續(xù)費(fèi)、銷售行為不在本科目核算。二、公司發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額

26、，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，必須按照公司有關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按購貨單位或接受服

27、務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。1133其他應(yīng)收款一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括周轉(zhuǎn)金、各種押金、借款、賠款、罰款、應(yīng)收的代理港雜費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及單位之間非業(yè)務(wù)往來款等。二、公司發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備

28、。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。二、公司應(yīng)當(dāng)每年對應(yīng)收款項(xiàng)、其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司采用備抵法核算壞賬損失。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備實(shí)行個(gè)別確認(rèn)法。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)

29、狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)公司撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用？?計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用？?計(jì)

30、提的壞賬準(zhǔn)備”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。1151預(yù)付賬款一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，包括預(yù)付貨款、預(yù)付工程款、預(yù)付大型設(shè)備款等。二、公司預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購貨物或進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額及工程結(jié)算金額，借記“庫存商品”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)或全額退回預(yù)付款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)當(dāng)每年末對預(yù)付

31、賬款進(jìn)行全面檢查。四、本科目應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1161應(yīng)收補(bǔ)貼款一、本科目核算應(yīng)收的各項(xiàng)補(bǔ)貼款。二、本科目應(yīng)按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映公司尚未收到的補(bǔ)貼款。1201材料物資一、本科目核算公司日常購入用于能耗的的燃料油及用于修理、修配的石棉墊、化學(xué)品、安監(jiān)材料、零星工程材料等物資的采購成本。公司購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。本科目在各二級明細(xì)科目下分別設(shè)置三級科目進(jìn)行明細(xì)核算。二、公司購入物資的采購成本由下列各項(xiàng)組成：（一）買價(jià)。（二）

32、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）o（三）運(yùn)輸途中的合理損耗。（四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）。（五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，具增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購物資的成本。三、材料物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）材料物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的

33、，可暫不作會計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、”應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。（三）收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。（四）應(yīng)向供應(yīng)公司、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。（五

34、）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)根據(jù)銷貨方提供的增值稅等票據(jù)復(fù)印件、或者材料采購入庫驗(yàn)收單等原始單據(jù)進(jìn)行暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。四、購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，按購入材料物資按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。五、本科目應(yīng)按材料物資的大類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末余額為在庫的材料物資，及已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出銀行匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。1202物資采購1211原材

35、料1221包裝物1231低值易耗品一、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、物品，按照使用狀態(tài)，分為“在庫低值易耗品”和“在用低值易耗品”。二、對低值易耗品采用一次攤銷法。低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。三、購入并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，借記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；三用時(shí)，借記“低值易耗品一一在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目；同時(shí)進(jìn)行低佰易耗品的攤銷，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤銷”科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫

36、的低值易耗品，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的保管部門、類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。七、每年末對在庫及領(lǐng)用的低值易耗品進(jìn)行盤點(diǎn)。1232材料成本差異1241自制半成品1243庫存商品一、本科目核算公司庫存的各種商品的實(shí)際成本。包括寄存在外庫的燃料油、柴油、石腦油、汽油等。二、公司購入庫存商品的采購成本由下列各項(xiàng)組成（一）買價(jià)。（二）運(yùn)輸途中的合理損耗。（三）購入商品負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。購入商品不能取得增值稅專用發(fā)票的，具增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購物資的成本三、庫存商品

37、的相關(guān)會計(jì)核算（一）購入的商品驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)及相關(guān)采購成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（三）低標(biāo)號汽油進(jìn)行調(diào)油操作時(shí)，將加入的添加劑成本（或外加工成本）及低標(biāo)號汽油成本合計(jì)金額借記“庫存商品一一XX#汽油（高標(biāo)號汽油）”明細(xì)科目，貸記“庫存商品一一XX#汽油（低標(biāo)號汽油）"、“銀行存款”等明細(xì)科目。（四）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的庫存商品，應(yīng)根據(jù)采購入庫驗(yàn)收單等原始單據(jù)進(jìn)行暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記本科目、

38、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“應(yīng)付賬款”等科目。三、銷售商品按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實(shí)際成本。1244商品進(jìn)銷差價(jià)1251委托加工物資1261委托代銷商品1271受托代銷商品1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1291分期收款發(fā)出商品

39、1301待攤費(fèi)用一、本科目核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括，年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如代維費(fèi)、消防服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、顧問費(fèi)、碼頭管架占用費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等。超過1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、預(yù)付代維費(fèi)、消防服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、顧問費(fèi)、碼頭管架占用費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的金額。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算公司打算長期持有的股票及采用成本法和

40、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、公司對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下二級明細(xì)科目：“股票投資”、“其他長期股權(quán)投資”進(jìn)行明細(xì)核算。四、長期股權(quán)投資初始投資成本按以下原則確定：（一）直接投資取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際出資金額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，并按照出資比例確定采用成本法或權(quán)益法核算。（二）以支付現(xiàn)金取得的長期股票投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款及與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金及其他必要支出，作為長期股票投資的初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

41、股利后的差額，作為初始投資成本。五、長期股權(quán)投資成本法核算的賬務(wù)處理。（一）采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。（二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。六、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的賬務(wù)處理。采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。七、本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核

42、算。八、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股票投資及長期股權(quán)投資的價(jià)值。1402長期債權(quán)投資1421長期投資減值準(zhǔn)備1431委托貸款1501固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。二、公司應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理與核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)、交納的契稅、車輛購置稅等相關(guān)費(fèi)用及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建

43、造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后所發(fā)生的安全評價(jià)與環(huán)保評價(jià)費(fèi)等零星費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款？?應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資

44、費(fèi)用”科目。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%勺，在租賃開始日，可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減除改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入和被替換部分的賬面價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:1（捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值2（捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)

45、憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值:（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。（七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。（八）購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（九）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，提取折舊。待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不需調(diào)整已計(jì)提的折舊。四

46、、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。（四）如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額比例等于或小于30%勺，在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“長期應(yīng)付款？?應(yīng)付融資租賃款”科目。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的

47、入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提

48、的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出一捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（三）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。（四）出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“周資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。資產(chǎn)后續(xù)支出是為了提高資產(chǎn)利用效率，維護(hù)資產(chǎn)

49、使用效能，保持或延長資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命，強(qiáng)化資產(chǎn)環(huán)保性能或安全性能，對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行的維護(hù)、修理或者改良、改造、更新、擴(kuò)建。分為資本化支出和費(fèi)用化支出。資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能流入公司的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)資本化，計(jì)入資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則應(yīng)費(fèi)用化，確認(rèn)為費(fèi)用。七、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科賬目核算。八、本科目期末借方余額，反映公司期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。九、每年應(yīng)至少對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)一次。

50、1502累計(jì)折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法等，折舊年限可參考稅法的相關(guān)規(guī)定。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)公司總部批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。三、除下列情況外，應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，不需調(diào)整原已計(jì)提的

51、折舊額。四、公司因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值計(jì)提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，公司應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。五、公司應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固

52、定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。六、公司按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”、“營運(yùn)成本”等科目，貸記本科目。七、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1601工程物資一、本科目核算公司為基建工程、改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種工程物資的實(shí)際成本。公司購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。三、公司購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記

53、本科目；工程完工后對領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計(jì)分錄五、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本公司材料物資的，借記”材料物資”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，貸記本科目，并確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。六、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。七、本科目期末借方余額，反映公司為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本。1603在建工程一、本科目核算公司進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出

54、，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。公司根據(jù)項(xiàng)目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等，不在本科目核算。二、本科目的賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)包的基建工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

55、目；基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計(jì)分錄。（四）基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（五）基建工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。三、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。1605在建工程減值準(zhǔn)備1701

56、固定資產(chǎn)清理一、本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用

57、，借記本科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出？?處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通過本科目核算。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。1801無形資產(chǎn)一、本科目核算公司擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件使用費(fèi)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。二、公司的無形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按