生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退操作實(shí)務(wù)

1、生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退操作實(shí)務(wù)2010-11-06 17:17:08|  分類： 出口退稅 |  標(biāo)簽： |字號大中小 訂閱   伴隨著成功加入WTO，我國已成為世界貿(mào)易大家庭的成員，國與國之間企業(yè)的交流將日趨頻繁。出口退稅作為國際慣例，面臨著廣闊的發(fā)展前景，探索更為科學(xué)的出口退稅管理形式，成為擺在我們面前的一項(xiàng)重要而艱巨的任務(wù)。與出口企業(yè)面臨的巨大發(fā)展機(jī)遇形成鮮明對照，退稅指標(biāo)不足成為制約出口企業(yè)發(fā)展的主要因素。因此，國家稅務(wù)總局在認(rèn)真分析形勢的基礎(chǔ)上，決定自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)

2、貨物全面實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊?、抵、退”稅辦法的實(shí)施，對推進(jìn)外貿(mào)體制改革，進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國際競爭力，具有積極的作用。無論稅務(wù)機(jī)關(guān)還是出口企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究“免、抵、退”稅政策規(guī)定，并通過一定的流程把政策優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為促進(jìn)出口企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動力。為幫助全省廣大出口企業(yè)和稅務(wù)干部全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)掌握“免、抵、退”稅政策規(guī)定，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理免、抵稅和退稅手續(xù)，我們組織人員編寫了這本培訓(xùn)教材。教材力求“免、抵、退”稅體系的完整，又不失對疑難問題的重點(diǎn)辨析；即采用必要的圖表等表述手段，又輔以適當(dāng)?shù)氖吕f明。   

3、 省局顧海裕巡視員和郭吉毅副局長對教材的編寫提出了指導(dǎo)性意見。具體參加本教材編寫的有趙蓮珍、宋永信、尹道舉、賀照耀、周小鵬、王希鳳、韓昕、周杰、鞏超、許蘭革、靳炫、張偉、商永亮、王鍵等。在教材的編寫過程中，煙臺市國稅局、濰坊市國稅局、濟(jì)寧市國稅局、濱州市國稅局給予了大力支持。由于受時(shí)間和編輯水平所限，加之“免、抵、退”稅辦法本身處于不斷完善之中，錯(cuò)誤和不妥之處難免，敬請批評指正。                  &

4、#160;                     山東省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處                           &

5、#160;                 2004年4月28日                              

6、60; 目    錄               第一章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述               第二章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法政策規(guī)定 &#

7、160;             第三章    出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程               第四章    出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理附    錄山東省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)山東省出口貨物“免、抵、退”

8、稅操作規(guī)程（試行）的通知（魯國稅發(fā)2003號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅字20027號）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅辦法的通知（國稅發(fā)2002152號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知（國稅函20021170號）國家稅務(wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知（國稅函200395號）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2002年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知（國稅函2002113

9、8號）關(guān)于進(jìn)一步做好免抵退稅工作的通知（魯國稅發(fā)200279號）關(guān)于印發(fā)山東省生產(chǎn)企業(yè)出口單證傳遞回收管理辦法的通知（魯國稅發(fā)2002115號）山東省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好當(dāng)前出口退稅工作的通知（魯國稅函2002290號）國務(wù)院關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知（1997年2月25日國發(fā)19978號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理辦法的通知（1997年5月20日財(cái)稅字199750號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（1994年2月18日國稅發(fā)1994031號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資

10、企業(yè)出口退稅問題的通知（1995年2月6日國稅發(fā)1995012號）國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知（1995年5月25日國發(fā)明電19953號）國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知的補(bǔ)充通知（1995年7月12日國辦發(fā)明電199519號）財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知（財(cái)會字199521號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定的通知（1995年9月8日財(cái)稅字199592號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（1996年7月8日國稅發(fā)1996123號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)

11、充的通知（1997年3月21日財(cái)稅字199714號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知（1998年6月8日國稅發(fā)199895號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的有關(guān)預(yù)算管理問題的通知（1998年7月9日財(cái)稅字1998242號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行“免、抵、退”稅政策有關(guān)問題的通知（1998年7月15日國稅函1998432號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（1998年8月10日財(cái)稅字1998116號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務(wù)處理問題的批復(fù)（1997年9月26日國

12、稅函1997538號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物“免、抵”稅調(diào)庫稅收會計(jì)統(tǒng)計(jì)處理事項(xiàng)的通知（1998年9月3日國稅函1998519號）國家稅務(wù)總局關(guān)于國有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務(wù)處理問題的批復(fù)（1998年9月26日國稅函199836號）國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅調(diào)庫工作的通知（1998年11月20日國稅明電199856號）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確出口退稅幾個(gè)政策問題的通知（1998年12月3日國稅函1998720號）財(cái)政部關(guān)于做好“免、抵”稅調(diào)庫情況日常檢查工作的通知（1998年12月7日財(cái)監(jiān)字1998334號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅清

13、算管理辦法的通知（1999年1月7日國稅發(fā)19996號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定的通知（1999年6月21日國稅發(fā)1999101號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（1999年10月8日國稅發(fā)1999189號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知（2000年12月22日國稅發(fā)2000165號）第一章  出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述 對出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，是國際上大多數(shù)國家所普遍采取的做法，目前國際上實(shí)行增值稅的51個(gè)主要國家中，有31個(gè)國家對出口貨物退稅實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。1997年1月1日

14、，為進(jìn)一步搞活國有大中型企業(yè)，擴(kuò)大外貿(mào)出口，推行代理制，國務(wù)院決定，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”的辦法。但由于種種原因，實(shí)際執(zhí)行中，大多數(shù)地區(qū)仍然對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行了“先征后退”的辦法。隨著我國新的稅收征管模式改革的逐步到位，“金稅工程”的不斷深化，為了進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)出口，適應(yīng)我國加入WTO和防范騙稅的要求，國家針對打擊騙取出口退稅中暴露出的問題，決定改革出口退稅管理體制，逐步建立起科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。并在認(rèn)真總結(jié)過去推行“免、抵、退”稅辦法經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

15、全面恢復(fù)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。一、出口貨物退（免）稅辦法簡介    對出口貨物實(shí)行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項(xiàng)稅收制度。目前，世界各國根據(jù)本國國情及其稅收制度，對出口貨物退稅主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免稅收購”三種辦法。（一）“先征后退”辦法   “先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出

16、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法。即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。（二）“免、抵、退”稅辦法   “免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。具體地講，實(shí)行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征

17、或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。（三）“免稅采購”辦法    “免稅采購”辦法作為一種新型的出口貨物退（免）稅辦法，正逐步被一些國家所采納?！懊舛惒少彙笔侵笇Τ隹诠┴浧髽I(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)出口后，也不實(shí)行退稅。    上述三種出口貨物退（免）稅辦法各有利弊，因此每個(gè)國家在選擇其

18、所適用的出口貨物退（免）稅辦法時(shí)，必須實(shí)事求是，結(jié)合其基本國情，并充分考慮財(cái)稅體制、出口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)法隊(duì)伍狀況和管理手段等因素。目前我國對不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法，對外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實(shí)行“先征后退”（既現(xiàn)行的“免、退”辦法）的辦法；對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對卷煙出口試行“免稅采購”的辦法。二、推行“免、抵、退”稅辦法的意義（一）“先征后退”管理辦法存在缺陷    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字199592號文件規(guī)定，在1994年未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，

19、其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行“先征后退”辦法?！跋日骱笸恕鞭k法的實(shí)行，在稅制改革初期，稅收征管手段比較落后、納稅人依法納稅意識淡薄的情況下，在降低稅收管理成本、保障稅收和財(cái)政收入，調(diào)動地方政府的積極性等方面發(fā)揮了積極作用。隨著形勢的發(fā)展，“先征后退”辦法已越來越不能適應(yīng)擴(kuò)大外貿(mào)出口和強(qiáng)化出口貨物稅收管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：    1、征、退稅管理脫節(jié)?！跋日骱笸恕痹谝话闱闆r下，由于退稅在空間和時(shí)間上的分離，客觀上形成了征稅不管退稅，退稅不管也無法管征稅的格局。在實(shí)行先征后退管理辦法的過程中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)征退稅銜接方面制定了

20、一些辦法，也采取了一些措施（如函調(diào)、專用稅票制度，出口貨物征稅確認(rèn)、自產(chǎn)貨物確認(rèn)制度等），但由于種種原因，征、退稅信息交流不暢，仍然難以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的現(xiàn)象。    2、增加出口企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)擴(kuò)大出口。由于出口退稅指標(biāo)不足，應(yīng)退稅款不能及時(shí)退付企業(yè)，加劇了企業(yè)資金緊張的狀況，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，影響了企業(yè)擴(kuò)大出口。目前國家稅務(wù)總局和中國人民銀行積極推行的出口退稅帳戶托管貸款雖在一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的壓力，但由于貸款利息的增加，也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)和政府的財(cái)政壓力（政府貼息）。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)需按出口貨物所繳納的增值

21、稅附征城建稅和教育費(fèi)附加等地方性稅費(fèi)，與“免、抵、退”稅辦法相比也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。    3、對出口貨物出口環(huán)節(jié)征稅有悖稅法。目前我國稅法規(guī)定，對出口貨物實(shí)行零稅率。實(shí)行出口貨物退（免）稅是為了使我國產(chǎn)品以不含稅價(jià)進(jìn)入國際市場，參與國際競爭。在間接稅（價(jià)外稅）的制度下，出口企業(yè)出口貨物離岸價(jià)本身就是不含稅價(jià)，對其征稅再退稅（自營出口工業(yè)企業(yè)）有悖我國稅法。    4、退稅現(xiàn)金流過于龐大，容易誘發(fā)出口騙稅。實(shí)行“先征后退”辦法，在一定程度上促進(jìn)了稅收及財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。在現(xiàn)有財(cái)政體制下，退稅占稅

22、收及中央財(cái)政收入的比重過大，中央財(cái)政勢必難以承受，同時(shí)龐大的退稅現(xiàn)金流量在客觀上也容易誘發(fā)出口騙稅。（二）“免、抵、退”稅管理辦法具有科學(xué)性和先進(jìn)性。    從“先征后退”辦法過渡為“免、抵、退”稅辦法，不僅僅是出口退稅管理辦法的變化，更重要的是其適應(yīng)我國加入WTO和外貿(mào)體制改革的需要，順應(yīng)了強(qiáng)化出口貨物退（免）稅管理的要求，具有深刻的內(nèi)涵。“免、抵、退”稅辦法作為當(dāng)今國際上流行的一種出口退稅管理辦法，無疑具有其科學(xué)性和先進(jìn)性。    1、有利于推進(jìn)外貿(mào)體制改革，擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團(tuán)化

23、、實(shí)業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營方式要逐步實(shí)現(xiàn)從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變?！懊狻⒌?、退”稅辦法正是秉承了外貿(mào)體制改革精神，從促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)和集團(tuán)公司發(fā)展的角度來推行和實(shí)施的。同時(shí)，“免、抵、退”稅辦法是世界各國或地區(qū)實(shí)行出口貨物退（免）稅管理的通行辦法，符合國際慣例，更易于被國外客商所接受，更有利于我國對外貿(mào)易的發(fā)展。    2、有利于減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅予以免征，耗用的原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，未抵頂完的，按月到退稅部門審批退稅。減少了企業(yè)的資金占用，有利于加速企

24、業(yè)資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)，由于本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅免征，附加在這部分增值稅上的城建稅和教育費(fèi)附加等地方性稅費(fèi)可以免征，也減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。    3、有利于強(qiáng)化征、退稅銜接，有效防范出口騙稅?！懊?、抵、退”辦法的一大優(yōu)點(diǎn)就是征、退一體化，征、退稅密不可分。征稅部門既管征也管退，對企業(yè)情況能夠比較了解，因此執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，也能夠有效地防范出口騙稅。應(yīng)當(dāng)指出的是，我國目前對工業(yè)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行的“免、抵、退”稅辦法，征、退雖然在空間做到了一體化，但由于征、退仍然由兩個(gè)部門管理，因此征、退稅的銜接仍然存在較大的問題

25、，需要認(rèn)真研究，妥善解決。   4、有利于減輕中央財(cái)政壓力。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免抵稅額無需中央財(cái)政直接支付，應(yīng)退稅額大大減少，從而在一定程度上減少了中央財(cái)政的退稅支出。    總之，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，適應(yīng)了當(dāng)前外貿(mào)體制改革的要求，有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范騙稅，促進(jìn)外貿(mào)出口。三、“免、抵、退”稅辦法的推行背景及過程   “免、抵、退”稅辦法作為國際上大多數(shù)國家普遍采取的出口退稅做法，其優(yōu)點(diǎn)是勿庸置疑的。但“

26、免、抵、退”稅辦法涉及多方經(jīng)濟(jì)利益的重新分割與調(diào)整，在推行過程中，歷經(jīng)多次反復(fù)。1994年稅制改革以后，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字1994031號文件和國稅發(fā)1995012號文件規(guī)定，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其出口會計(jì)核算與內(nèi)銷會計(jì)核算能夠劃分清楚的，實(shí)行“免、退”辦法，即免征出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退還出口貨物所耗用原輔材料已繳納的增值稅；劃分不清的，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。由于稅制改革初期，納稅人的依法納稅意識不強(qiáng)，稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不高，稅收征管手段比較落后，不能有效防止利用虛假增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅問題的發(fā)生，1995年9月8日，

27、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅字199592號文件規(guī)定，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1994）031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)1995012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅的，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，繼續(xù)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對在1994年未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行“先征后退”辦法。1997年國務(wù)院以國發(fā)199708號文件明確從1997年1月1日起，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。由于辦法本

28、身存在許多不夠完善的地方，與之相應(yīng)的配套措施也不夠到位，因此該辦法自出臺以來一直推行不力，大多數(shù)地方政府、稅務(wù)部門和生產(chǎn)企業(yè)積極性不高，實(shí)際上全國只有少數(shù)地區(qū)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。針對當(dāng)前出口退稅面臨的嚴(yán)峻形勢和全國打擊騙稅暴露出的問題，國家在認(rèn)真分析形勢、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，下決心改革出口退稅管理體制，分步驟全面推行“免、抵、退”稅辦法。一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法；二是把沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物納入“免、抵、退”稅范圍；三是在條件成熟時(shí)對外貿(mào)企業(yè)出口貨物在本環(huán)節(jié)或前移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行“免、抵

29、、退”稅辦法。2002年1月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅20027號下發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知，明確了自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。為保證生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法的正確執(zhí)行，國家稅務(wù)總局又以國稅發(fā)200211號印發(fā)了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方的責(zé)任，為準(zhǔn)確、及時(shí)辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。四、現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對有關(guān)方面的影響（一）“免、抵、退”稅辦法對出口企業(yè)的影響 

30、    實(shí)行“免、抵、退”稅辦法從整體看，對出口企業(yè)是有利的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：    1、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中抵減，不計(jì)征入庫，有利于減少企業(yè)的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。    2、現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加，其計(jì)稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物不計(jì)征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負(fù)擔(dān)這部分增值稅上的城建稅和教育費(fèi)附加，與“先征后退”辦法相比，企業(yè)減少了這部分稅收負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)出口企業(yè)的競爭能力。 &#

31、160;  3、出口貨物退稅相對及時(shí)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物的應(yīng)退稅款首先在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款中抵扣，從企業(yè)資金的動向看，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅款當(dāng)月就可以獲得退付，不須再經(jīng)過繁瑣的審批退付手續(xù)，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理退稅的，由于中央財(cái)政承擔(dān)能力的提高，也不會再出現(xiàn)因退稅計(jì)劃不足而使退稅嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，可以有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（二）“免、抵、退”稅對地方財(cái)政利益的影響    1、“免、抵”調(diào)庫與退稅指標(biāo)掛鉤在一定程度上影響地方財(cái)政利益。在現(xiàn)行分稅制財(cái)

32、政體制下，增值稅屬共享稅，中央分成75%，地方分成25%，“免、抵、退”稅辦法減少了企業(yè)外銷貨物繳納的增值稅，也就減少了地方這部分25%的財(cái)政分成。同時(shí)，由于我國目前實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，因此，客觀上也影響了中央財(cái)政對地方財(cái)政的超基數(shù)返還收入。為了減少現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對地方財(cái)政利益的影響，中央財(cái)政采取了對“免、抵”稅調(diào)庫的方法。但由于財(cái)政部門將“免、抵”稅調(diào)庫與退稅指標(biāo)掛鉤，如果退稅指標(biāo)不足，勢必出現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以“免、抵”稅，年底由于沒有退稅指標(biāo)而無法調(diào)庫，中央財(cái)政拖欠地方財(cái)政財(cái)力的狀況。因此，在當(dāng)前國家對出口退稅指標(biāo)缺乏剛性預(yù)算約束，退稅指標(biāo)期望值較小的情況下，地方政府由

33、于擔(dān)心其財(cái)力不能及時(shí)得到補(bǔ)償，普遍對實(shí)施“免、抵、退”稅辦法積極性不高。    2、“免、抵”調(diào)庫不及時(shí)以及手續(xù)繁瑣影響了地方財(cái)政收入的及時(shí)性。現(xiàn)行“免、抵”調(diào)庫辦法雖然采取按月辦理，但受出口單證收集時(shí)間的制約，同時(shí)還受退稅指標(biāo)的約束，客觀上影響了地方政府財(cái)政收入的及時(shí)性。    3、影響地方財(cái)政的“兩稅“問題遲遲未能解決，客觀上削弱了地方政府推行該辦法的力度?，F(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，由于出口貨物的增值稅得到了“免、抵、退”，因此，對生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等地方稅也就自然消失。這部分收

34、入從全國來看數(shù)字較小，影響不大，但由于該部分收入已經(jīng)納入了地方財(cái)政預(yù)算，因此對個(gè)別地區(qū)財(cái)政收支的影響是重大的。    可見，“免、抵、退”稅辦法的實(shí)行，對地方利益帶來一定的負(fù)面影響，其解決的好壞，直接關(guān)系“免、抵、退”稅辦法的順利實(shí)施。五、改革和完善“免、抵、退”稅辦法的基本思路     鑒于上述問題，全面推行或落實(shí)“免、抵、退”稅辦法應(yīng)盡快切實(shí)解決以下問題。    1、財(cái)政部門要盡快研究制定出口退稅的預(yù)算管理辦法，強(qiáng)化出口退稅的預(yù)算約束，確保每年出口貨物征收的稅款全部用于出口貨物的退稅上；稅務(wù)

35、、外經(jīng)貿(mào)等部門要積極配合財(cái)政部門加強(qiáng)出口退稅的預(yù)算管理，搞好出口退稅計(jì)劃的分析、測算、提報(bào)、分配，努力解決退稅指標(biāo)不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和“免、抵、退”稅辦法的推行和落實(shí)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。    2、以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收，督促企業(yè)及時(shí)申報(bào)辦理免抵退稅，以確保地方財(cái)政收入的及時(shí)性。同時(shí)，要簡化調(diào)庫手續(xù)，采取金庫按月憑國稅部門批準(zhǔn)數(shù)調(diào)庫，年底憑國稅部門清算數(shù)調(diào)庫，各地財(cái)政監(jiān)察專員辦適當(dāng)抽查的做法。    3、對影響地方附征的城建稅和教育費(fèi)附加，建議財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下文明確，該部分收入是否征、免由當(dāng)?shù)卣暤胤截?cái)力自行

36、確定。    4、在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，盡快制定下達(dá)與“免、抵、退”稅辦法相配套的規(guī)范會計(jì)處理規(guī)定。    5、盡快研究開發(fā)與“免、抵、退”稅辦法相適應(yīng)的退稅申報(bào)、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動該辦法的順利實(shí)施；研究制定征、退稅銜接管理辦法，明確征、退稅職責(zé)，堵塞漏洞，簡化手續(xù)；根據(jù)“免、抵、退”稅辦法的要求合理設(shè)置與退稅有關(guān)的崗位，明確各崗位的職責(zé)，充實(shí)、調(diào)整基層（縣級）退稅人員。 第二章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的政策規(guī)定第一節(jié)   出口貨物

37、“免、抵、退”稅基本要素一、實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍     按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。實(shí)行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物免征增值稅。上述規(guī)定所指生產(chǎn)企業(yè)的范圍是：（一）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。（二）外商投資企業(yè)。（三）生產(chǎn)型集團(tuán)公司。    由于生產(chǎn)型集團(tuán)公司在內(nèi)部管理、

38、財(cái)務(wù)核算形式及時(shí)出口業(yè)務(wù)操作上差別很大，因此，我們針對其不同核算及管理形式分別采取不同的退稅辦法。    1、凡集團(tuán)公司實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，各成員單位非獨(dú)立核算，非獨(dú)立納稅的，應(yīng)在整個(gè)生產(chǎn)型集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。    2、凡集團(tuán)公司非統(tǒng)一核算，集團(tuán)成員各自為獨(dú)立納稅人，集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司收購本集團(tuán)成員貨物出口的，可比照外貿(mào)企業(yè)辦理退稅，暫不執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法。    生產(chǎn)性集團(tuán)公司實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。    另外，根據(jù)國家

39、稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）文件規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。二、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物范圍    實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）和視同自產(chǎn)貨物。    自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（

40、含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。    擴(kuò)散產(chǎn)品是指生產(chǎn)企業(yè)將原本由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過聯(lián)合（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式）擴(kuò)散給其他企業(yè)生產(chǎn)收回后對外銷售的同類及相關(guān)產(chǎn)品。    協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品是指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或配套出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品。    根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)2000165號文件和國稅函20021170號文件的規(guī)定：自2001年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視

41、同自產(chǎn)貨物辦理退稅。1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；2、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；3、出口給進(jìn)口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套的；（三）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)

42、公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；2、出口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。    應(yīng)當(dāng)注意

43、，按照財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字199714號）文的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅，但根據(jù)文件規(guī)定對外商投資企業(yè)經(jīng)省級外貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）文件規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。三、出口貨物“免、抵、退”稅的稅種、退稅率（一）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種。    按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免

44、）稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物“免、抵、退”稅，是指對出口貨物“免、抵、退”增值稅，即：出口貨物“免、抵、退”稅的稅種為增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。（二）出口貨物的退（免）稅的增值稅退稅率    出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著某一類貨物在一定時(shí)期稅收的實(shí)際征收水平，退稅率的高低影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟(jì)的速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計(jì)稅依據(jù)。&#

45、160;    生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價(jià)格”。    “離岸價(jià)格”又稱船上交貨（指定裝運(yùn)港）價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語是FOB，是英語Free on Board的縮寫。這一價(jià)格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。除“離岸價(jià)格”外，在國際貨物買賣中，常用的成交價(jià)格還有“到岸價(jià)格”、“成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”和“工廠交貨價(jià)格”等。    “到岸價(jià)格”又稱成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語是CIF，是英語Cost Ins

46、urance Freight的縮寫。在該價(jià)格術(shù)語中的成本（Cost）是指“貨價(jià)”，相當(dāng)于FOB價(jià)格，故CIF價(jià)格實(shí)際等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。    “成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”又稱離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語是C&F，是英語Cost and Freight的縮寫。     以上三種常用成交價(jià)格的換算公式如下：FOB=CIF運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)FOB=C&F運(yùn)費(fèi)     工廠交貨價(jià)格（DAF），按工廠交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣方工廠交貨時(shí)，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)

47、的收入金額為合同注明的工廠交貨價(jià)格。    1、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間    出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運(yùn)單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。    生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷發(fā)票金額記帳。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入

48、一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。目前，中國電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運(yùn)行，企業(yè)完成報(bào)關(guān)程序，其海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息即可同步生成。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函200395號文件的規(guī)定，為加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)申報(bào)“免、抵、退”稅出口額，對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的辦法。主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報(bào)的當(dāng)月，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)

49、關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息作為企業(yè)預(yù)免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位應(yīng)按月對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行核對。3、記帳匯率的確認(rèn)     企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管

50、出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時(shí)間    按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行時(shí)間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn)。第二節(jié)  一般貿(mào)易“免、抵、退”辦法的政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算    免抵退稅不得免

51、征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）二、當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。3、當(dāng)期應(yīng)納稅額>0時(shí)，當(dāng)期

52、免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額    應(yīng)當(dāng)指出，出口貨物離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價(jià)為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價(jià)不一致，應(yīng)以最低的價(jià)格為計(jì)算依據(jù)。第三節(jié)     進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“辦法的政策規(guī)定一、進(jìn)料加工貿(mào)易的概念進(jìn)料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口料件按85%或95%的比例免稅或全

53、額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算退（免）稅。在實(shí)際工作中，進(jìn)料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。1、自行加工它是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。2、委托加工委托加工是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨(dú)立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費(fèi)的一種形式。二、進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計(jì)算按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字199714號）的規(guī)定，從1995年7月1日起生

54、產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊填具進(jìn)料加工貿(mào)易申請表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊填具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅

55、額時(shí)，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。出口企業(yè)在申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，有兩種辦法：一是購進(jìn)計(jì)算法；二是實(shí)耗計(jì)算法。購進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法；實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與進(jìn)料加工登記手冊規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)

56、出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 購進(jìn)計(jì)算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺帳專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時(shí)檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作時(shí)復(fù)雜，由于不能及時(shí)扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。購進(jìn)計(jì)算稅法和實(shí)耗計(jì)算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工原則上統(tǒng)一實(shí)行實(shí)耗計(jì)算法，但對于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量較大且財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)后

57、可采用購進(jìn)計(jì)算法。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計(jì)算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)計(jì)算。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1999101號文件規(guī)定:出口貨物退稅率調(diào)整后,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按新退稅率計(jì)算須從退稅款中抵扣的應(yīng)征增值稅稅款的執(zhí)行時(shí)間,生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后,在計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時(shí)，退稅率也應(yīng)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)

58、時(shí)間為準(zhǔn)。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。按照國家稅務(wù)總局國稅函1998720號文件規(guī)定,上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率. （二）當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅

59、率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中的

60、期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知（署監(jiān)199632號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺帳逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進(jìn)口料件登記手冊。應(yīng)當(dāng)明確，按照國稅發(fā)2000165號文的規(guī)定，自2001年1月1日起對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。該進(jìn)料加

61、工貿(mào)易申請表是指實(shí)行免抵退辦法后的進(jìn)料加工免稅證明。第四節(jié)   特殊問題的處理一、單證不齊的處理      對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。對年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”

62、沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個(gè)月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國稅函20021138號文件的規(guī)定處理。二、出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定    在對外經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報(bào)關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關(guān)退貨。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關(guān)退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，申請開具出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明并按以下情況分別處理：  （一）報(bào)關(guān)出口的貨物未作帳務(wù)處理的情況，出口企業(yè)應(yīng)持出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的退運(yùn)協(xié)議等到主管出口

63、退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。  （二）報(bào)關(guān)出口的貨物已作帳務(wù)處理情況，應(yīng)根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，企業(yè)應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。出口企業(yè)應(yīng)持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。 三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅

64、額后的余額的處理    國稅函1998432號文件規(guī)定：實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計(jì)算。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理    生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書?？h市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照中華人民共和國稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等