新收入準(zhǔn)則的五步確認(rèn)法

1、新收入準(zhǔn)則的五步確認(rèn)法01新收入準(zhǔn)則的概況收入準(zhǔn)則變化時間軸新準(zhǔn)則執(zhí)行時間在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)2018年1月1日起堞外上市井不用國旺燈號用百成閭J企業(yè)會計(jì)灌則制卻5超表的企業(yè)23眸1月1日超其他媚內(nèi)上書企業(yè)202陣1月1日起科行企業(yè)會d準(zhǔn)則砌E上市企業(yè)2021隼1月1日起對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行2006年2月15日印發(fā)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同，以及2006年10月30日印發(fā)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入應(yīng)用指南（PS:本文中提到的本準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則，指的都是2017年7月19日頒布的企業(yè)

2、會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入）新收入準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容新模型五步法新舊收入準(zhǔn)則對比新舊收入準(zhǔn)則對比日整則再爆胤I立蠢電相兩個工*，.噴士*考一篇呈在45?31.-3309*09律力M3,三要用于克旦酰&«）屹A：曷“：柵手加工附捌.機(jī),JJHJ疆展第5白3E用就宜曾同比次A.*ft«町一十奢二1一一：丁*山，下*二號廣汽7猊0*，-國立步收入餐肥厚寫需*人附僵型總行了白升稗打業(yè)款濟(jì)理運(yùn)行叵濘.KW擰義野作知hl.國L一了奧展壇屋用紀(jì)迂用毛弓應(yīng)M田餐的血人4用即距成杳麗智者明三*跳ia丹奇田野苒三不二年合餐萬司收入解國VW雪室若就力量痙吉聞古而憂里1夏一Klj向，SBIL

3、rSSZ31£4逑配界限，總追耽他入打司艙加出M遑便Eir£iJ?KB."北唉不吧】匚!根留F出聚.新吸人:夏咽用衣人»點(diǎn)樂聲三"三就3呻普琥咐&知梵星遭刑ESS/挖，理酒乞看日題h曲，"b5i由褪U蝮小，第盆足甑絡(luò)耳嚏黑里比3?舊砸¥5嫻多彈變同二合司捌愕奴工匯獎就干王"生代所亡了唱澈覺,在日；tw.用G量匚于警爾愜定空通鉆1了旱甌汨于甘音.£JKTE月堂行制J司不卓歸圖格用.好曲兒幽般了部VHE電的五個圣保ffiOBSiT4/曲之善.Hz*正不Ftp3行.威外而3*國入.量業(yè)齡寬修母，注巨雁m

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6、負(fù)債。以后就不用預(yù)收賬款”、不用遞延收益”（以前老準(zhǔn)則有獎勵積分時用遞延收益”，現(xiàn)在不讓用了）。對于合同資產(chǎn)的出現(xiàn)，還可以用應(yīng)收賬款”，二者的相同點(diǎn)：二者都是一種收款權(quán)；區(qū)別：應(yīng)收賬款是一種無條件的收款權(quán)，欠債還錢，天經(jīng)地義”，不是今天給就是明天給；而合同資產(chǎn)是有條件的收款權(quán)，我給你做了某件事兒之后才有權(quán)收你的錢。第一步：識別與客戶訂立的合同1 .收入確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入?！韭募s義務(wù)：履約義務(wù)就是承諾?！俊救〉蒙唐房刂茩?quán)：指的是客戶可以使用該商品或者是從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，比如說客戶可以把商品賣了換錢，這就算是可以從商品獲得幾乎

7、全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益?！? .收入確認(rèn)的前提條件：需要同時滿足以下5個條件，什么時候同時滿足什么時候確認(rèn)為收入。1）合同各方已批準(zhǔn)并承諾履行該合同義務(wù)一一合同各方都簽字畫押”了2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)明確了權(quán)利和義務(wù)判斷是否具有法律的約束？舉個例子：如果合同一方可以有權(quán)單方面終止沒有履行完的合同，并且條款中也沒有約定補(bǔ)償或賠償，只是約定了如果需要單方面終止，提前5天告知對方，這種就視為該合同不存在。3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓白商品相關(guān)的支付條款-多少錢怎么付合同都說好了4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)什么叫

8、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？兩個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交換不同地點(diǎn)的商品房，這就屬于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)收入。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)一定是不同類別的東西交換，拿我的鋼材換你的鋼材，這就不能算。5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。-貨賣出去能收到錢什么叫很可能收回？只考慮客戶到期時支付對價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)），如果不能滿足這個條件，企業(yè)只能在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價(jià)無需退回時，才能將已收取的對價(jià)確認(rèn)為收入，否則只能先作為合同負(fù)債。第一步識別合同中的難點(diǎn)【合同變更】對原合同范圍（商品數(shù)量）、或者價(jià)格的變更，就算合同變更，兩個都變了也算。對于合同的變更，是作為單獨(dú)的合同？

9、還是作為原合同終止，新合同訂立？還是作為原合同的組成部分？要看兩個條件：反映了明確可區(qū)分商品及合同價(jià)款【什么叫可明確區(qū)分的商品？只要是獨(dú)立的商品，哪怕是跟以前合同里的商品一模一樣的貨，也算是可明確區(qū)分的商品。那什么叫不可明確區(qū)分的商品？如果合同是建一棟辦公樓，在辦公樓上改來改去，把門窗的鋁合金變更成斷橋鋁合金，這就叫不可明確區(qū)分。】新增商品反映了單獨(dú)售價(jià)【反映了單獨(dú)售價(jià)的意思是，不受原合同的牽連，一支筆賣給別人是4塊，賣給你也是4塊，這就叫反映了單獨(dú)售價(jià)。一支筆賣個別人是4塊，賣給你因?yàn)橹昂炗喠撕贤?，這次追加數(shù)量之后賣給你5毛，這就不叫反映了單獨(dú)售價(jià)。】條件1條件2變更的合同VV作為單獨(dú)的合

10、同VK作為原合同終止.新合同訂立（原來合同剩余的那部分,新增的這部分二新合同的交易階格jX作為原合同組成部分（按新的用約進(jìn)攫有可能跟以前的康約進(jìn)度很有可能不一樣有差的就在合同變更當(dāng)日調(diào)整.不進(jìn)行追蹲3HL）第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)在合同開始日（這個日期非常重要，一般情況下就是合同簽訂成立那天），識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，只有一項(xiàng)履約義務(wù)后期就不用分?jǐn)?，有兩?xiàng)或兩項(xiàng)以上，就要分?jǐn)偂Ｈ缓蟠_定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行（計(jì)算履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入），還是在某一時點(diǎn)履行（一錘子買賣），最后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。舉個例子：C公司為財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司，與甲公司簽訂價(jià)款為7

11、萬元的合同【銷售軟件（單獨(dú)售價(jià)6萬元）、1年期軟件維護(hù)（單獨(dú)售價(jià)4萬元）】解析：這里就有兩個單項(xiàng)履約義務(wù)，一個是銷售軟件、一個是軟件維護(hù)服務(wù)。麗”如：鵬硒aw七E胃科零戶ie熱調(diào)。忌率鼻她.困口疝司xa于9*間讓調(diào)星的步mm臺同中國麗獲事普第一號播看中空域：通且®麗拉區(qū)廿*（合同春面可區(qū)守）Sts：訪時皿得可啊史力；磨仲叫出國中和:不什么是合同層面可區(qū)分？只要不是私人訂制，就算合同層面可區(qū)分什么是合同層面不可區(qū)分？排除法，以下這三類就是不可區(qū)分的，除了以下三類都是可區(qū)分的。（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

12、（建造辦公樓：磚頭、水泥和人工等商品或服務(wù)彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分）以整個辦公樓作為一項(xiàng)履約義務(wù)；（2）該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。（提供一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務(wù)，為與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容，需要進(jìn)行重大修改，單給你軟件你也不能用，此時，轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的）私人訂制，這種買軟件+安裝，就作為一項(xiàng)大的履約義務(wù)；（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。（如：設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)，不斷改進(jìn)，不斷返工）設(shè)計(jì)產(chǎn)品+生產(chǎn)樣品，要不斷改進(jìn)不管返工，就作為一項(xiàng)

13、大的履約義務(wù)。第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格：是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如：增值稅，是替國家收的）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。需要注意的是：合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格。交易價(jià)格公允價(jià)值即獨(dú)售價(jià)？合同標(biāo)價(jià)企業(yè)在確定交易價(jià)格時，應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。交易價(jià)格中包括四種特殊情況：1 .可變對價(jià)可變對價(jià)有很多原因?qū)е拢赫劭?、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、或有事項(xiàng)的發(fā)生等。案例：甲公司賣給A公司一批貨10萬元，約定如果A公司能在收

14、貨后15天內(nèi)就把錢打過來，就給A公司2000元折扣。這2000元就是合同中的可變對價(jià)。 可變對價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定如果合同只有兩種可能結(jié)果，通常按照最可能發(fā)生的金額來估計(jì)。如果不止兩種結(jié)果，每種結(jié)果根據(jù)以往的交易有對應(yīng)的發(fā)生可能性，那最佳估計(jì)數(shù)就是所有結(jié)果的可能性和比重的加權(quán)平均數(shù)。 計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制（3句話）a）包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額極可能：高于很可能（50%）但不要求達(dá)到基本確定（95%）b）企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重c）每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重

15、新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，包括重新評估將估計(jì)的可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。有一種情況不允許估計(jì)：企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況，一定是第一年年末，確認(rèn)了銷量，實(shí)現(xiàn)了銷售或使用才能確認(rèn)收入，不能在年初估計(jì)銷量估計(jì)收入。2 .重大的融資成分當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實(shí)際付款的時間不一致，很可能存在重大的融資成分，沒有超過一年，可能不認(rèn)為存在重大融資成分，超過一年的，存在重大融資成分。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時，即以現(xiàn)金支付的應(yīng)

16、付金額（即，現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。案例：公司向客戶銷售一批存貨，客戶以意向固定資產(chǎn)作為支付的對價(jià)，給周定資產(chǎn)的公允價(jià)格為500萬元，存貨單獨(dú)售價(jià)的金額為480萬元。這就屬于存在重大的融資成分，確認(rèn)收入只能按照480萬元來確認(rèn)。3 .非現(xiàn)金對價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。公允價(jià)值不能合理估計(jì)，則企業(yè)應(yīng)以承諾用于換取非現(xiàn)金對價(jià)的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)來間接計(jì)量非現(xiàn)金對價(jià)。4 .應(yīng)付給客戶的對價(jià)企業(yè)用來支付可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，或者兩者相結(jié)合（如：上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、互相銷售商品等），應(yīng)

17、付給客戶的對價(jià)應(yīng)抵減交易價(jià)格。這也反映了反應(yīng)了謹(jǐn)慎性原則，不能高估收益和資產(chǎn)，寧可少確認(rèn)不能多確認(rèn)。第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)（與計(jì)量有關(guān)）如果第二步中識別合同中的履約義務(wù)有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上，就要進(jìn)行交易價(jià)格的分?jǐn)?，怎么分?jǐn)?？按照單?dú)售價(jià)的比例分?jǐn)?。單?dú)售價(jià)是公允價(jià)值嗎？不是，單獨(dú)的銷售價(jià)格，而不是公允價(jià)值。單獨(dú)售價(jià)之和有可能和交易價(jià)格不等。單獨(dú)售價(jià)有可能變化，按照合同開始日（也就是合同生效日）確定。單獨(dú)售價(jià)怎么確定？三種方法：市場調(diào)整法：就是根據(jù)某商品或者類似商品的市場售價(jià)，再考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。成本加成法：根據(jù)商品的預(yù)計(jì)成本+合理毛利來確定

18、余值法：舉個例子，一只翻頁筆賣20元，現(xiàn)在有一個30元的套裝，包括一只翻頁筆和一只馬克筆，用套裝的30元減去翻頁筆的售價(jià)20元，就是馬克筆的單獨(dú)售價(jià)10元。這就是余值法。用余值法有限制條件：商品在近期售價(jià)波動幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定時，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入什么時候滿足確認(rèn)條件什么時候確認(rèn)，這就涉及是時點(diǎn)確認(rèn)還是時期確認(rèn)。下面以銷售行業(yè)為例，來看看在實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用五步法舉例：某一大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷售公司，其主要業(yè)務(wù)是實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷售，與此同時還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。2019年4月20日該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷售合同

19、，合同中總價(jià)為400萬元（不含稅），在銷售合同中作出了以下幾項(xiàng)規(guī)定：第一，該公司向客戶銷售大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺；第二，該公司為客戶提供實(shí)驗(yàn)設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶提供18個月的售后技術(shù)服務(wù)。客戶在2018年4月27日應(yīng)向該公司支付合同款100萬元，實(shí)際上支付了80萬元。公司在2018年4月30日向客戶交付產(chǎn)品，并提供了標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，即沒有涉及重大修訂與更改。此公司也向其他客戶單獨(dú)銷售以上三種服務(wù)，其中該公司單獨(dú)賣出一臺實(shí)驗(yàn)儀器的價(jià)格為392萬，單獨(dú)安裝一臺實(shí)驗(yàn)儀器的費(fèi)用為5萬元，單獨(dú)提供一臺實(shí)驗(yàn)儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)為12萬元（這三種售價(jià)均不含稅）。第一步：識別與客戶簽訂的合同。在此案例中，該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷售合同，并且約定為客戶提供標(biāo)準(zhǔn)的安裝服務(wù)，未涉及重大修訂與更改。并且在合同中對于所轉(zhuǎn)讓的商品以及服務(wù)涉及的權(quán)利以及義務(wù)都做了明確的規(guī)定與闡述，因此此項(xiàng)合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第二步：識別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。