會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制辦法

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制辦法1.引言17本辦法使用的下列術(shù)語，其定義為："質(zhì)量控制"是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。"控制政策，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基木方針及策略。"控制程序"是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及辦法。"全面質(zhì)量控制"是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理確信其所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)均按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行所應(yīng)采取的政策和程序。"審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制"是將全面質(zhì)量控制的

2、政策與程序運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目的具體化。2建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)2.1建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的一般考慮質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況。設(shè)計(jì)該系統(tǒng)應(yīng)特別考慮以下方面；(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度；(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布；22質(zhì)量意識(shí)的貫徹具備質(zhì)量意識(shí)的人員是保證質(zhì)量控制系統(tǒng)正常運(yùn)作的重要因素：(1)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí)：使助理人員的工作達(dá)到質(zhì)量要求；保證質(zhì)量意

3、識(shí)貫徹的一貫性；與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性；對(duì)提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)。(2)人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)到：提升人員的專業(yè)勝任能力；改進(jìn)工作方式；重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級(jí)監(jiān)督修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)。(3)工作底稿中質(zhì)量意識(shí)的體現(xiàn)：項(xiàng)目工作底稿是質(zhì)量控制的重要組成部分，項(xiàng)目工作底稿應(yīng)能使第三方(不論是內(nèi)部的還是外部的)跟蹤檔案記錄并作由結(jié)論，同時(shí)能滿足使用者事后復(fù)核的要求。依據(jù)工作底稿可以恰當(dāng)?shù)卮_定：計(jì)劃的內(nèi)容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問題、作曲的決定及工作結(jié)果。23建立質(zhì)量控制系統(tǒng)建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是：(1)描述經(jīng)營目標(biāo)；(2)闡釋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營理念；(3)編

4、制組織結(jié)構(gòu)圖；(4)繪制工作流程圖；(5)制訂質(zhì)量控制要素的政策和程序清單；(6)編制、收集與專業(yè)服務(wù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化表格；(7)整理現(xiàn)存手冊(cè)；為了更好地完成上述工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家，并尋求獲得外部顧問的幫助。2.3.1培養(yǎng)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負(fù)責(zé)計(jì)劃和監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于人員選擇余地較小，也可以由一位負(fù)責(zé)人兼任該項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家來源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。內(nèi)部專家應(yīng)在質(zhì)量控制領(lǐng)域把握專業(yè)發(fā)展的最新動(dòng)向，答復(fù)和處理實(shí)務(wù)中由現(xiàn)的問題，并對(duì)影

5、響執(zhí)業(yè)的事項(xiàng)及新生臺(tái)的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識(shí)。質(zhì)量控制與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)。內(nèi)部專家要了解上述規(guī)定，參加有關(guān)會(huì)議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。止匕外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對(duì)學(xué)習(xí)、參考資料的購置作由特別規(guī)定。2.3.2聘用外部顧問會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制系統(tǒng)時(shí)可以尋求外部顧問的幫助。外部顧問的工作主要是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提由意見和建議。2. 4建立是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提由意見和建議。3. 4建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的程序建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦?，這些程序因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同而有所差另I。建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的簡明

6、程序如下：(1)建立質(zhì)量控制的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)；3.1.1 了解現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(3)確定質(zhì)量控制政策和程序，并形成書面文件；(4)編制并及時(shí)更新標(biāo)準(zhǔn)表格、文件和相關(guān)手冊(cè)；(5)以易于理解的方式溝通質(zhì)量控制政策和程序；(6)通過適當(dāng)?shù)拇胧┍O(jiān)控質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效性。為完成上述步驟需建立一個(gè)明確的時(shí)間表，并切實(shí)地估計(jì)每一個(gè)步驟所花費(fèi)的時(shí)間。需要強(qiáng)調(diào)的是，必要的時(shí)間投入將會(huì)為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)。25質(zhì)量控制檔案會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的內(nèi)部程序應(yīng)形成文件并分類歸檔，如人員選聘、專業(yè)發(fā)展、晉升和督導(dǎo)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)規(guī)范化，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案能夠涵蓋整個(gè)質(zhì)

7、量控制系統(tǒng)的全部內(nèi)容。質(zhì)量控制檔案繁簡程度取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和性質(zhì)，比如：在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，需要嚴(yán)密、復(fù)雜的檔案，以使合伙人和員工關(guān)注質(zhì)量控制系統(tǒng)，但對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說可能就是不必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要明確形成質(zhì)量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量控制系統(tǒng)的運(yùn)行符合專業(yè)要求。問題的關(guān)鍵是，質(zhì)量控制檔案應(yīng)便于理解，利于操作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案是有效質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵內(nèi)容，各層次的人員都必須了解并完全熟悉與自身相關(guān)的組成部分。質(zhì)量控制檔案應(yīng)包括下列要素：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述；(2)質(zhì)量控制政策及程序；(3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任；(4)關(guān)于質(zhì)量控制

8、各個(gè)方面信息的范式(比如，專業(yè)培訓(xùn)時(shí)間記錄表)；(5)質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常檢查質(zhì)量控制政策和程序，并在適當(dāng)?shù)臈l件下，作由進(jìn)一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。實(shí)際上，這種檢查本身也是質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分。本辦法在附錄中提供了質(zhì)量控制文件標(biāo)準(zhǔn)表格的范例。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以用來作為完善質(zhì)量控制檔案的參考。3.1.2 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種功能以及各功能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的管理鏈，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作和發(fā)展模式的圖解。組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最新變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)“功能”來繪制組織架構(gòu)圖，"功能&qu

9、ot;意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成的工作。在""功能”確定下來后，人員才可以確定。對(duì)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一項(xiàng)具體工作往往會(huì)投入較多的人力，同時(shí)還會(huì)將工作進(jìn)一步細(xì)分，所以除了主要功能之外還有從屬功能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一個(gè)順暢、明晰的組織系統(tǒng)。無論是小型還是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大體上應(yīng)當(dāng)有三種功能：(1)客戶服務(wù)管理(2)人事管理(3)辦公室管理組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)所有人員都應(yīng)該是公開的，它可以單獨(dú)發(fā)放，也可以包含在質(zhì)量控制文件或會(huì)計(jì)師事務(wù)所手冊(cè)中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各組織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的說明文字中予以注釋。質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)有利于理

10、順內(nèi)部關(guān)系和明確職責(zé)分工；質(zhì)量控制政策和程序的制定應(yīng)當(dāng)慎重，不能自相矛盾，應(yīng)能服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，同時(shí)在內(nèi)容上還必須充分、詳實(shí),以便對(duì)現(xiàn)存及未來可能發(fā)生的問題予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)；內(nèi)部溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時(shí)保證所有人員了解自身在質(zhì)量控制系統(tǒng)中的責(zé)任和義務(wù)；監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時(shí)性，以使質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正。3.1.3 編制標(biāo)準(zhǔn)表格和范式質(zhì)量控制的目的并不意味著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人員施加過多文案工作的壓力，但是，編制適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制檔案是必要的。一旦所有例行工作均采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，自然會(huì)使質(zhì)量控制更有效率和效果。為了更有效地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的作用，會(huì)計(jì)師事

11、務(wù)所的文件檔案存儲(chǔ)柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門別類地針對(duì)不同名稱和編號(hào)的表格設(shè)置標(biāo)簽。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)檢查標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的設(shè)計(jì)是否合理，是否符合最新的質(zhì)量控制政策和程序及專業(yè)發(fā)展的要求，是否滿足設(shè)計(jì)目標(biāo)以及供應(yīng)是否充足。本辦法的附錄提供了標(biāo)準(zhǔn)表格和范式，包括全面質(zhì)量控制(表A)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制(表B)o會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮其適用性，根據(jù)自身情況進(jìn)行修正。2 6檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)為實(shí)施有效的質(zhì)量控制，應(yīng)定期檢查質(zhì)量控制系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達(dá)到所設(shè)計(jì)的目標(biāo)。檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)包括的內(nèi)容與建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素相同。2.1.1 建立適時(shí)可靠的程序?yàn)榱吮ＷC質(zhì)量控制政策和程序

12、(包括標(biāo)準(zhǔn)化格式文件)的適時(shí)性和可靠性，關(guān)鍵是要指派有關(guān)人員完成如下工作：(1)確定需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)；(2)確定最新的標(biāo)準(zhǔn)化格式文件已完成并置備于最便捷的地方；(3)確定所有人員知曉已作曲的變更；(4)確定質(zhì)量控制手冊(cè)的原件和所有副本及其他手冊(cè)能夠反映最新的情況。負(fù)責(zé)質(zhì)量控制系統(tǒng)的人員也應(yīng)當(dāng)具有檢查的職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制政策和程序的制訂及變更，因?yàn)檫@些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使用標(biāo)準(zhǔn)化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量控制政策和程序的經(jīng)驗(yàn)。鑒于質(zhì)量控制的最新信息來源于多種渠道，指派專人負(fù)責(zé)收集最新信息是很必要的。信息的主要來源渠道包括：(1)內(nèi)部專業(yè)人員對(duì)其份標(biāo)準(zhǔn)

13、表格或莫項(xiàng)程序的修正意見；(2)有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)頒布的專業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范的變化；(3)從專業(yè)會(huì)議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營哲學(xué)或理念的變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查這些信息來源，以明確需要改進(jìn)之處。過時(shí)的表格、政策或程序不僅會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，還可能與已頒布的專業(yè)準(zhǔn)則相抵觸。2.1.2 及時(shí)通知情況的變化質(zhì)量控制系統(tǒng)的變更應(yīng)及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有人員。如果莫份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中(包括所有參考手冊(cè)、分類檔案柜、抽屜等)刪除。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制訂新舊系統(tǒng)對(duì)照目錄，以便確定哪些版本是目前適用的。3 .質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量

14、控制系統(tǒng)包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層面。全面質(zhì)量控制是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的全方面控制。項(xiàng)目質(zhì)量控制則是對(duì)全面質(zhì)量控制的進(jìn)一步細(xì)化，是對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中助理人員工作的督導(dǎo)程序。本部分是針對(duì)全面質(zhì)量控制政策而言的，所闡釋的組成要素是質(zhì)量控制系統(tǒng)所應(yīng)包括的最基本內(nèi)容。全面質(zhì)量控制質(zhì)量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程序都適用于莫一具體會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.1職業(yè)道德原則3.1.1在質(zhì)量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨(dú)立性的政策要求?？陀^、公正原則是與獨(dú)立原則相輔相成的,但客觀、公正是思想方面的原則，較難實(shí)際的計(jì)量與監(jiān)控。獨(dú)立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為

15、的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與之免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問題。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨(dú)立性要求。獨(dú)立性包括形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，執(zhí)業(yè)人員必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。3-1-2運(yùn)用獨(dú)立性的一般要求(1)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性作曲了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。職業(yè)道德準(zhǔn)則適用于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其具

16、體內(nèi)涵包括：a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，有責(zé)任免除任何與獨(dú)立性相違背的利益關(guān)系。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親(根據(jù)民事訴訟法第45條的規(guī)定，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親不能從客戶那里以非正常的價(jià)格接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會(huì)生活禮儀不相稱的方式謀取利益。d當(dāng)利益或職責(zé)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶之間的沖突個(gè)案中，不能就沖突有關(guān)的事項(xiàng)向各方同時(shí)提供建議。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論

17、規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨(dú)立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將獨(dú)立性政策及程序告知所有的合伙人及員工。在莫些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會(huì)有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨(dú)立性的重要。(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將客戶及可能影響?yīng)毩⑿缘膯挝换蛉藛T的名單留底，這份名單應(yīng)該定期向所有員工傳達(dá)，以使員工檢查可能發(fā)生的有損獨(dú)立性的情形。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期(至少按年度)要求所有的員工確認(rèn):知曉獨(dú)立性要求；禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒有發(fā)生或不存在。(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨(dú)立性聲明。(7)會(huì)計(jì)師事

18、務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派一位合伙人負(fù)責(zé)傳達(dá)、貫徹獨(dú)立性的要求，并且解決與獨(dú)立性有關(guān)的問題。(8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提請(qǐng)負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對(duì)這些情形予以充分關(guān)注。(9)如果存在潛在獨(dú)立性問題，在接受委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)該問題進(jìn)行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄。(10)在連續(xù)接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄。(11)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)該取得其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)獨(dú)立性的聲明(12)當(dāng)從一個(gè)客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查收入

19、的組成以確保在該狀況下獨(dú)立性沒有被損害。(13)由審計(jì)工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨(dú)立性的特殊間矮必須予以考慮。在同時(shí)為客戶提供審計(jì)和其他服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性容易受到影響。損害獨(dú)立性的關(guān)系也括但不固于：a對(duì)客戶直接或間接的重大財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生重大影響；b與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計(jì)劃；c除正常的借貸程序外，接受或給予客戶的貸款；d與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。3-1-3獨(dú)立性在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存在以下利害關(guān)系時(shí)，為保持獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所申明并實(shí)行回避：(1)本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他管理人員；(2)本人或其近親屬擁有客戶重要的股權(quán)

20、；(3)本人或其近親屬是莫一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益；(4)作為客戶莫項(xiàng)職務(wù)的侯選人而在該客戶擁有實(shí)際利益；(5)過去兩年是該公司的經(jīng)理人、債務(wù)人、股息接受人等利益關(guān)系人；(6)在過去U個(gè)月內(nèi)與客戶有財(cái)務(wù)上、商業(yè)上的關(guān)系(7)通過繼承等方式被動(dòng)地接受了客戶的重要利益；(8)接受或保留對(duì)于客戶發(fā)揮重大影響的董事等職位。當(dāng)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證在執(zhí)行服務(wù)時(shí)沒有擔(dān)當(dāng)管理者的角色，也未由現(xiàn)審計(jì)自己工作的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠擺脫外界的影響發(fā)表審計(jì)意見，并且不應(yīng)在管理當(dāng)局的壓力下修改或是撤回意見。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)關(guān)

21、系，也應(yīng)實(shí)行回避原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)避免不適當(dāng)?shù)匾蕾囉谀獋€(gè)客戶。如果從莫客戶獲取的收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的15%時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮對(duì)其獨(dú)立性的影響并記入檔案。3.2專業(yè)勝任能力321會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職貴所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人

22、員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。3-2-2人員聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘和留用的人員應(yīng)具有全局觀念，并具備完成專業(yè)工作所需的必要知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源是其專業(yè)人員，事務(wù)所及其員工個(gè)人的成功均與人員的素質(zhì)直接相關(guān)。專業(yè)服務(wù)的品質(zhì)歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專業(yè)勝任能力和積極性。因而，人員補(bǔ)充是維持高水平的重要因素。人員聘用除了關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量外，一般被看作是一項(xiàng)行政事務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應(yīng)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。人

23、員聘用的政策和程序是維護(hù)和保持專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵。人事手冊(cè)對(duì)事務(wù)所人員聘用將會(huì)起到重要作用，該手冊(cè)應(yīng)詳盡記錄如下質(zhì)量控制的內(nèi)容：(1)聘用政策和程序；(2)評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員及新員工的辦法；(3)新員工的定位；(4)項(xiàng)目的人員派遣辦法；(5)項(xiàng)目的監(jiān)督；(6)專業(yè)發(fā)展;(7)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)辦法及改進(jìn)措施。其他有關(guān)人事管理的事項(xiàng)，諸如：休假政策等，也應(yīng)明確包括在人事手冊(cè)中。一些不成文的人事政策往往會(huì)在員工間引起混亂和誤解，人事政策應(yīng)用的不連貫，最終會(huì)導(dǎo)致員工的不滿。323會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就所有層次的人員需求作由計(jì)劃。特別需要說明的是，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作由計(jì)劃，而不應(yīng)在遇到人員需求困難的時(shí)候才想到補(bǔ)充

24、人力。制定計(jì)劃可以保證有足夠的時(shí)間來安排招聘廣告、組織校園內(nèi)的招聘、面試人、評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員的背景，等等。招聘計(jì)劃應(yīng)明確補(bǔ)充人員的目標(biāo)，該目標(biāo)應(yīng)以當(dāng)前的客戶群、預(yù)期的增長、人員的替換、個(gè)人的發(fā)展及退休計(jì)劃等方面為基礎(chǔ)。確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責(zé)任分派給有資格的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將自身人員需求及招聘目標(biāo)等方面情況告知所有參與招聘的人員。為達(dá)到人員聘用的目標(biāo)，應(yīng)該完善相關(guān)程序。這些程序包括：(1)確定應(yīng)聘人員的來源(2)制定與應(yīng)聘人員溝通的策略；(3)具體確定應(yīng)聘人員的步驟；，(4)吸收應(yīng)聘人員并向其介紹本所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立評(píng)價(jià)不同專業(yè)層次應(yīng)聘人員的指導(dǎo)方針：(1)確認(rèn)應(yīng)聘

25、人員所具有的基本素質(zhì)，諸如：智力水平、正直性、誠實(shí)度、積極性及專業(yè)才能。(2)明確每一層次的員工應(yīng)具備的資歷、能力和經(jīng)驗(yàn)，比如，學(xué)術(shù)背景、個(gè)人成就、工作經(jīng)驗(yàn)及個(gè)人興趣。(3)明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用更一員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工，或是聘用客戶的員工。(4)通過適當(dāng)?shù)姆绞饺〉脩?yīng)聘人的背景資料和資歷信息，比如：簡歷、申請(qǐng)表、面試評(píng)價(jià)表、成績單及以前工作單位的評(píng)價(jià)。(5)評(píng)價(jià)新員工具備的條件，以確定其是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求和標(biāo)準(zhǔn)。包括從特殊渠道聘用的人員，比如，通過企業(yè)合并或收購而吸收的人員。員工個(gè)人資料應(yīng)當(dāng)予以保存，其中包含一份申請(qǐng)表、一份簡歷或者類似

26、資料。其他資料可以根據(jù)行政管理的要求歸類存檔。監(jiān)控人員聘用計(jì)劃的有效性(1)定期評(píng)價(jià)人員聘用計(jì)劃，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序。(2)定期復(fù)查聘用結(jié)果，以確定是否達(dá)到了招聘目標(biāo)及滿足了對(duì)人員的需求。向應(yīng)聘人及新員工告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的政策和程序：(1)利用手冊(cè)或其他方式告知應(yīng)聘人和新員工；(2)編制、分發(fā)描述招聘政策及程序的手冊(cè)；(3)繪新員工制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)計(jì)劃。3-2-4專業(yè)發(fā)展職業(yè)后續(xù)教育既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是每個(gè)專業(yè)人員的共同責(zé)任，通常包括以下三個(gè)方面：(1)自學(xué)一一參與討論；閱讀書籍、技術(shù)資料和期刊；完成自學(xué)課程；加入有關(guān)協(xié)會(huì)參與其活動(dòng)。(2)在崗培訓(xùn)一一適當(dāng)?shù)墓ぷ魑?，有效?/p>

27、督導(dǎo)，準(zhǔn)確及時(shí)地評(píng)價(jià)和反饋工作情況。(3)持續(xù)專業(yè)教育一一由席專題會(huì)議、培訓(xùn)班、研討會(huì)及其他相關(guān)的專業(yè)課程進(jìn)修。每個(gè)專業(yè)人員都有責(zé)任確立專業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，制定計(jì)劃并持續(xù)地執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，豉?lì)和支持執(zhí)業(yè)人員在專業(yè)發(fā)展方面的努力。3241政策制定和職責(zé)分派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立基本的專業(yè)發(fā)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)發(fā)展的要求。如規(guī)定執(zhí)業(yè)人員必須接受的職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間。后續(xù)教育的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)滿足中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)制定的專業(yè)發(fā)展政策和程序應(yīng)該告知所有的合伙人和員工。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派一個(gè)合伙人負(fù)責(zé)專業(yè)發(fā)展事務(wù)，其責(zé)任是確保所有人員知曉有

28、關(guān)規(guī)定、評(píng)價(jià)員工的專業(yè)發(fā)展需求、制定專業(yè)發(fā)展計(jì)劃、監(jiān)督專業(yè)發(fā)展工作進(jìn)展等。3.2-4-2評(píng)價(jià)專業(yè)發(fā)展需求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同層次的員工在自我教育、在崗培訓(xùn)、持續(xù)專業(yè)教育中的需求都應(yīng)加以分析和評(píng)價(jià)，并制定計(jì)劃以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體和個(gè)體的需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，為滿足員工專業(yè)發(fā)展需求的工作也就越復(fù)雜。影響因素是多方面的：教育背景、自學(xué)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人偏好、專業(yè)水平等等。對(duì)員工需求的評(píng)價(jià)應(yīng)該作為制定專業(yè)發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)。止匕外，還應(yīng)建立反饋機(jī)制以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括：(1)員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；(2)委派人員擔(dān)任新職位或執(zhí)行新職能；(3)員工的專業(yè)成果；(4)員工的需求；(5)逐級(jí)復(fù)核過程或

29、質(zhì)量控制復(fù)查的情況；(6)新技術(shù)或新知識(shí)；(7)參加培訓(xùn)的情況。3.2-4-3制定計(jì)劃一旦確定了專業(yè)發(fā)展目標(biāo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要制定計(jì)劃以達(dá)到這些目標(biāo)。專業(yè)發(fā)展的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：(1)一般專業(yè)性知識(shí)，甸括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。(2)特殊領(lǐng)域和特殊行業(yè)方面的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，如：信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計(jì)算機(jī)審計(jì)和統(tǒng)計(jì)抽樣法等。對(duì)此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定如下計(jì)劃：豉勵(lì)參加外部培訓(xùn)、研討會(huì)；豉勵(lì)加入與特殊領(lǐng)域和行業(yè)有關(guān)的組織；為員工提供與特殊領(lǐng)域和行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。(3)個(gè)人能力和處理人際關(guān)系方面的技能，比如：表達(dá)能力、督導(dǎo)能力、自信力及領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)等。這其中也也括

30、與管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的技能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)調(diào)人事管理技能的重要性并在培訓(xùn)計(jì)劃中加以落實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在上述各個(gè)方面制定計(jì)劃，以使員工的水平逐步提高。計(jì)劃目標(biāo)可分為不同水平(程度)：基礎(chǔ)一一教授員工基本的知識(shí)或技能。初等一一在基礎(chǔ)水平上，把基本知識(shí)或技能運(yùn)用于實(shí)務(wù)中等一一教授員工判斷和處理復(fù)雜情況。高等一一使得員工具備理論研究能力以及掌握行業(yè)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)。3.244完善專業(yè)發(fā)展計(jì)劃所有計(jì)劃均應(yīng)由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員核準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可以依靠自身的力量進(jìn)行計(jì)劃的修改、完善，也可以利用外部顧問或依靠專業(yè)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須定期地檢查計(jì)劃以確保該計(jì)劃切實(shí)可行。專業(yè)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)由計(jì)劃編制人

31、以外的人員審查，包括計(jì)劃所依賴的資料和指導(dǎo)性原則，以確保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得到遵循。3,2,4.5新員工根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，可以專門針對(duì)新員工編制專業(yè)發(fā)展計(jì)劃。其工作步驟如下：(1)編制簡介，用于向新員工介紹執(zhí)業(yè)責(zé)任和發(fā)展機(jī)會(huì)。(2)委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責(zé)任及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策。(3)安排新員工參加會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)課程或其他相應(yīng)水平的培訓(xùn)。3246專業(yè)發(fā)展的途徑(1)自學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為員工自學(xué)建立多層次的計(jì)劃，它包括:豉勵(lì)人員參與自我發(fā)展活動(dòng)；豉勵(lì)參與外部的專業(yè)教育課程;豉勵(lì)參加專業(yè)組織；提供學(xué)習(xí)資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新圖書資料庫，宣傳、普及專業(yè)知識(shí)，收集并更新必要的技術(shù)資料，為員工

32、自學(xué)提供方便。相關(guān)資料也括以下方面：當(dāng)前專業(yè)技術(shù)發(fā)展的資料；宏觀經(jīng)濟(jì)資料；特定領(lǐng)域的資料文件；最新政策和程序的手冊(cè)；其他資料。(2)在崗培訓(xùn)工作經(jīng)歷是在一個(gè)人在接受大學(xué)教育完成后專業(yè)發(fā)展的主要渠道之一。有效的工作實(shí)踐也括：參加適當(dāng)、多樣性的工作，接受輔導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，獲取評(píng)價(jià)信息。在崗培訓(xùn)應(yīng)該在所有層次上進(jìn)行：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員、經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；合伙人對(duì)經(jīng)理；合伙人對(duì)審計(jì)小組的所有成員。在崗培訓(xùn)的要點(diǎn)包括：與助理人員討論執(zhí)行的工作與項(xiàng)目總體的關(guān)系；盡可能地讓助理人員在項(xiàng)目的多個(gè)方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗(yàn)；在不同的督導(dǎo)人員指導(dǎo)下工作。(3)持續(xù)專業(yè)教育自我發(fā)展的另一個(gè)重要部分是參加正規(guī)的課程

33、學(xué)習(xí)及研討會(huì)。盡管自學(xué)及其他類型學(xué)習(xí)是有效的，但正規(guī)課程及研討會(huì)仍是后續(xù)教育的主導(dǎo)內(nèi)容。為了完成專業(yè)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在以下幾個(gè)方案中進(jìn)行選擇：由會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備課程并向員工講授，可以聘請(qǐng)外部顧問和教員來協(xié)助，或與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作；參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的培訓(xùn)課程；參加大專院校等教育機(jī)構(gòu)和專業(yè)協(xié)會(huì)提供的課程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開發(fā)課程和編制計(jì)劃時(shí)應(yīng)該考慮下列因素:培訓(xùn)計(jì)劃的目標(biāo)及員工的教育、經(jīng)驗(yàn)等；教師熟悉教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的程度；學(xué)員評(píng)價(jià)計(jì)劃及教師的情況；教師評(píng)價(jià)計(jì)劃和學(xué)員的情況；根據(jù)新的發(fā)展及評(píng)價(jià)報(bào)告更新培訓(xùn)計(jì)劃；由具備勝任能力的人員對(duì)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)查。3.2-4-7檢查會(huì)計(jì)師

34、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立檢查系統(tǒng)以評(píng)價(jià)后續(xù)教育計(jì)劃執(zhí)行的有效性。對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應(yīng)作由記錄，以此作為監(jiān)督及改進(jìn)后續(xù)教育計(jì)劃的依據(jù)。每個(gè)員工應(yīng)負(fù)責(zé)保存證明自己遵循后續(xù)教育計(jì)劃的記錄。相關(guān)檢查程序包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期復(fù)查員工參與培訓(xùn)的記錄，以確定是否符合要求；定期復(fù)查后續(xù)教育計(jì)劃實(shí)施報(bào)告及其他相關(guān)記錄，評(píng)價(jià)計(jì)劃本身是否被有效執(zhí)行并達(dá)到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)，同時(shí)考慮是否需要制定新計(jì)劃、修正已有計(jì)劃以及撤消無效計(jì)劃。3-2-5考核與晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個(gè)人的品質(zhì)。晉升的人員應(yīng)該具備與履行職責(zé)相應(yīng)的資歷、學(xué)識(shí)水平、判斷力、積極性等素質(zhì)。

35、晉升政策是要確保只有當(dāng)員工能夠履行晉升后的崗位職責(zé)時(shí)才能予以晉升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)告知員工怎樣才能向更高層次發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指導(dǎo)助理人員、項(xiàng)目計(jì)劃、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績。這一監(jiān)控系統(tǒng)保證了業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量，并有助于確定何時(shí)對(duì)有關(guān)人員晉升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。晉升應(yīng)該以員工價(jià)值而不僅是資歷為依據(jù)。員工的教育狀況、經(jīng)驗(yàn)和潛在的能力，是決定報(bào)酬、職責(zé)及晉升的一個(gè)主要因素。3.2.5.1具體原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全與其規(guī)模相適應(yīng)的基本晉升政策及程序，以滿足實(shí)施晉升的需要。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,程序可以不必太

36、復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績考核。第一步是要建立員工級(jí)別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自身相適應(yīng)的最少級(jí)別數(shù)，不要僅僅在別人已有的級(jí)別設(shè)置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制訂級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)，包括各級(jí)別的工作頭銜、責(zé)任、預(yù)期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗(yàn)。一旦級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，員工就會(huì)明確如何努力才能達(dá)到更高級(jí)別的標(biāo)準(zhǔn)。制訂了員工級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)后，就應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行級(jí)別劃分按照員工的個(gè)人業(yè)績及熟練程度進(jìn)行級(jí)別劃分時(shí)，應(yīng)該考慮以下條件：(1)專業(yè)知識(shí)；(2)分析及判斷能力；(3)合作精神；(4)領(lǐng)導(dǎo)能力及培訓(xùn)技能;,(5)溝通技巧；(6)個(gè)人基本素質(zhì)及與專業(yè)相關(guān)的因素(個(gè)性、智力水平、判斷力及積極性等).會(huì)計(jì)師事務(wù)

37、所應(yīng)該定期地(至少按年度)對(duì)員工的業(yè)績進(jìn)行考核并提由改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的員工檔案應(yīng)該保存下來：(1)明確不同級(jí)別的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考核時(shí)間；(2)公開考核員工的目標(biāo)；(3)利用設(shè)計(jì)好的考核表來考核員工業(yè)績；(4)考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果；(5)考核人員的上級(jí)應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果；(6)復(fù)查考核結(jié)果以確保已經(jīng)一人以上的人士作了考核(7)確?？己思皶r(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)員工應(yīng)該定期地與下級(jí)員工商討共工作進(jìn)展及職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)等問題，告知其目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的地位、如何為會(huì)計(jì)師事務(wù)作由更多的貢獻(xiàn)以及怎樣才能達(dá)到預(yù)定的職業(yè)目標(biāo)等?？己巳藛T定期與員工一起分析業(yè)績的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括對(duì)他

38、們?cè)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所中未來發(fā)展的評(píng)估。在考評(píng)業(yè)績時(shí)，應(yīng)仔細(xì)考慮員工的進(jìn)步、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人的發(fā)展目標(biāo)、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機(jī)會(huì)等。通過磋商、對(duì)等評(píng)價(jià)或自我評(píng)議等方式來評(píng)價(jià)合伙人，以確認(rèn)其是否有繼續(xù)完成其職責(zé)所需的素質(zhì)。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了人員考核和磋商機(jī)制，就必須定期地檢查該體制以保證：(1)考核及存檔的程序執(zhí)行良好；(2)達(dá)到了考核機(jī)制的要求；(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的獎(jiǎng)懲、晉升符合對(duì)員工的評(píng)價(jià)；(4)對(duì)表現(xiàn)突生的員工予以肯定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中必須設(shè)專人負(fù)責(zé)晉升及解聘、同晉升的員工談話、對(duì)談話結(jié)果記錄并存檔。該欠貴人員應(yīng)當(dāng)：(1)評(píng)價(jià)獲得的信息，在決定晉升時(shí)對(duì)員工完成工作的質(zhì)量給予相應(yīng)的肯定。

39、(2)定期分析、研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員晉升狀況，以確認(rèn)合乎標(biāo)準(zhǔn)的人員被賦予了更高的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)的工作委派應(yīng)該保證：所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)的人員完成。在分派人員時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目對(duì)執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需督導(dǎo)的程度等因素。一般來說，越有能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，所需要的直接督導(dǎo)就越少。審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任是為客戶提供審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在了解員工個(gè)人的技能、經(jīng)驗(yàn)，并考慮客戶需要、可調(diào)遣員工狀況等基礎(chǔ)上對(duì)人員安排作由全面的計(jì)劃。在工作委派時(shí)應(yīng)考慮：員工的經(jīng)驗(yàn)；員工對(duì)于客戶及行業(yè)的了解；需要督導(dǎo)的程度；委托的特點(diǎn)；員工專業(yè)

40、發(fā)展的需要。大型項(xiàng)目由于所需的員工多，所耗時(shí)間長，因此工作委派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。3-31不論會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應(yīng)建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的知識(shí)水平及熟練程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。委派員工時(shí)主要考慮：(1)及時(shí)確定具體項(xiàng)目對(duì)人員的需求；(2)編制項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工作時(shí)間進(jìn)度表。時(shí)間預(yù)算應(yīng)參考上一年度該項(xiàng)目實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間制定，科學(xué)的時(shí)間預(yù)算有助于確定完成本次委托所需要的時(shí)間；(3)考慮派遣計(jì)劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學(xué)習(xí)、個(gè)人偏好、個(gè)性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見的情況；(4)考慮各種可能

41、影響?yīng)毩⑿院涂赡艽嬖诶鏇_突的情況，比如避免將項(xiàng)目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員3.3.2工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時(shí)的服務(wù)?？梢杂靡韵聵?biāo)準(zhǔn)衡量具體項(xiàng)目的人員分派的合理性：(1)項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性；(2)項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求；(3)人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、職位、背景及特殊專長；(4)計(jì)劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。3-3-3工作委派更進(jìn)一步的目標(biāo)就是培養(yǎng)復(fù)合性人才，使之獲得多方面的知識(shí)積累。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人核準(zhǔn)項(xiàng)目的時(shí)間預(yù)算和人員分派，在工作委派時(shí)，應(yīng)考慮如下問題：(1)員工的定期輪換；(2)具有不同經(jīng)驗(yàn)和背景的員工的合作；(3)員工在崗培

42、訓(xùn)的機(jī)會(huì)。3.4督導(dǎo)3.4.1督導(dǎo)既是一個(gè)組織架構(gòu)也是一個(gè)程序，它可以確保證每個(gè)項(xiàng)目都編制計(jì)劃并在控制下實(shí)施。為了保證工作中的判斷和得由結(jié)論的恰當(dāng)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。督導(dǎo)的范圍取決于多種因素，包括主要事項(xiàng)的復(fù)雜性、員工的資歷和經(jīng)驗(yàn)及能夠獲得指導(dǎo)與協(xié)助的程度。其他相關(guān)因素包括：在項(xiàng)目中對(duì)助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險(xiǎn)因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為所有項(xiàng)目的實(shí)施及督導(dǎo)建立相應(yīng)的政策及程序，以合理地保證已經(jīng)完成的工作符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。需要強(qiáng)調(diào)的是。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立督導(dǎo)程序的責(zé)任與特定項(xiàng)目中負(fù)責(zé)計(jì)劃及監(jiān)督人員的責(zé)任不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的

43、內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終由具報(bào)告所采用的全部方法。342會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立基本的督導(dǎo)政策及程序，以保證所有項(xiàng)目的計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核和報(bào)告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對(duì)以下三個(gè)不同階段：(1)項(xiàng)目計(jì)劃。計(jì)劃工作的要點(diǎn)：a確定計(jì)劃編制人員b計(jì)劃人員的派遣方案c收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具體情況的變化進(jìn)行更新d描述應(yīng)也含在審計(jì)計(jì)劃的事項(xiàng)，如：影響計(jì)劃的因素：確定對(duì)人員以及專業(yè)知識(shí)的要求；時(shí)間預(yù)算的變化；考慮客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的潛在影響。(2)外勤工作。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)施充分督

44、導(dǎo)，人員分派時(shí)考慮項(xiàng)目執(zhí)行人員的知識(shí)、能力及經(jīng)驗(yàn)；為便于員工之間的溝通，事務(wù)所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求;為提高效率，員工在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問卷。(3)工作底稿的復(fù)核和報(bào)告。要點(diǎn)如下：a在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)人員對(duì)所有項(xiàng)目的工作底稿和報(bào)告草稿實(shí)施復(fù)核。該復(fù)核的目的是為確保審計(jì)工作已全部完成，符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計(jì)意見。b復(fù)核人員應(yīng)具有相應(yīng)的勝任能力和責(zé)任感。c工作底稿復(fù)核過程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復(fù)核人問題的解答、復(fù)核備忘錄和標(biāo)準(zhǔn)表格或清單d確定已獲得證據(jù)

45、的充分性及適當(dāng)性e確定該報(bào)告符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政f完善冷靜復(fù)核程序，比如：一份報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中一個(gè)合伙人簽發(fā)，就需要由對(duì)該項(xiàng)目沒有直接責(zé)任的另一個(gè)人進(jìn)行復(fù)核。冷靜復(fù)核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得由的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容。g確立專家復(fù)核程序，如利用稅務(wù)專家復(fù)核審計(jì)底稿中的稅務(wù)部分。3.5咨詢351咨詢是從具備相應(yīng)知識(shí)水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為咨詢建立相應(yīng)的政策和程序，以保證執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專家那里獲得有關(guān)技術(shù)問題的指導(dǎo)。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會(huì)

46、計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及承擔(dān)該項(xiàng)工作的人員所具備的知識(shí)水平、勝任能力、判斷能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點(diǎn)或?qū)I(yè)人員自身知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導(dǎo)及協(xié)助時(shí)，應(yīng)該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如：查閱相應(yīng)的專業(yè)文獻(xiàn)或向莫一特定領(lǐng)域具有豐富知識(shí)的專家咨詢。3.5.2具體原則(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定基本的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專業(yè)人員遇到復(fù)雜問題時(shí)都能得到指導(dǎo)及協(xié)助。在咨詢政策中必須解決：什么時(shí)候應(yīng)該咨詢、向誰咨詢以及怎樣咨詢等問題。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務(wù)手冊(cè)等形式傳達(dá)至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解：利用他人的知識(shí)來協(xié)助解決在實(shí)務(wù)中遇到的各種問

47、題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。(3)業(yè)務(wù)人員可能在遇到以下情形時(shí)需要獲得指導(dǎo)和幫助:頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊要求；實(shí)務(wù)中由現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異；與客戶發(fā)生糾紛等。(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立強(qiáng)制咨詢的基準(zhǔn)，即由現(xiàn)以下情況時(shí)事務(wù)所應(yīng)要求員工必須進(jìn)行咨詢：與獨(dú)立性或其他道德有關(guān)的事項(xiàng)，不具有莫一領(lǐng)域所必要的專門知識(shí)；發(fā)生過去未曾遇到的新問題；可能會(huì)引起違背職業(yè)道德的情形；符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的呈報(bào)要求，以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表、由具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告等。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員在

48、特殊技術(shù)領(lǐng)域擔(dān)任顧問，并且維護(hù)其權(quán)威性，并制定政策解決可能由現(xiàn)的專家同員工之間的分歧。(6)若會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這一決定并存檔。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取如下措施:補(bǔ)充更新資料庫，同時(shí)保留向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及專家咨詢的渠道；豉勵(lì)員工利用同事的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)或向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢;建立研究機(jī)構(gòu)協(xié)助專業(yè)人員解決實(shí)際問題。(7)為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能集中向外部咨詢。(8)為方便員工獲取指導(dǎo)與協(xié)助，一個(gè)重要措施就是建立并及時(shí)更新動(dòng)態(tài)資料庫。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該豉勵(lì)專業(yè)人員利用資料庫及共他權(quán)威的資料源。建立上述資料

49、庫應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：為每個(gè)業(yè)務(wù)部門建立參考資料庫并定期補(bǔ)充；收集并分發(fā)技術(shù)手冊(cè)和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常對(duì)開展咨詢并組織研究很重視，但卻容易忽略對(duì)相關(guān)資料的記錄和保存。只要員工進(jìn)行了咨詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向記錄人員告知其責(zé)任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容。(10)負(fù)責(zé)向外部咨詢的人員也應(yīng)該負(fù)責(zé)保管按主題分類的咨詢檔案，以利于將來解決類似的問題。3.6業(yè)務(wù)承接1. 6.1一般原則(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老

50、客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為莫一客戶的正直性和可信賴性作由擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響共財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。(2)為了維持高質(zhì)量的業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。(3)在業(yè)務(wù)承接中，主要應(yīng)考慮的因素包括：管理層的

51、穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財(cái)務(wù)狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。(4)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備為客戶服務(wù)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識(shí)。(5)避免潛在的利益沖突意味著可以減少由現(xiàn)違反獨(dú)立性的情形?？傊?，接受客戶的委托是應(yīng)當(dāng)具備一定的前提條件的。如果無視客戶委托需求的虛假動(dòng)機(jī)、違法的經(jīng)營行為、管理層的品德、喪失持續(xù)經(jīng)營的信心以及自身是否具備獨(dú)立性的要求，則很可能影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。3,6-2如何評(píng)價(jià)客戶3621首次接受委托(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以確定不接受或

52、有條件接受哪些客戶的委托。(2)業(yè)已建立的業(yè)務(wù)承接政策和程序應(yīng)傳達(dá)至相關(guān)的人員。(3)在接納新客戶前應(yīng)采取的主要程序：a獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，比如：年度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及所得稅申報(bào)表；b在簽定意向性的協(xié)議書及保密性條款后，向第三方調(diào)查擬受托客戶的資料及其管理人員和相關(guān)人員。如可以徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查。c與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解解除委托的原因，例如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不合理期望及在財(cái)務(wù)報(bào)表處理上的爭議。d考慮接受該委托應(yīng)關(guān)注的特殊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。e評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)考慮所需的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)

53、技能、專業(yè)訓(xùn)練和對(duì)行業(yè)的了解等。f確定接受該委托是否違背職業(yè)道德準(zhǔn)則或法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定。(4)在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由一個(gè)或多個(gè)具有較高專業(yè)水平的合伙人評(píng)價(jià)己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應(yīng)該記錄并歸檔。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接政策和程序的管理及監(jiān)督職責(zé)也應(yīng)由具有較高專業(yè)水平的合伙人承擔(dān)。3. 6-2-2連續(xù)接受委托(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托。(2)業(yè)已建立的繼續(xù)接受業(yè)務(wù)委托的政策和程序應(yīng)傳達(dá)至相關(guān)的人員。(3)需要對(duì)客戶予以評(píng)價(jià)以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包括：a在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策中規(guī)

54、定的期間終止時(shí)；b自上一次評(píng)價(jià)以來客戶經(jīng)營情況發(fā)生了重大變化時(shí)，包括下面一種或多種情況：管理層、董事會(huì)、所有權(quán)、法律顧問、財(cái)務(wù)狀況、訴訟案件進(jìn)展、客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、委托范圍、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、核心技術(shù)人員。C由現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能拒絕接受客戶委托的其他情況。(4)在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由一個(gè)或多個(gè)具有較高專業(yè)水平的合伙人評(píng)價(jià)已經(jīng)獲取的有關(guān)客戶的資料、并決定是否繼續(xù)接受委托。獲得的結(jié)論及共原因應(yīng)該記錄并歸檔。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派具有較高專業(yè)水平的合伙人管理、監(jiān)督繼續(xù)接受委托的政策和程序。3-6-3業(yè)務(wù)約定書3.6.3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，

55、并按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以參照?qǐng)?zhí)行。在項(xiàng)目開始前，業(yè)務(wù)約定書的條款被清楚地理解并形成書面文件非常重要。業(yè)務(wù)約定書確立了委托和受托關(guān)系，明確了委托目的和范圍、責(zé)任的劃分及報(bào)告書的形式等事項(xiàng)，以維護(hù)雙方的權(quán)益，避免與委托有關(guān)的問題的誤解。3.6.3.2如何編制委托書對(duì)于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務(wù)約定書中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書。由現(xiàn)下列情況時(shí)，也應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書：(1)有跡象表明客戶誤解了委托的目的和范圍(2)委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款；(3)客戶經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化；(4)客戶管理層發(fā)生重大變動(dòng)；(5)法律、法規(guī)要求。如果不需要簽定新的約定書，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提請(qǐng)客戶關(guān)注原業(yè)務(wù)約定書，同時(shí)補(bǔ)充一份備忘錄。盡管業(yè)務(wù)約定書的形式及內(nèi)容各異，但下列內(nèi)容都應(yīng)予以考慮；(1)委托目的及性質(zhì)；(2)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；(3)委托的范圍；(4)適用的法律、法規(guī)和特殊行業(yè)慣例；(5)時(shí)間預(yù)算；(6)報(bào)告書的形式；(7)應(yīng)遵照的程序；(8)利用