第五講借款費用

1、高級財務會計課程組1第五講第五講 借款費用借款費用 第一節(jié)第一節(jié) 借款費用的概述借款費用的概述 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的確認借款費用的確認 第三節(jié)第三節(jié) 借款費用的計量借款費用的計量核心知識點核心知識點：借款費用的概念及其范圍；借款費用開始資本化、暫停資本 化和停止資本化的條件借款費用資本化金額的計算等第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍 借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價。 按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)定包括：l 借款發(fā)生的利息l 折/溢價的攤銷（實際利率法實際利率法計算確定）l 相關輔助費用（輔助費用的攤銷額，而不是輔助費攤銷額，而不

2、是輔助費用的發(fā)生額用的發(fā)生額）l 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。權益性融資費用不能權益性融資費用不能包括在借款費用中包括在借款費用中第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述二、借款的范圍二、借款的范圍 專門借款：為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。 一般借款：借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。三、符合資本化條件的資產三、符合資本化條件的資產 是指需要經過相當長時間（1年或1年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產。 第二講第二講 借款費用的確認借款費用的確認一、開始資本化的時點一、開始資本化的時點開始資本化開始資本化1.資產資

3、產支出已經發(fā)生支出已經發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式發(fā)生的產和承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。支出。賒購形式發(fā)生的支出不賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產支出屬于資產支出2.借款借款費用已經發(fā)生費用已經發(fā)生已經發(fā)生了專門借款費用或者已經發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用占用了一般借款的借款費用 3.為為使資產達到預定可使用使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始或者生產活動已經開始是指符合資本化條件的資產的是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開實體建造或者生產工作已經開始始停止資本

4、化停止資本化達到達到預計預計可使可使用或用或者可者可銷售銷售狀態(tài)狀態(tài)第二節(jié)借款費用的確認第二節(jié)借款費用的確認 二、借款費用暫停資本化的時間二、借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 項目項目概念概念示例示例正常中斷正常中斷資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷（1）正常測試、調試停工；（2）東北因冬季無法施工停工等非正常中斷非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛；（2）工程、生產用料沒有及時供

5、應；（3）資金周轉發(fā)生了困難；（4）施工、生產發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動糾紛等三、借款費用停止資本化的時點三、借款費用停止資本化的時點 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 停止資本化的判斷：（1）實體建造已經完成；（2）基本符合設計要求；（3）后續(xù)支出金額很少；（4）試生產出合格產品；（5）分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化；（6）分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。一、一、借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定（一）專門借款

6、 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。第三節(jié)第三節(jié) 借款費用的計量借款費用的計量 資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。 【例題1】202年3月1日，甲公司為購建廠房而借入專門借款3 000萬元，借款期限2年，年利率6%。202年4月1日，甲公司開始購建活動并向施工方支付了第一筆款項2 000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質量糾紛，施工活動從202年7月1日起中斷。202年12月1日，質量問題得到解決，施工活動恢復進行。甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月

7、收益率為0.4%。甲公司該在建廠房202年度資本化的利息費用為（）。 A.24萬元 B.44萬元 C.55萬元 D.99萬元 【答案】B【例題2】ABC公司于207年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在207年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息為按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率

8、為0.5%。 辦公樓于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 要求：每一年的資本化和費用化金額，并進行會計處理 （1）確定借款費用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。 （2）計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額： 207年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 0006%+4 0007%6/12=260（萬元） 208年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額 =2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（萬元） （3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 207年短期投資收益 =5000.5%6+2 0000.5%6=75（萬元） 20

9、8年1月1日6月30日短期投資收益 =5000.5%6=15（萬元）（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司207年的利息資本化金額=260-75=185（萬元） 公司208年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）有關賬務處理如下：207年12月31日 借：在建工程 1 850 000 應收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應付利息 2 600 000208年6月30日： 借：在建工程1 850 000 應收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應付利息2 000 0

10、00假定假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款占用的都是一般借款呢？呢？（二）一般借款 累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。 一般借款利息費用資本化金額=累計支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 資產支出加權平均數(shù)=（每筆資產支出金額該筆資產支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù) 所占用一般借款本金加權平均數(shù)=

11、（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)） 【例題3】承【例題2】假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。 ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （1）向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 （1）計算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年） =（2 0006%+10 0008%）（2 000+10 000） =7.67% （2）計算累計資產支出加權平均數(shù)： 207年累

12、計資產支出加權平均數(shù) =1 500360/360+2 500180/360=2 750（萬元） （3）計算每期利息資本化金額： 207年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2 7507.67%=210.93（萬元） 207年實際發(fā)生的一般借款利息費用 =2 0006%+10 0008%=920（萬元） （4）根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 109 300 財務費用 7 090 700 貸：應付利息 9 200 000 208年累計資產支出加權平均數(shù) =（4 000+1 500）180360=2 750（萬元） 208年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2

13、7507.67%=210.93（萬元） 208年1月1日-6月30日 實際發(fā)生的一般借款利息費用 =（2 0006%+10 0008%）180360 =460（萬元） 208年6月30日： 借：在建工程 2 109 300 財務費用 2 490 700 貸：應付利息 4 600 000假設公司既有專門借款又有一般借款呢？假設公司既有專門借款又有一般借款呢？【例題4】承【例題2】假定ABC公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆。 （1）計算專門借款利息資本化金額： 207年專門

14、借款利息資本化金額 =2 0006%-5000.5%6 =105（萬元） （2）計算一般借款資本化金額： 207年7月1日有2 000萬元占用了一般借款，計算這筆資產支出的加權平均數(shù)如下： 207年占用一般借款的資產支出加權平均數(shù) =2 000180/360=1 000（萬元） 由于一般借款利息資本化率為7.67%。 207年應予資本化的一般借款利息金額 =1 0007.67%=76.70（萬元） （3）上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下： 207年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬元） （4）有關賬務處理如下：207年12月31日： 借：在建工程 1 81

15、7 000 財務費用 8 433 000 應收利息（或銀行存款）150 000 貸：應付利息 10 400 000 注：207年實際借款利息 =2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（萬元） 2008年的會計處理過程如下： （1）計算專門借款利息資本化金額： 208年專門借款利息資本化金額 =2 0006%180/360 =60（萬元）（2）計算一般借款資本化金額：207年7月1日有2 000萬元占用了一般借款，208年1月1日支出的1 500萬元又占用了一般借款。 208年占用了一般借款的資產支出平均數(shù) =（2 000+1 500）180/360=1 750（萬元） 則

16、208年應予資本化的一般借款利息金額 =1 7507.67%=134.23（萬元）（3）上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下： 208年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元） （4）有關賬務處理如下：208年6月30日： 借：在建工程 1 942 300 財務費用 3 257 700 貸：應付利息 5 200 000 注：208年1月1日至6月30日的實際借款利息 =1 040/2=520（萬元） 三三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條

17、件的資產的成本。 【提示】外幣一般借款的借款費用計入當期損益，不予資本化。 【例題5】甲公司于201年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于201年1月1日開始實體建造，202年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產支出如下： （1）201年1月1日，支出200萬美元； （2）201年7月1日，支出500萬美元； （3）202年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時當

18、日的市場匯率折算。相關匯率如下： 201年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣； 201年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣； 202年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣； 202年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。 （1）計算201年匯兌差額資本化金額： 債券應付利息=1 0008%7.75=620（萬元） 借：在建工程 6 200 000 貸：應付利息 6 200 000 外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75） =50（萬元） 借：在建工程 500 000 貸：應付債券 500 000 （2）202年1月1日實際支付利息時，80萬美元折算成人民幣為621