環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究

1、環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究7 76 65 54 43 32 21 1環(huán)境會計(jì)概述總結(jié)環(huán)境會計(jì)信息披露概述2013-2015年度論文研究情況環(huán)境會計(jì)信息披露的理論假設(shè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露的不同研究視角環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露的兩種理論目錄CONTENTS一一 環(huán)境會計(jì)概述環(huán)境會計(jì)概述環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

2、和環(huán)境保護(hù)的目的。二二 環(huán)境會計(jì)信息披露概述環(huán)境會計(jì)信息披露概述環(huán)境會計(jì)信息披露是環(huán)境會計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會計(jì)核算體系中最重要的部分。進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的增加，環(huán)境退化問題日趨嚴(yán)重，環(huán)境遭到前所未有的破壞。隨著人們對環(huán)境質(zhì)量的重視，不斷采取措施控制污染，以有效利用資源，環(huán)境質(zhì)量會逐漸改善，但這有賴于企業(yè)和政府的共同努力。環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度來認(rèn)識。3 3 環(huán)境會計(jì)信息披露的理論假設(shè)環(huán)境會計(jì)信息披露的理論假設(shè)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露主要依賴于三種假設(shè)：經(jīng)濟(jì)人假設(shè)：經(jīng)濟(jì)

3、人就是以完全追求物質(zhì)利益為目的而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的主體，人都希望以盡可能少的付出，獲得最大限度的收獲，并為此可不擇手段。 “經(jīng)濟(jì)人”意思為理性經(jīng)紀(jì)人，也可稱“實(shí)利人”。這是古典管理理論對人的看法，即把人當(dāng)作經(jīng)濟(jì)動物來看待，認(rèn)為人的一切行為都是為了最大限度滿足自己的私利，工作目的只是為了獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。資本市場有效假設(shè)：資本市場有效假設(shè)主要強(qiáng)調(diào)信息傳播的有效性以及信息反饋的有效性。企業(yè)環(huán)境信息披露是資本市場與會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合的產(chǎn)物，國外對信息披露的研究便是立足于有效市場假說上的。信息不對稱假設(shè)：信息不對稱假設(shè)下主要包括委托代理和逆向選擇兩個(gè)方面。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是在接受社會的環(huán)境資源經(jīng)管權(quán)委托的基礎(chǔ)上進(jìn)行的

4、，所以企業(yè)對環(huán)境也承擔(dān)著一種受托責(zé)任。企業(yè)環(huán)境信息在企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者之間具有不對稱性，要減輕由這種不對稱性引起的逆向選擇和委托代理矛盾就必須對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行充分的報(bào)告披露。4 4 環(huán)境環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露的兩種會計(jì)報(bào)告披露的兩種理論理論目前環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露的基礎(chǔ)理論主要分為兩類：自愿披露理論 （VID）：以Lictal，Bewley & Li 為代表，認(rèn)為企業(yè)自愿披露是因?yàn)榄h(huán)境業(yè)績能向股東傳遞信息。Glen Lehman（2004）指出自愿披露的本質(zhì)是存在一種強(qiáng)制力使得企業(yè)將其經(jīng)營活動在社會中實(shí)現(xiàn)合法化。英國工業(yè)聯(lián)合會（CBI）環(huán)境管理負(fù)責(zé)人 Blaza 表示環(huán)境報(bào)告在未來

5、應(yīng)該超越“合規(guī)” 的過程，不僅強(qiáng)調(diào)成本和負(fù)擔(dān)，還要形成以市場為導(dǎo)向的自愿披露的方法（Blaza,A.J,1992）。然而目前的實(shí)證分析并沒有對環(huán)境會計(jì)信息披露、反映企業(yè)自愿披露的財(cái)務(wù)控制變量及企業(yè)股價(jià)之間的相互關(guān)系形成確切的結(jié)論（Ronald P.Guidry & Dennis M.Patten，2012）。社會政治理論：對政治經(jīng)濟(jì)理論、股東理論、社會價(jià)值理論、合法性理論等相關(guān)理論的概括。Guthrise &Parker 最早將政治經(jīng)濟(jì)理論的概念應(yīng)用于環(huán)境會計(jì)披露。Maltby 認(rèn)為企業(yè)披露社會環(huán)境報(bào)告不僅是顯示他們對已有規(guī)范的順從，也是為了顯示企業(yè)特殊且重要的價(jià)值，所以企業(yè)會

6、主動提升它們對社會的價(jià)值，而報(bào)告披露的結(jié)合。歐盟在 2001 年修訂后的 “環(huán)境管理和審計(jì)計(jì)劃”中詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。我國環(huán)保局在 2008 年試行環(huán)境信息公開辦法（中央政府門戶網(wǎng)站， 2007），要求滿足條件的企業(yè)強(qiáng)制公開企業(yè)名稱、法人代表，污染名稱、排放方式、濃度，環(huán)保設(shè)施建設(shè)，應(yīng)急預(yù)案 4 項(xiàng)內(nèi)容。5 5 環(huán)境環(huán)境會計(jì)報(bào)告披露的不同研究會計(jì)報(bào)告披露的不同研究視角視角目前有六個(gè)主要的研究視角：社會責(zé)任、組織合法性、可持續(xù)發(fā)展、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)后果以及決策有用。社會責(zé)任視角認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)造福于整個(gè)社會， 有義務(wù)承擔(dān)對環(huán)境和社會的責(zé)任。孟凡利（1999）在論述環(huán)境會計(jì)績效披露時(shí)

7、強(qiáng)調(diào)環(huán)境受托責(zé)任觀為現(xiàn)代受托責(zé)任觀在環(huán)境問題上的應(yīng)用。組織合法性視角建立在“社會契約”之上， 認(rèn)為企業(yè)希望通過披露環(huán)境信息來維持其經(jīng)營活動在社會公眾心中的合法性（Walden，W.D.& Schwartz. B.N,1997）?？沙掷m(xù)發(fā)展視角主要是利用已有的可持續(xù)發(fā)展基本理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該約束自身的經(jīng)濟(jì)活動，以有利于自然和企業(yè)自身的持續(xù)發(fā)展。相關(guān)學(xué)者還延伸提出生態(tài)社會經(jīng)濟(jì)人觀點(diǎn)（高紅貴，2012）。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角是以信息不對稱為基礎(chǔ)提出的，認(rèn)為充分的環(huán)境信息披露是解決信息不對稱的關(guān)鍵，同時(shí)借用博弈論中分離均衡和混同均衡的原理，支持了自愿披露理論。經(jīng)濟(jì)后果視角主要研究環(huán)境信息披露對資本成本

8、和投資者決策兩方面的影響。決策有用視角強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息對那些具有可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保意識的投資者可能會更加重要，可能會直接影響其對企業(yè)的投資欲望和興趣。6 2013-20156 2013-2015年度論文研究情況年度論文研究情況6.1 2013-2015年度關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)816105101520201320142015論文篇數(shù)由上表可知，環(huán)境會計(jì)信息披露最為環(huán)境會計(jì)研究中最為熱門的一個(gè)話題，近年來相關(guān)論文數(shù)量較大，特別在2014年度發(fā)表量為16篇，說明學(xué)術(shù)界對關(guān)于環(huán)境的研究相對重視，那么這些論文中主要是從哪些方面研究環(huán)境會計(jì)的呢？我們將進(jìn)一步研究。6.2 6.2 環(huán)境會計(jì)信息披露主要

9、研究方向分類環(huán)境會計(jì)信息披露主要研究方向分類現(xiàn)將2013年-2015年的相關(guān)論文分為9個(gè)類型，具體情況如下表：01234567整體研究文獻(xiàn)綜述外界監(jiān)管企業(yè)評價(jià)環(huán)境保護(hù)行業(yè)國家比較地區(qū)報(bào)表表2 論文類型分類情況篇數(shù)篇數(shù) 由表2可知，這9類分別為整體分析、文獻(xiàn)綜述、外界監(jiān)管、企業(yè)評價(jià)、環(huán)境保護(hù)、行業(yè)分析、國家比較、地區(qū)、報(bào)表。接下來，將分別對這幾類的研究情況進(jìn)行總結(jié)，其中文獻(xiàn)綜述方面由于是對所有問題的總結(jié)綜述，在此不做研究。6.2.16.2.1整體分析整體分析整體分析得出，我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的問題主要有以下幾個(gè)方面：1）環(huán)境會計(jì)信息披露制度不健全， 環(huán)境信息披露具有很大的隨意性。2）環(huán)境會計(jì)

10、信息披露的市場約束力不夠3）環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容空泛， 定量信息嚴(yán)重不足4）環(huán)境會計(jì)信息披露的方式較為單一 由于出現(xiàn)了以上幾方面問題，說明我國的環(huán)境會計(jì)信息披露還有這許多的問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論專題研究， 突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙，健全環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)制度，充實(shí)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容，完善環(huán)境會計(jì)信息披露的方式，加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息披露工作的監(jiān)督，培養(yǎng)出環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才才能改善我國目前這一現(xiàn)狀。6.2.26.2.2外界監(jiān)管方面外界監(jiān)管方面對于外界監(jiān)管方面，這里的監(jiān)管人主要為政府，然而企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會計(jì)信息披露的問題上需要獎勵機(jī)制的激勵和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引

11、入獎勵和懲罰機(jī)制，建立由政府、 社會公眾和環(huán)境審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實(shí)完整地披露環(huán)境會計(jì)信息。 另外還需要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會計(jì)信息時(shí)有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的問題。6.2.36.2.3企業(yè)評價(jià)方面企業(yè)評價(jià)方面 通過研究說明目前披露環(huán)境會計(jì)信息并不能能增加企業(yè)價(jià)值，使得企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息披露不那么重視。分析其原因，一是我國尚缺乏完整的環(huán)境會計(jì)信息披露模式。我國尚未形成完整的理論體系和實(shí)踐模式。同時(shí)，在上市公司年報(bào)中，企業(yè)一般在公司治理、 董事會報(bào)告、 財(cái)務(wù)報(bào)告、 報(bào)表附注、 其他重大事項(xiàng)等渠

12、道上零散的披露環(huán)境會計(jì)信息，偶爾企業(yè)也會采用獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告或獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，但究竟哪種披露形式是公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有統(tǒng)一的規(guī)范。 我國目前仍存在著 “重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”的思想，對環(huán)境會計(jì)信息披露重視不夠，雖然我國對于環(huán)境會計(jì)信息披露有法律上的強(qiáng)制要求，但是有些上市公司往往把這種強(qiáng)制要求看成一種額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動承擔(dān)的義務(wù)，因此我國目前自愿進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量較少。6.2.46.2.4環(huán)境保護(hù)方面環(huán)境保護(hù)方面環(huán)保方面的研究主要由兩個(gè)方面切入，一是低碳理念，二是環(huán)境保護(hù)，這兩者其實(shí)可以一概而論。其結(jié)論為在低碳環(huán)保的發(fā)展模式下， 企業(yè)的會計(jì)信息披露制度必

13、然會在以往的經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的會計(jì)信息披露模式上進(jìn)一步升級為包含企業(yè)環(huán)境責(zé)任和低碳化改造責(zé)任在內(nèi)的環(huán)境會計(jì)披露模式， 因而在低碳經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)如何對自身的會計(jì)信息披露模式進(jìn)行調(diào)整和升級，從而形成一套科學(xué)有效的環(huán)境會計(jì)信息披露模式是未來企業(yè)發(fā)展必然需要解決的重要問題。 應(yīng)該設(shè)計(jì)出在目前的低碳發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式， 通過對企業(yè)低碳環(huán)境會計(jì)報(bào)告、 低碳環(huán)境披露信息和低碳化改造長期規(guī)劃披露模式的設(shè)計(jì)來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加完善的環(huán)境會計(jì)披露制度， 這將對企業(yè)未來的會計(jì)披露模式的發(fā)展具有一定的借鑒意義。 6.2.56.2.5行業(yè)方面行業(yè)方面行業(yè)方面的研究是所有類型里最多的，主要有以下幾個(gè)角度：

14、石化類、物流類、重污染類、林業(yè)類、稀土類，由此可看出這些都是平時(shí)污染較重的幾類行業(yè)，只有林業(yè)類是以增加綠化林業(yè)保護(hù)為出發(fā)點(diǎn)而研究的，所以可以得出，這些所謂的重污染行業(yè)，他的環(huán)境會計(jì)信息披露其實(shí)比其他行業(yè)更為迫切，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對他們制定披露標(biāo)準(zhǔn)，并加以政策督促其完善環(huán)境會計(jì)信息披露。6.2.66.2.6國家比較國家比較僅有一篇文章將我國與日本的環(huán)境會計(jì)信息披露做了一個(gè)比較，日本作為一個(gè)環(huán)保意識很強(qiáng)的國家，在這方面的表現(xiàn)比我國出色許多，我們可以在他們身上借鑒。主要從兩方面對兩國的環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行了比較，一方面，將財(cái)務(wù)信息、績效信息、重大事件的披露進(jìn)行了比較，另一方面將法律依據(jù)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、披露主動性進(jìn)行了比較，兩方面里均是我國遜色于日本，這也讓我們發(fā)現(xiàn)了我們究竟是哪里有著不足。6.2.76.2.7地區(qū)方面地區(qū)方面地區(qū)方面主要有西北五省、山東、四川青藏，這并不能說明我國只有這幾個(gè)地區(qū)有環(huán)境會計(jì)信息披露的問題，而只是選定一個(gè)范圍來研究我國的環(huán)境會計(jì)信息披露的問題，所以在此不做總結(jié)。6.2.86.2.8報(bào)表方面報(bào)表方面主