第七章企業(yè)所得稅法律制度(二)

1、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額:境外所得的處抵名限額=中國(guó)境內(nèi)，境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額*中國(guó)境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額理【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，從A國(guó)分回140萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%),從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%)o(1)甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=300X25%+80*(120%)X(25%20%)=80(萬(wàn)元)。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠:免稅收入1. 國(guó)債利息收入。注意：至I期取得的利息收入，免稅。中間的時(shí)候轉(zhuǎn)讓的，要交稅。2. 符合條件的居民企

2、業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補(bǔ)稅了。3. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：(1)居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時(shí)間，不滿(mǎn)12個(gè)月的，要交稅，12個(gè)月以上的，免稅。(2)居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。4. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。注意：用于經(jīng)營(yíng)取得的收入，要交稅。5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅?？梢詼p免稅的所得從事農(nóng)，林，

3、牧，漁業(yè)項(xiàng)目的所得1. 下列項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅：(1)蔬菜，谷物，薯類(lèi)，油料，豆類(lèi)，棉花，麻類(lèi)，糖料，水果，堅(jiān)果的種植。(2)農(nóng)作物新品種的選育。(3) 中藥材的種植(4) 林木的培育和種值。(5) 牲畜，家禽的飼養(yǎng)。(6)林產(chǎn)品的采集。(7)灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)，林，牧，漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。(8)遠(yuǎn)洋捕撈2. 下列項(xiàng)目，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉，茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第46年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合

4、條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第46年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。加計(jì)扣除1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(1) 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用的全額扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研

5、發(fā)費(fèi)用再加扣50%即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。(2) 研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)，除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方

6、法的固定資產(chǎn)(1) 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2) 常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2. 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%(如果法定10年，則不能低于6年)，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。減計(jì)收入是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。抵免應(yīng)納稅額企業(yè)“購(gòu)置并實(shí)際使用”環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，

7、安全生產(chǎn)”等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。注意：(1) 享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備。(2) 企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲎獾?，?yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整:轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額：(1)參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定。(2) 按

8、照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。(3) 按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定。(4) 按照其他合理方法核定。2.補(bǔ)征稅款和加收利息(1) 補(bǔ)稅，應(yīng)從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。注意：企業(yè)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(2) 加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。如，銀行利率4%則要繳4%+5%=9%(3) 上述規(guī)定加收的利息，不得以計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.納稅調(diào)整的時(shí)效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)

9、目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商，確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。1. 適用條件(1) 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上。(2) 依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)(3) 按規(guī)定準(zhǔn)備，保存和提供統(tǒng)計(jì)資料。2. 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)，受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。受控外國(guó)企業(yè)由居民企

10、業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率水平(25%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入(要交稅)。注意：“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%(低于我國(guó)稅率的50%)。資本弱化規(guī)則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利潤(rùn)支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例(1)金融企業(yè)5:1(2)其他企業(yè)2:12.不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息x(1-標(biāo)準(zhǔn)比例

11、*關(guān)聯(lián)債資比例)(1)非金融企業(yè)：不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息x(1-注冊(cè)資本x2-向關(guān)聯(lián)方的借款金額)(2)金融企業(yè)：不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息x(1-注冊(cè)資本x5-向關(guān)聯(lián)方的借款金額)企業(yè)所得稅的征收管理:預(yù)繳和匯算清繳1. 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2. 應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。征管機(jī)關(guān)1. 自2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企

12、業(yè)所得稅由地主稅務(wù)局管理。注意：(1)既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由地方稅務(wù)局管理。(2)既繳增值稅又繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。2. 2008年底前國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。核定征收1，具有下列情形有，核定征收企業(yè)所得稅：(1) 依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。(2) 依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。(3) 擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。(4) 雖設(shè)置賬簿，但賬

13、目混亂或者成本資料，收入憑證，費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。(5) 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)磁責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。(6) 申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得額=成本(費(fèi)用)支出額*(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率X企業(yè)所得稅稅率【案例】某飯店2009年度的成本(費(fèi)用)支出為160萬(wàn)元，但不能準(zhǔn)確提供收入數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。已知，該飯店適用的應(yīng)稅所得率為20%,企業(yè)所得稅稅率為25%。該飯店2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=160*(1-20%)X20%X25%=10(萬(wàn)元)。

14、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅1. 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2. 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1. 納稅調(diào)整增加額(1) 在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額(如稅收滯納金，工商部門(mén)的罰款)(2) 在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)的超標(biāo)部分)(3) 未計(jì)或者少計(jì)的應(yīng)稅收益。2. 納稅調(diào)整減少額：(1) 彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)的虧損額。(2) 減稅

15、或者免稅收益。收入的界定征稅收入具體規(guī)定1、銷(xiāo)售貨物收入(1) 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入(2) 銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(3) 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入(4) 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(5) 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理(6) 銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理(7) 銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額(8) 銷(xiāo)售商品涉及

16、現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除(9) 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入(10) 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入(11) 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收

17、入的實(shí)現(xiàn)6、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7、特許使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8、接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9、視同銷(xiāo)售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)10、其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)償收入、違約金收入、匯兌收益等不征稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)

18、性收費(fèi)、政府性基金(1) 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(2) 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不(1)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納征稅收入稅所得額時(shí)從收入總額中減除（2）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但

19、國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外免稅收入1、國(guó)債利息收入國(guó)債到期兌現(xiàn)的利息免稅，不包括中途轉(zhuǎn)讓的收益2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【解釋】企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。表72扣除項(xiàng)目

20、的基本規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售傭金管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、借款費(fèi)用稅金銷(xiāo)售稅金及附加（六稅一費(fèi)）消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除價(jià)外稅增值稅不能扣除列入管理費(fèi)用的稅金企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除損失凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額）營(yíng)業(yè)外支出禁止扣除的項(xiàng)目稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)

21、支出表73應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式特殊規(guī)定有扣除限額，超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)X60% 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入X5%?？鄢揞~為兩個(gè)指標(biāo)勺較小者廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入X15%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費(fèi)工資薪金總額X14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額X2%職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額X2.5%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額X5%補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額X5%公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額X12%銷(xiāo)售傭金:服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額X5%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額向關(guān)聯(lián)方的借款利息

22、不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息X（1-標(biāo)準(zhǔn)比例*關(guān)聯(lián)債資比例）金融企業(yè)（5:1）其他企業(yè)（2:1）不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出非廣告性質(zhì)的贊助支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)納稅人通過(guò)非“公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)”的捐贈(zèng)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用準(zhǔn)予全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整合理的工資薪金支出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金勞動(dòng)保護(hù)支出環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)匯兌損失不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用分期扣除以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除跨年度租賃的，只能扣除當(dāng)年的租賃費(fèi)加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生