第五章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)交易的內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)及重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試付款交易的內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序付款憑付款憑單及附單及附件件一、采購(gòu)及付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程一、采購(gòu)及付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程使用倉(cāng)儲(chǔ)部門采購(gòu)部門倉(cāng)儲(chǔ)部門財(cái)務(wù)部門請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門儲(chǔ)存商品應(yīng)付憑單部門編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄付款情況采購(gòu)部門專人辦理后附發(fā)票、后附發(fā)票、訂購(gòu)單及驗(yàn)訂購(gòu)單及驗(yàn)收單收單請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單記賬憑證記賬憑證付款憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬

2、現(xiàn)金和銀行存款日記賬對(duì)賬單對(duì)賬單總賬總賬報(bào)表報(bào)表適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)部核查程序采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理相關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況所記錄的購(gòu)貨都已收到或接受已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都已記錄所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確目標(biāo)n按照現(xiàn)金管理?xiàng)l例、支付結(jié)算辦法、內(nèi)控規(guī)范等有關(guān)規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。n嚴(yán)格審核發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收單等相關(guān)原始憑證的真實(shí)、完整、合法及合規(guī)性。n建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)其管理。n由專人按照約定的付款期、折扣條件管理應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)到期時(shí)需經(jīng)授權(quán)人審批方可辦理支付結(jié)算。n建立退貨管理制度，對(duì)退貨條

3、件、退貨手續(xù)，貨物出庫(kù)、貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。n定期與供應(yīng)商核對(duì)相關(guān)往來(lái)帳目，如有不符，查明原因及時(shí)處理。P143案例5-1：審計(jì)人員對(duì)某公司的采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在工作底稿中進(jìn)行了如下記錄： 公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后進(jìn)行，具體程序是：采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收及保管貨物，驗(yàn)收后倉(cāng)庫(kù)填制驗(yàn)收單，一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單；付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部再根據(jù)附有驗(yàn)收單的付款憑單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管并登記材料明細(xì)賬。 試指出該公司在購(gòu)貨與付款

4、循環(huán)的內(nèi)部控制中存在哪些缺陷？并提出改進(jìn)建議。n請(qǐng)購(gòu)與審批n詢價(jià)與確定供應(yīng)商n采購(gòu)合同的訂立與審批n采購(gòu)與驗(yàn)收n采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄n付款審批與付款執(zhí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離應(yīng)付賬款回顧n應(yīng)付賬款的定義n應(yīng)付賬款的核算n應(yīng)付賬款的披露應(yīng)付賬款的審計(jì)n應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)n應(yīng)付賬款中常見(jiàn)的舞弊手法n應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序n案例n確定應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)n確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整n確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確n確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)n賬賬、賬表核對(duì)n執(zhí)行分析程序n函證n檢查是否有為低估負(fù)債而有意漏記應(yīng)付賬款n檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（P148）n確

5、定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行分析程序n期末余額與期初余額比較n長(zhǎng)期掛賬n與存貨的比率n分析存貨、營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)n檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額主要通過(guò)審查主要通過(guò)審查第二年年初第二年年初入賬的應(yīng)付賬款所附的入賬的應(yīng)付賬款所附的原始憑證上的日期，確定是否應(yīng)在第一年年末入原始憑證上的日期，確定是否應(yīng)在第一年年末入賬，而故意調(diào)到第二年年初入賬。賬，而故意調(diào)到第二年年初入賬。應(yīng)付賬款未入賬的后果低估負(fù)債，財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)較好低估負(fù)債，財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)較好1、結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收

6、到的購(gòu)貨發(fā)票，注意購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；3、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。4、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日已收到但未處理的購(gòu)貨發(fā)票。 預(yù)付賬款的真實(shí)性檢查1、函證大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）。未回函的，需再次函證或采取替代審計(jì)程序；2、檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)D公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推

7、遲記公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。你認(rèn)為該實(shí)施何一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。你認(rèn)為該實(shí)施何種審計(jì)程序能達(dá)此目的。種審計(jì)程序能達(dá)此目的。 答案1、資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票，如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等；（會(huì)計(jì)-發(fā)票，采購(gòu)-合同）2、D公司資產(chǎn)負(fù)債表日有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（從倉(cāng)庫(kù)入手：倉(cāng)庫(kù)-入庫(kù)單，會(huì)計(jì)-發(fā)票）3、應(yīng)付憑單部門收到的購(gòu)貨發(fā)票，查找入賬時(shí)間是否正確；（從應(yīng)付憑單處入手：應(yīng)付憑單-發(fā)票，會(huì)計(jì)：原始憑證-入庫(kù)單）4、D公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬

8、款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（抽查會(huì)計(jì)記錄，檢查訂購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單、付款憑單的日期）案例5-2：2009年3月，審計(jì)人員在對(duì)某機(jī)械廠2008的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年年末的應(yīng)付賬款余額比上年末減少了90。據(jù)了解，這是由于企業(yè)受金融危機(jī)的影響，訂單大幅下降，同時(shí)生產(chǎn)機(jī)械的原材料大幅下降所致。要求：分析可能存在的問(wèn)題。下一步該如何處理？案例5-3：2007年5月，審計(jì)人員在對(duì)豐源制造廠的預(yù)付貨款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠預(yù)付賬款明細(xì)賬2006年1月1日借方余額是萬(wàn)元，2006年度借貸方均無(wú)發(fā)生額，至審計(jì)時(shí)，該賬戶再也沒(méi)有發(fā)生過(guò)任何變化。據(jù)介紹，此預(yù)付款為向省城鋼鐵

9、廠訂購(gòu)某種型號(hào)鋼板的預(yù)付款，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有簽訂書面協(xié)議，僅有口頭協(xié)議。要求：指出該筆預(yù)付款可能存在的問(wèn)題，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步該如何做？n預(yù)算制度n授權(quán)審批制度n賬簿記錄制度n職責(zé)分工制度n資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度n處置制度n定期盤點(diǎn)制度n維護(hù)保養(yǎng)制度P145審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)固定資產(chǎn)是否存在固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確固定資產(chǎn)在FS上的披露是否正確固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制FA及累計(jì)折舊分類匯總表并核對(duì)分析性復(fù)核，判斷FA構(gòu)成及其變化的合理性檢查FA的所有權(quán)檢查FA增加、減少、后續(xù)支出等的核算是否符合規(guī)定對(duì)重要（本期新增

10、）的FA進(jìn)行實(shí)地觀察確定被審單位估計(jì)的FA使用期限和殘值是否合理檢查固定資產(chǎn)的租賃、保險(xiǎn)、抵押、擔(dān)保情況檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的FA購(gòu)銷活動(dòng)檢查FA是否已在FS上恰當(dāng)披露折舊政策和方法是否符合規(guī)定并一貫遵循折舊余額的合理性和準(zhǔn)確性檢查證據(jù)，了解并判斷檢查證據(jù)，了解并判斷分析性復(fù)核分析性復(fù)核折舊費(fèi)用的分配是否合理，分配方法是否與上期一致，是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中FA增減變動(dòng)時(shí)，折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確累計(jì)折舊的披露是否正確檢查證檢查證據(jù)法據(jù)法累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序：1.進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合規(guī)定，預(yù)計(jì)使用

11、壽命和凈殘值是否合理。3.對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序，檢查是否有異常變化，若有，則查明原因。4.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否正確。5.檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期保持一致。6.檢查累計(jì)折舊的披露是否正確。案例：審計(jì)人員對(duì)甲公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其當(dāng)年各部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是：房屋建筑物計(jì)提折舊萬(wàn)元（車間廠房.5萬(wàn)元，管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊20萬(wàn)元，銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊5.5萬(wàn)元）。運(yùn)輸工具計(jì)提折舊15萬(wàn)元（其中管理部門4.5萬(wàn)元，銷售部門10.5萬(wàn)元），生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元。該公司計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 215000 管理費(fèi)用

12、405000 貸：累計(jì)折舊 620000要求：分析以上會(huì)計(jì)處理是否正確，如何調(diào)整？固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：n獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。n檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。n檢查固定資產(chǎn)減值認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。n實(shí)施分析程序，計(jì)算期末減值準(zhǔn)備占固定資產(chǎn)原值的比例，并與期初該比率相比較。n檢查固定資產(chǎn)處置時(shí)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。n檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值的情況。n確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否正確。案例5-5工； 審計(jì)人員對(duì)甲公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)

13、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2006年末丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備，原值52000元，已提折舊20000元，丟失原因在于保管員看守不當(dāng)，領(lǐng)導(dǎo)決定由保管員賠償5000元，其余的27000元計(jì)入管理費(fèi)用。審計(jì)人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備在丟失前已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。要求： 試分析審計(jì)人員要求甲公司調(diào)賬的原因及調(diào)賬分錄。、該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行詢證？、該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行詢證？ 、假設(shè)上述公司均為債務(wù)人（購(gòu)貨人），上表中后兩欄、假設(shè)上述公司均為債務(wù)人（購(gòu)貨人），上表中后兩欄分別是應(yīng)收帳款年未余額和本年度銷貨總額。該注冊(cè)會(huì)計(jì)分別是應(yīng)收帳款年未余額和本年度銷貨總額。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家

14、公司進(jìn)行詢證？為什么？師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行詢證？為什么？某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司的應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)決定對(duì)其某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司的應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)決定對(duì)其下列個(gè)明細(xì)帳戶中的兩家公司進(jìn)行函證：下列個(gè)明細(xì)帳戶中的兩家公司進(jìn)行函證： 供貨人應(yīng)付帳款余額本年進(jìn)貨總額供貨人應(yīng)付帳款余額本年進(jìn)貨總額 公司公司 22050 46100 B公司公司 1980000 C公司公司 65000 75000 公司公司 190000 21230001、 “未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)”中有中有Y設(shè)備實(shí)際于設(shè)備實(shí)際于2009年年5月份投入生產(chǎn)月份投入生產(chǎn) 2 、對(duì)所有的空調(diào)器只在實(shí)際使用期間（、對(duì)所有的空調(diào)器只在實(shí)際使用

15、期間（59月）計(jì)提折舊月）計(jì)提折舊; 3 、對(duì)、對(duì)4臺(tái)租入設(shè)備（融資和經(jīng)營(yíng)租賃各臺(tái)租入設(shè)備（融資和經(jīng)營(yíng)租賃各2臺(tái)），公司均按其尚可使用年臺(tái)），公司均按其尚可使用年限計(jì)提折舊限計(jì)提折舊 ;4、 對(duì)提前報(bào)廢的某設(shè)備，繼續(xù)提取折舊對(duì)提前報(bào)廢的某設(shè)備，繼續(xù)提取折舊 ;5、 對(duì)元月對(duì)元月11日購(gòu)入的日購(gòu)入的100000元固定資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用元固定資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用10年），本年已年），本年已提取折舊提取折舊10000元元; 6 、本年購(gòu)入的高科技設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值、本年購(gòu)入的高科技設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)決定采用加速折舊萬(wàn)元，會(huì)計(jì)決定采用加速折舊法折舊，沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中作說(shuō)明法折舊，沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中作說(shuō)明; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審計(jì)甲企業(yè)在審計(jì)甲企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況（該企業(yè)的折舊采用使用年限法）以下情況（該企業(yè)的折舊采用使用年限法）要求：作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求：作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師A，請(qǐng)指出以上各項(xiàng)存在的問(wèn)題。，請(qǐng)指出以上各項(xiàng)存在的問(wèn)題。 審計(jì)人員于審計(jì)人員于2008年年3月審查宏華股份有限公司固定資月審查宏華股份有限公司固定資產(chǎn)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于產(chǎn)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2007年年12月月12日從