注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿中的常見(jiàn)誤區(qū)及糾正

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿中的常見(jiàn)誤區(qū)及糾正我國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師事業(yè) 開(kāi)展 歷史 還不久，從沒(méi)有審計(jì)準(zhǔn)那么到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么逐批公布施行，從只有幾十個(gè)考核通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到擁有35萬(wàn)個(gè) 考試 合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，期間經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善和開(kāi)展的過(guò)程。但從實(shí)務(wù)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程度與國(guó)際相比尚有一定差距，突出表如今形成審計(jì)工作底稿方面。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中存在的一些誤區(qū)進(jìn)展剖析，討論糾正的 方法 。一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的誤區(qū)及糾正一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完好的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可到達(dá)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折

2、不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的部分 內(nèi)容 ，但它的本質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的效勞的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢(shì)必?zé)o法高效率地獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的要求完成審計(jì)目的。因此，在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高程度的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)工程的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：1底稿必須效勞于注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以支持審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)；2底稿要根據(jù)審計(jì)工程的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；3底稿要表達(dá)節(jié)約性，假設(shè)專用格式已設(shè)計(jì)的工程不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，那么可使用通用格式，簡(jiǎn)化格式欄。二、簡(jiǎn)單地抄寫計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一些審計(jì)人員一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)帳簿，做些簡(jiǎn)單的試算平衡，就形成審計(jì)工作底稿。由于這樣的審計(jì)工作底稿只是簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄，也沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說(shuō)明任何 問(wèn)題 ，是無(wú)用的底稿。為抑制審計(jì)人員只是簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)帳形成審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工

4、作底稿時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)報(bào)表工程的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該工程需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程可形成三個(gè)層次的底稿：1對(duì)報(bào)表工程余額或發(fā)生總額確實(shí)認(rèn)審定表；2余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化明細(xì)表；3查證核實(shí)表檢查表、盤點(diǎn)表、 計(jì)算 表。但假設(shè)報(bào)表工程比較簡(jiǎn)單，明細(xì)工程不多，那么審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來(lái)，此時(shí)審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實(shí)比較簡(jiǎn)單的，也可直接記錄在審定表中。在實(shí)務(wù)中，每一工程審計(jì)能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，來(lái)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說(shuō)明包括：1底稿用到的標(biāo)識(shí)含義的

5、注明；2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)施行的程序及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，就符合性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就本質(zhì)性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。三、審計(jì)中沒(méi)有問(wèn)題的工程不做記錄的誤區(qū)及糾正在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，往往側(cè)重于查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的過(guò)失和舞弊，并且只把查出的問(wèn)題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是查過(guò)失，從而使許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只注重查錯(cuò)防弊而無(wú)視了報(bào)表審計(jì)的 科

6、學(xué) 性和程序性。為抑制這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：1.在觀念上，審計(jì)目的要從查錯(cuò)防弊改變到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一審計(jì)目的決定了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍、審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)及審計(jì)報(bào)告等。2.在程序上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序施行審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是施行過(guò)的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。但同時(shí)要注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄審計(jì)過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證軌跡記錄，把施行的審計(jì)程序都記錄下來(lái)，又要按照重要性的原那么，作出專業(yè)

7、判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水帳。四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：1.外部壓力，即適應(yīng)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 開(kāi)展 的需要，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大。由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的公布和施行及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)控制的日益完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他管理部門加大對(duì)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因此，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的方法，編制完善的審計(jì)工作底稿。2.內(nèi)部壓力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間要求緊迫。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)集中在下半年的1

8、0月份到上半的的4月份，時(shí)間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時(shí)間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。盡管內(nèi)外形成的壓力是事實(shí)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。所以，必須在實(shí)務(wù)操作中防止這種做法。詳細(xì) 方法 有：1建立和施行完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計(jì)單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計(jì)的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計(jì)單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn) 問(wèn)題 ，及時(shí)處理，分散審計(jì)業(yè)務(wù)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2不斷進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)程度和實(shí)力操作經(jīng)歷。審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)，進(jìn)步才

9、能。因此，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù) 教育 等方面的投資，以進(jìn)步他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們?cè)谕馇诠ぷ鲿r(shí)保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。五、對(duì)別人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)及糾正一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)別人提供或代為編制的底稿，不予審計(jì)，直接進(jìn)入檔案形成審計(jì)工作底稿，這些底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員構(gòu)造圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因此，對(duì)由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的底稿，在獲得時(shí)必須注意以下三點(diǎn)：1.

10、這些由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照獲得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲?jì)資料的提供者說(shuō)明該審計(jì)資料的根本要求；其次是對(duì)所獲得的審計(jì)資料施行必要的審計(jì)程序，并注明所獲得資料的來(lái)源；最后作出相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名，從而形成審計(jì)工作底稿。2.在初次承受被審計(jì)單位的委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要把這類審計(jì)工作底稿嚴(yán)格按程序獲得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時(shí)補(bǔ)充，并注意資料的連續(xù)性，防止重復(fù)勞動(dòng)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與詳細(xì)審計(jì)工程有關(guān)的 內(nèi)容 復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的詳細(xì)審計(jì)工程之后。六、審計(jì)工作底稿中隨意簽名的誤區(qū)及糾正在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，往往隨意簽名。如在審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，對(duì)于一些沒(méi)有簽字的審計(jì)人員審計(jì)形成的工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計(jì)工作底稿根本沒(méi)有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會(huì)計(jì)師的名字。這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，審計(jì)工作底稿不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接根據(jù)，也是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)才能和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要根據(jù)。