基會(huì)章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、資資金金投投入入供應(yīng)供應(yīng)階段階段部部分分資資金金退退出出生產(chǎn)生產(chǎn)階段階段銷售銷售階段階段（貨幣資金為主）（貨幣資金為主）（儲(chǔ)備資金）（儲(chǔ)備資金）（生產(chǎn)資金）（生產(chǎn)資金）（成品資金）（成品資金）（貨幣資金）（貨幣資金）資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)第四章第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以工業(yè)企業(yè)為例以工業(yè)企業(yè)為例第一節(jié)第一節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金供方發(fā)貨供方發(fā)貨火車站火車站包裝費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝貨裝貨裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)庫場庫場搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)挑選整理費(fèi)挑選整理費(fèi)采購費(fèi)用采購費(fèi)用買價(jià)買價(jià)在途物資成本在途物資

2、成本 在途物資在途物資（1 1）買價(jià)）買價(jià)（2 2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用驗(yàn)收入庫的金額驗(yàn)收入庫的金額 余：在途材料采購成本余：在途材料采購成本在途材料：正在途中或尚未驗(yàn)收入庫在途材料：正在途中或尚未驗(yàn)收入庫2 2 、“原材料原材料”：核算庫存材料的增加、減少及期末的結(jié)存。：核算庫存材料的增加、減少及期末的結(jié)存。原材料原材料增加額增加額減少額減少額余額：期末結(jié)存余額：期末結(jié)存一、材料采購業(yè)務(wù)一、材料采購業(yè)務(wù)1.1.“在途物資在途物資”賬戶賬戶: :用來核算驗(yàn)收入庫前企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購用來核算驗(yàn)收入庫前企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，計(jì)算確定材料的采購成本。費(fèi)用，計(jì)算確定材料的采購成本。運(yùn)雜費(fèi)、

3、運(yùn)輸途中運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合合理理損耗、入庫前挑選損耗、入庫前挑選整理費(fèi)、整理費(fèi)、價(jià)內(nèi)價(jià)內(nèi)稅金及稅金及其他費(fèi)用其他費(fèi)用在途物資在途物資 原材料原材料xxxx xx xx驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫采購物資采購物資付款方式付款方式現(xiàn)購現(xiàn)購賒購賒購預(yù)付預(yù)付“銀行存款銀行存款”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”3.3.“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”（負(fù)債類）（負(fù)債類）核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。 已經(jīng)償還的款項(xiàng)已經(jīng)償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供貨應(yīng)付給供貨 單位的款項(xiàng)單位的款項(xiàng)余額余額: : 尚未償還的款項(xiàng)尚未償還的款項(xiàng) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款例如：大華公司是增值稅一

4、般納稅人，增值稅率例如：大華公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17%17%，發(fā)生的采購業(yè)務(wù)，發(fā)生的采購業(yè)務(wù) 如下：如下： 1212月月3 3日，向黃河廠購入日，向黃河廠購入A A材料材料5000kg5000kg，5050元，元，共計(jì)買價(jià)共計(jì)買價(jià) 250000250000元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)3000 3000 元，貨款及運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付。元，貨款及運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資A A材料材料 253253，000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）4242，500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 253253，000000 1212月月4 4日

5、，上述日，上述A A材料已驗(yàn)收入庫。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料A A材料材料 253253，000000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 253253，000000 1212月月1010日，向黃河廠購入日，向黃河廠購入B B材料材料2000kg2000kg，3030元，共計(jì)買價(jià)元，共計(jì)買價(jià) 6000060000元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)12001200元，貨款運(yùn)費(fèi)未付。元，貨款運(yùn)費(fèi)未付。 借借: :在途物資在途物資B B材料材料 6161，200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1010，200 200 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款黃河廠黃河廠 7

6、171，4004001212月月1212日，上述日，上述B B材料已驗(yàn)收入庫。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料B B材料材料 6161，200200 貸：在途物資貸：在途物資B B材料材料 6161，2002001212月月2020日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款黃河公司黃河公司 7171，400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 7171，4004001 12 2月月2222日，向前進(jìn)工廠購入：日，向前進(jìn)工廠購入：A A材料材料1500kg1500kg，5050元，價(jià)款元，價(jià)款7500075000元元 ；B B材料材料

7、1000kg1000kg，3030元，價(jià)款元，價(jià)款3000030000元；元；運(yùn)費(fèi)共計(jì)運(yùn)費(fèi)共計(jì)25002500元，按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。元，按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。貨款及運(yùn)費(fèi)共貨款及運(yùn)費(fèi)共107500107500元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付5000050000元，開出一張銀行承兌匯票。元，開出一張銀行承兌匯票。采購費(fèi)用的處理：采購費(fèi)用的處理：1.能直接對(duì)象化的采購費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入采購物資的成本。能直接對(duì)象化的采購費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入采購物資的成本。2.共同采購費(fèi)用共同采購費(fèi)用 遵循遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；誰收益的多，誰負(fù)擔(dān)的多誰受益，誰負(fù)擔(dān)；誰收益的多，誰負(fù)擔(dān)的多”的原則，的原則， 按分配標(biāo)準(zhǔn)

8、（如：買價(jià)、重量、體積等分配）分配。按分配標(biāo)準(zhǔn)（如：買價(jià)、重量、體積等分配）分配。3.分配步驟：分配步驟：（1）分配率）分配率=共同采購費(fèi)用共同采購費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)的分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)。合計(jì)數(shù)。（2）某材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用）某材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=分配率分配率某材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。某材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。借：在途物資借：在途物資A A材料（材料（75000+150075000+1500） 76 50076 500 B B材料（材料（30000+100030000+1000） 31 00031 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 85017 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5

9、0 00050 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)前進(jìn)工廠前進(jìn)工廠 75 350 75 350 1212月月2424日，上述日，上述A A、B B材料已驗(yàn)收入庫。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料-A-A材料材料 76500 76500 -B -B材料材料 3100031000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 7650076500 -B -B材料材料 3100031000運(yùn)費(fèi)分配率運(yùn)費(fèi)分配率 = =250025001500+10001500+1000 = 1 = 1（元（元/ /千克）千克）A A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1500=1500千克千克1 1元元/ /千克千克=1500=

10、1500元元B B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1000=1000千克千克1 1元元/ /千克千克=1000=1000元元思考：分配率如除不盡如何處理？思考：分配率如除不盡如何處理？如購入如購入A材料材料1200千克，千克，B材料材料1000千克，運(yùn)費(fèi)仍為千克，運(yùn)費(fèi)仍為2500元元運(yùn)費(fèi)分配率運(yùn)費(fèi)分配率 = =250025001200+10001200+1000 1.14 1.14（元（元/ /千克）千克）A A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1200=1200千克千克1.141.14元元/ /千克千克=1368=1368元元B B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1000=1000千克千

11、克1.141.14元元/ /千克千克=1140=1140元元A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1200千克千克1.14元元/千克千克=1368元元B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=2500-1368=1132元元1212月月2525日，向東風(fēng)工廠預(yù)付日，向東風(fēng)工廠預(yù)付10,00010,000元購買元購買A A材料，材料， 已用銀行存款支付。已用銀行存款支付。預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 已轉(zhuǎn)銷的賬款已轉(zhuǎn)銷的賬款 ( (債權(quán)增加債權(quán)增加) () (債權(quán)減少）債權(quán)減少）余額余額: :尚未轉(zhuǎn)銷的賬款尚未轉(zhuǎn)銷的賬款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東風(fēng)工廠東風(fēng)工廠 1000010000 貸：銀行存款

12、貸：銀行存款 10000100001212月月2828，收到東風(fēng)工廠發(fā)運(yùn)來的，收到東風(fēng)工廠發(fā)運(yùn)來的A A材料材料500kg500kg，5050元的發(fā)貨票，元的發(fā)貨票， 價(jià)稅共計(jì)價(jià)稅共計(jì)29,25029,250元。余款元。余款19,25019,250元，立即用銀行存款支付。元，立即用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資A A材料材料 2500025000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42504250 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東風(fēng)工廠東風(fēng)工廠 1000010000 銀行存款銀行存款 19250192501212月月3030日，上述材料運(yùn)到企業(yè)，已驗(yàn)收入庫。日，上述材料運(yùn)

13、到企業(yè)，已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料A A材料材料 2500025000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 2500025000二、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)二、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)1.固定資產(chǎn)定義：固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以 下特征的有形資產(chǎn)：下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超 過一個(gè)會(huì)計(jì)年度過一個(gè)會(huì)計(jì)年度包括：房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、工具器具等包括：房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、工具器具等固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本買價(jià)買

14、價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)費(fèi)用（相關(guān)費(fèi)用（不包括增值稅不包括增值稅）例：大華公司是增值稅一般納稅人，增值稅率例：大華公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17%?，F(xiàn)?，F(xiàn)購入機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)購入機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)10000元，款項(xiàng)未付。元，款項(xiàng)未付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 700外購材料發(fā)生的支出外購材料發(fā)生的支出買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額“在途物資在途物資”外地運(yùn)雜費(fèi)外地運(yùn)雜費(fèi)市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入入“在途物資在途物資”計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

15、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”課堂作業(yè)課堂作業(yè)向光明公司同時(shí)購入三種材料，材料已驗(yàn)收入庫。其中，甲料買價(jià)向光明公司同時(shí)購入三種材料，材料已驗(yàn)收入庫。其中，甲料買價(jià)4000元，增值稅款元，增值稅款680元；乙料買價(jià)元；乙料買價(jià)2000元，增值稅款元，增值稅款340元；丙料元；丙料買價(jià)買價(jià)5000元，增值稅款元，增值稅款850元。甲、乙、丙共同的運(yùn)雜費(fèi)元。甲、乙、丙共同的運(yùn)雜費(fèi)2200元元（按買價(jià)分?jǐn)偅＃ò促I價(jià)分?jǐn)偅?。材料類別材料類別買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)總成本總成本單位成本單位成本甲材料甲材料100KG乙材料乙材料200KG丙材料丙材料100KG合計(jì)合計(jì)400020005000

16、110002200800400100048002400600013200481260多多 選選外購材料的實(shí)際成本包括（外購材料的實(shí)際成本包括（ ） A A 買價(jià)買價(jià) B B 運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用 C C 途中損耗途中損耗 D D 進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅 E E 入庫前挑選整理費(fèi)入庫前挑選整理費(fèi)ABE 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)一、生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù) 1.1.生產(chǎn)過程主要是核算生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配。生產(chǎn)過程主要是核算生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配。 生產(chǎn)費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用支出。生產(chǎn)費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用支出。 主要包括主要包括: :

17、 材料的耗費(fèi)材料的耗費(fèi) 支付職工薪酬（直接人工）支付職工薪酬（直接人工） 固定資產(chǎn)的磨損（折舊）固定資產(chǎn)的磨損（折舊） 其他費(fèi)用（水電費(fèi)、修理費(fèi)等）其他費(fèi)用（水電費(fèi)、修理費(fèi)等） 2.2.計(jì)算產(chǎn)品成本形成的核算計(jì)算產(chǎn)品成本形成的核算 包括：產(chǎn)品的總成本包括：產(chǎn)品的總成本 產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本你的衣服：你的衣服：布：布：50元元扣子、花邊：扣子、花邊：20元元妹妹衣服：妹妹衣服：布：布：60元元松緊帶：松緊帶：10元元直直接接費(fèi)費(fèi)用用里子：里子：20元元間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配分配計(jì)入計(jì)入分配分配計(jì)入計(jì)入二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置掌握賬戶核算內(nèi)容：掌握賬戶核算內(nèi)容：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制

18、制造費(fèi)用造費(fèi)用”、“庫存商品庫存商品”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等等不需要分配可以不需要分配可以直接計(jì)入產(chǎn)品生直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用產(chǎn)成本的費(fèi)用需要分配，不可需要分配，不可以直接計(jì)入產(chǎn)品以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。生產(chǎn)成本的費(fèi)用。余額余額: :在產(chǎn)品的實(shí)際成本在產(chǎn)品的實(shí)際成本1.1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”（成本類）（成本類）核算產(chǎn)品核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中發(fā)生的發(fā)生的一切一切費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品的成本。費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品全部生產(chǎn)費(fèi)用：全部生產(chǎn)費(fèi)用：直接費(fèi)用直接費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

19、入完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本XXXX2.2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”（成本類賬戶）（成本類賬戶）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”用來歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)用來歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接間接費(fèi)用，費(fèi)用，制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的間接費(fèi)用發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)xxxxxxxx包括車間（分廠）管理人員、技術(shù)人員職工薪酬，折舊費(fèi)、包括車間（分廠）管理人員、技術(shù)人員職工薪酬，折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等不能直接計(jì)入不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。本的費(fèi)用。生產(chǎn)線上發(fā)生的直接生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)材料、直接人工費(fèi)車間發(fā)

20、生的其他間接費(fèi)用車間發(fā)生的其他間接費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用月末月末全部計(jì)入全部計(jì)入生產(chǎn)線上發(fā)生的直接生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)材料、直接人工費(fèi)車間發(fā)生的其他間接費(fèi)用車間發(fā)生的其他間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用月末月末分配計(jì)入分配計(jì)入ABC3.3.“庫存商品庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）庫存商品庫存商品庫存商品的增加庫存商品的增加庫存商品的減少庫存商品的減少余額：結(jié)存余額：結(jié)存用來核算企業(yè)用來核算企業(yè)庫存庫存的各種商品（產(chǎn)品）的實(shí)際成本的各種商品（產(chǎn)品）的實(shí)際成本 包括：包括：廠部廠部職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、 差旅費(fèi)、

21、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 4.4.“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（損益類）（損益類） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶廠部（總廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入管理費(fèi)用廠部（總廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入管理費(fèi)用 車間（分廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入制造費(fèi)用車間（分廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入制造費(fèi)用核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。除銷售部門以外除銷售部門以外本年利潤本年利潤借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1 1號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品 7500750

22、0 2 2號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品 15001500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15001500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500500 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：大華公司：大華公司1212月月6 6日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料，價(jià)值日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料，價(jià)值1100011000元，其元，其 中生產(chǎn)中生產(chǎn)1 1號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料75007500元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)2 2號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用號(hào)產(chǎn)品領(lǐng)用B B 材料材料15001500元；車間一般耗用元；車間一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；廠部辦公室領(lǐng)用元；廠部辦公室領(lǐng)用

23、A A材料材料500500元。元。例例2:2:(1)2 2月月8 8日，吳軍出差預(yù)借差旅費(fèi)日，吳軍出差預(yù)借差旅費(fèi)800800元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款吳軍吳軍 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800 (2)2 2月月2525日，吳軍報(bào)銷差旅費(fèi)日，吳軍報(bào)銷差旅費(fèi)700700元，余款收回。元，余款收回。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 700700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款吳軍吳軍 8008005.5.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)尚未收回的尚未收回的核算除應(yīng)收賬款以外的暫核算除應(yīng)收賬款以外的暫借款及押金等。借款

24、及押金等。 (3) 若報(bào)銷若報(bào)銷1000元（預(yù)借元（預(yù)借800元），則：元），則： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2006.6.“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”（負(fù)債類）（負(fù)債類）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職期間和離在職期間和離職后職后提供的全部貨幣性薪酬和提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。非貨幣性福利。職工薪酬包括：職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、

25、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（五險(xiǎn)）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（五險(xiǎn)） 住房公積金（一金）住房公積金（一金）（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利）非貨幣性福利（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際支付（上月）實(shí)際支付（上月）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（本月）應(yīng)付職工薪酬（本月）余額：尚未支付余額：尚未支付應(yīng)付工資應(yīng)付工資=計(jì)件工資計(jì)件工資+計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資+加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資+計(jì)入工資的獎(jiǎng)

26、金計(jì)入工資的獎(jiǎng)金+津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼+特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資如病假、傷假、婚假、產(chǎn)假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)以及執(zhí)行國家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資代扣、代墊的款項(xiàng)應(yīng)付工資代扣、代墊的款項(xiàng)例例3 3：1212月月3131日分配工資費(fèi)用（計(jì)算應(yīng)付職工的工資）日分配工資費(fèi)用（計(jì)算應(yīng)付職工的工資）4500045000元元: : 1 1號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2000020000； 2 2號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2100021000； 車間管理人員工資車間管理人員工資15001500元；元；

27、 廠部管理人員的工資廠部管理人員的工資25002500元。元。 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本#1 20000#1 20000 #2 21000#2 21000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15001500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 25002500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 4500045000 例例4: 4: 按工資總額提取職工福利費(fèi)按工資總額提取職工福利費(fèi)450004500014%14%63006300元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1#1#（200002000014%14%） 28002800 #2#2（210002100014%14%） 29402940 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （150

28、0150014%14%） 210210 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （2500250014%14%） 350350 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -福利費(fèi)福利費(fèi) 63006300按工資總額的一定比例提取。主要用于：職工困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)用等。7. 7. “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”（損益類）（損益類）為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用xxxxxxxx結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入 發(fā)生的發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用例例5：1月份向銀行借入月份向銀行借入3個(gè)月短期貸款

29、個(gè)月短期貸款10000元，利率元，利率10月利息月利息=10 000 10=100元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100本年利潤本年利潤8 8、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加（原值）增加（原值） 減少（減少（ 原值）原值）余額：結(jié)存余額：結(jié)存（原值）（原值）核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)（原始價(jià)值或稱原價(jià)）。原價(jià)（原始價(jià)值或稱原價(jià)）。9. 9. “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）核算固定資產(chǎn)因使用磨損或科技進(jìn)步而核算固定資產(chǎn)因使用磨損或科技進(jìn)步而減少的價(jià)值減少的價(jià)值有形損耗：有形損耗： 物理磨損物理磨損 日曬雨淋日曬雨淋

30、機(jī)器機(jī)器房屋、建筑物房屋、建筑物無形損耗：科技進(jìn)步無形損耗：科技進(jìn)步手機(jī)、電腦手機(jī)、電腦為什么要計(jì)提折舊？為什么要計(jì)提折舊？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5050萬元萬元產(chǎn)品產(chǎn)品5 5萬元萬元1 1年損耗年損耗10年使用期限年使用期限貨幣貨幣5 5萬元萬元銷售銷售更新固定資產(chǎn)更新固定資產(chǎn)1010年年5 5萬元萬元/ /年年=50=50萬元萬元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)提取的折舊累計(jì)提取的折舊 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加（原值）增加（原值）減少（原值）減少（原值）現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值折舊的增加額折舊的增加額因固定資產(chǎn)報(bào)廢、因固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售和毀損而轉(zhuǎn)出售和毀損而轉(zhuǎn)銷的折

31、舊額銷的折舊額減少減少固定資產(chǎn)價(jià)值，是固固定資產(chǎn)價(jià)值，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶定資產(chǎn)的抵減賬戶例例6 6：19971997年年1 1月月1 1日，企業(yè)購入一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值日，企業(yè)購入一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值1010萬萬, ,增值稅增值稅稅率稅率17%17%。使用壽命。使用壽命5 5年，請(qǐng)計(jì)算每年應(yīng)提取的折舊額。年，請(qǐng)計(jì)算每年應(yīng)提取的折舊額。 （2 2） 每年提取的折舊每年提取的折舊=100000/5=20000=100000/5=20000（元）（元） 第第1 1年年 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2000020000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2000020000 第第2 25 5年分錄同（年分錄同（2 2）。

32、）。 （3 3） 第第5 5年，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)：年，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 100000100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000100000 （1 1）9797年年1 1月月1 1日日 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊制造費(fèi)用制造費(fèi)用（1 1）1000001000002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002

33、000020000200002000020000200002000020000（3 3）100000100000（3 3）10000010000010000010. 10. 生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程核算圖原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 200020002000200020002000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1140114011401140制造費(fèi)用制造費(fèi)用2002002002003340334033403340全部完工全部完工( (不完工不結(jié)轉(zhuǎn)不完工不結(jié)轉(zhuǎn)) )（ 若未完工，則有余額）若未完工，則有余額）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)11.11.“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”：（資產(chǎn)類、債權(quán)）：（資產(chǎn)類、債權(quán)）

34、 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用分期攤銷分期攤銷已經(jīng)支付已經(jīng)支付的待攤費(fèi)用的待攤費(fèi)用余額：尚未余額：尚未攤銷的費(fèi)用攤銷的費(fèi)用xxxx包括：包括：預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。遵循遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則原則待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300300 100100 100100攤銷攤銷例例6 6：20012001年年1010月月1313日支付日支付20022002年第一季度報(bào)刊費(fèi)年第一季度報(bào)刊費(fèi)300300元。元。1010月月1313日支付時(shí)：日支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 3003002002

35、2002年年1 1月月3131日攤銷報(bào)刊費(fèi)日攤銷報(bào)刊費(fèi)100100元時(shí)：元時(shí)：余額余額 200借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 10010012. 12. “預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”（負(fù)債類）（負(fù)債類） 預(yù)提費(fèi)用是核算企業(yè)先預(yù)提，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是核算企業(yè)先預(yù)提，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。包括：預(yù)提的租金、預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提的借款利息、包括：預(yù)提的租金、預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提的借款利息、預(yù)提的修理費(fèi)等。預(yù)提的修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付實(shí)際支付先預(yù)提先預(yù)提余額：已提取但余額：已提取但 尚未支付尚未支付例例7 7：1 1月月1 1日向銀行借入日向銀行借入3

36、3個(gè)月的短期借款個(gè)月的短期借款1010萬元，月利率萬元，月利率11。 每月應(yīng)支付的利息為每月應(yīng)支付的利息為100,000100,000113=3003=300元元 (1)(1)取得本金時(shí)：取得本金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000 （2 2） 1 1月月3131日日 預(yù)提利息預(yù)提利息100100元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 100100（3 3） 2 2月月2828日，預(yù)提利息日，預(yù)提利息100100元，分錄（元，分錄（2 2）。）。（4 4） 3 3月月3131日還

37、本付息。先預(yù)提利息日還本付息。先預(yù)提利息100100元，再還本付息。元，再還本付息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 100100 借：短期借款借：短期借款 100000100000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 10030001003000銀行存款銀行存款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用100000100000 300 300 100100 100100100100 100100100100 100100 300 300 100000100000短期借款短期借款100000100000 100000100000（4 4） 3

38、3月月3131日還本付息。日還本付息。 借：短期借款借：短期借款 100,000100,000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 200200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,300100,300銀行存款銀行存款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用100000100000 300 300 100100 100100100100 100100 100100 200 200 100000100000短期借款短期借款100000100000 100000100000三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算1.1.產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1 1）勞動(dòng)資料的耗費(fèi)：廠房

39、、建筑物、機(jī)器設(shè)備等）勞動(dòng)資料的耗費(fèi)：廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等（2 2）勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)：原材料、輔助材料、燃料）勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)：原材料、輔助材料、燃料（3 3）活勞動(dòng)的耗費(fèi)：職工薪酬）活勞動(dòng)的耗費(fèi)：職工薪酬（4 4）其他費(fèi)用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用）其他費(fèi)用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用2.2.制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集（1 1）制造費(fèi)用的歸集：找本月記賬憑證）制造費(fèi)用的歸集：找本月記賬憑證 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用（2 2）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：考慮各種間接費(fèi)用的發(fā)生與該種分配標(biāo)準(zhǔn)是否有）

40、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：考慮各種間接費(fèi)用的發(fā)生與該種分配標(biāo)準(zhǔn)是否有因果關(guān)系因果關(guān)系常用分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成常用分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本、直接總成本等。本、直接總成本等。（3 3）制造費(fèi)用分配率）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)的分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)（4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=分配率分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)例例7：請(qǐng)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用：請(qǐng)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500元分配計(jì)入生產(chǎn)成本。元分配計(jì)入生產(chǎn)成本。 （A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工

41、資為兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為14000、6000元）元）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=1850014000+6000=0.925A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=14000元元0.925=12950元元B應(yīng)分配的制造費(fèi)用應(yīng)分配的制造費(fèi)用=6000元元0.925=5550元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 550 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 18 500（1 1）5 5日，生產(chǎn)日，生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料產(chǎn)品領(lǐng)甲材料8600086000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)乙材料產(chǎn)品領(lǐng)乙材料 3200032000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 86

42、 00086 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 00032 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 86 00086 000 乙材料材料 32 00032 000 （2 2）8 8日，日，現(xiàn)金支付廠部人員王華預(yù)借的差旅費(fèi)現(xiàn)金支付廠部人員王華預(yù)借的差旅費(fèi)800800元。元。 五五. .會(huì)計(jì)核算舉例會(huì)計(jì)核算舉例借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王華王華 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800（3 3）1010日，日，購買廠部辦公用品購買廠部辦公用品900900元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900（4 4）11

43、11日，日，王華出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)王華出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650650元，退回現(xiàn)金元，退回現(xiàn)金150150元。元。 （5 5）1313日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200 3200 元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 650650 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王華王華 8 80000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 32003200 貸：原材料貸：原材料潤滑油潤滑油 32003200（6 6）1414日，從銀行存款提取現(xiàn)金日，從銀行存款提取現(xiàn)金6000060000元，備發(fā)職工上月工資。元，備發(fā)職工上月工資。 借：庫存現(xiàn)金 60000 貸：銀行存款 6000

44、0（7 7）1515日，以現(xiàn)金日，以現(xiàn)金6000060000元發(fā)放職工上月工資。元發(fā)放職工上月工資。 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 60000 貸：庫存現(xiàn)金 60000（8 8）1616日，以銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)日，以銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)12001200元，其元，其 中，企業(yè)行政管理部門中，企業(yè)行政管理部門800800元，基本生產(chǎn)車間元，基本生產(chǎn)車間400400元。元。 借：管理費(fèi)用 800 制造費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1200（9 9） 2222日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)20002000元，其中，元，其中，企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門1020102

45、0元，基本生產(chǎn)車間照明用元，基本生產(chǎn)車間照明用980980元。元。 借：管理費(fèi)用 1020 制造費(fèi)用 980 貸：銀行存款 2000（1010）3131日，日，分配分配本月職工工資本月職工工資6800068000元，元，其中：其中： 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資5000050000元（生產(chǎn)元（生產(chǎn)A A產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資3000030000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B 產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資2000020000元）；元）； 車間管理人員工資車間管理人員工資80008000元；元； 企業(yè)行政管理部門人員工資企業(yè)行政管理部門人員工資1000010000元。元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 00

46、0 B產(chǎn)品 20 000 管理費(fèi)用 10 000 制造費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 68 000（1111）3131日，按規(guī)定以職工工資總額的日，按規(guī)定以職工工資總額的14%14%計(jì)提本月福利費(fèi)，其中：計(jì)提本月福利費(fèi)，其中： A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人產(chǎn)品的生產(chǎn)工人42004200元；元； B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人28002800元；元； 車間管理人員車間管理人員11201120元；元； 企業(yè)行政管理部門人員企業(yè)行政管理部門人員14001400元。元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4200 B產(chǎn)品 2800 制造費(fèi)用 1120 管理費(fèi)用 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬福-利費(fèi) 9520（121

47、2）3131日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)90009000元，其中：元，其中： 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間60006000元；企業(yè)行政管理部門元；企業(yè)行政管理部門30003000元。元。 借：管理費(fèi)用 3000 制造費(fèi)用 6000 貸：累計(jì)折舊 9000 （1313）3131日，分配本月制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。日，分配本月制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 （A產(chǎn)品工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)3000小時(shí)，小時(shí)， B產(chǎn)品工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)2000小時(shí)）小時(shí)） A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3000小時(shí)小時(shí)4=12000元元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2000小

48、時(shí)小時(shí)4=8000元元制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=20 0003000+2000=4元元/小時(shí)小時(shí)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品12000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 8000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 20000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （1414）3131日，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中：日，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中： A A產(chǎn)品產(chǎn)品1010萬元，萬元， B B產(chǎn)品產(chǎn)品5 5萬元。萬元。借：庫存商品A產(chǎn)品 100 000 B產(chǎn)品 50 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 100 000 B產(chǎn)品 50 000第三節(jié)第三節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要任務(wù)銷售過程核算的主要任務(wù) 1.

49、確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)；確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)； 2.辦理結(jié)算，收回貨款；辦理結(jié)算，收回貨款； 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； 4.支付銷售費(fèi)用；支付銷售費(fèi)用； 5.計(jì)算和交納銷售稅金；計(jì)算和交納銷售稅金； 6.確定銷售業(yè)務(wù)成果。確定銷售業(yè)務(wù)成果。1 1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”（損益）（損益）: :核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。中所產(chǎn)生的收入。 二、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品 商品流通企業(yè)銷售商品商品流通企業(yè)銷售商品保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單保

50、險(xiǎn)公司簽發(fā)保單 咨詢公司提供咨詢服務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù)軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件 安裝公司提供安裝服務(wù)安裝公司提供安裝服務(wù)商業(yè)銀行對(duì)外貸款商業(yè)銀行對(duì)外貸款 租賃公司出租資產(chǎn)等租賃公司出租資產(chǎn)等均屬于企均屬于企業(yè)為完成業(yè)為完成其經(jīng)營目其經(jīng)營目標(biāo)所從事標(biāo)所從事的經(jīng)常性的經(jīng)常性活動(dòng)活動(dòng)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤XXXXXXXX結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)月末月末XXXX損益類：損益類：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等）收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等）支出類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、支出類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）管理費(fèi)用

51、、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）發(fā)生額都轉(zhuǎn)發(fā)生額都轉(zhuǎn)入入“本年利本年利潤潤”賬戶，賬戶，損益類賬戶損益類賬戶月末無余額月末無余額 若若X XY0Y0，則虧損，余額在借方；，則虧損，余額在借方； 若若Y YX0X0，則盈利，余額在貸方。，則盈利，余額在貸方。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的務(wù)的主次主次分分主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入工業(yè)企業(yè)銷售材料、出租包裝工業(yè)企業(yè)銷售材料、出租包裝物，商業(yè)企業(yè)提供勞務(wù)等。物，商業(yè)企業(yè)提供勞務(wù)等。Y Y X X Y YY YX XX XY YX XX- YX- Y損益（支出）損益（支出）損益（收入）損益（收入）本年利潤本年利潤2. 2. “主營業(yè)務(wù)成本主

52、營業(yè)務(wù)成本”（損益）（損益）核算核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等權(quán)等日?；顒?dòng)日常活動(dòng)中所發(fā)生的成本中所發(fā)生的成本本年利潤本年利潤已售出產(chǎn)已售出產(chǎn)品的成本品的成本xxxxxxxx結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入月末月末主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用是指銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。本年利潤本年利潤xxxxxxxxxxxx3 3 、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”（損益類）（損益類）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加是指銷售

53、過程中應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅金及附加是指銷售過程中應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。xxxx本年利潤本年利潤4 4、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”（損益）（損益）xxxxxxxx結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)月末月末 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 5 5、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”（資產(chǎn)）（資產(chǎn)）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余：尚未收回余：尚未收回 的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款 按購買單位設(shè)明細(xì)賬按購買單位設(shè)明細(xì)賬 如：應(yīng)收賬款如：應(yīng)收賬款大華公司大華公司核算企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接核算企

54、業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 6 6、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”（負(fù)債）（負(fù)債）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的實(shí)際交納的應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交的稅費(fèi)應(yīng)交的稅費(fèi)余額余額: :應(yīng)交未交應(yīng)交未交 的稅費(fèi)的稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅 所得稅所得稅 注：增值稅注：增值稅是以商品（產(chǎn)品）的增值額是以商品（產(chǎn)品）的增值額 為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。 例例11：某零售商店購入一件羊毛衫，價(jià)值某零售商店購入一件羊毛衫，價(jià)值100100元，售出時(shí)賣價(jià)為元，售出時(shí)賣

55、價(jià)為200200元。元。 增值額增值額 = =（200200100100）元）元 = 100= 100（元）（元） 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = = 增值額增值額增值稅率增值稅率 = 100= 10017% = 1717% = 17（元）（元） 增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅是一種價(jià)外稅。 應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交納的增值稅 = = 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 例例22：7 7月月1 1日，企業(yè)購入水晶一批，價(jià)值日，企業(yè)購入水晶一批，價(jià)值10001000元，稅金（元，稅金（1000100017%17%） 170170元，價(jià)稅已用銀行存款支付。元，價(jià)稅已用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資水晶水晶

56、 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170170 貸：銀行存款貸：銀行存款 11701170 應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交納的增值稅 = = 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 例例22：7 7月月1 1日，企業(yè)購入水晶一批，價(jià)值日，企業(yè)購入水晶一批，價(jià)值10001000元，稅金（元，稅金（1000100017%17%） 170170元，價(jià)稅已用銀行存款支付。元，價(jià)稅已用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資水晶水晶 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170170 貸：銀行存款貸：銀行存款 11701170 例例

57、33：7 7月月1515日，企業(yè)將此批水晶加工成水晶項(xiàng)鏈，全部出售出去，日，企業(yè)將此批水晶加工成水晶項(xiàng)鏈，全部出售出去， 價(jià)值價(jià)值40004000元，稅金元，稅金4000400017%17%）680680元，價(jià)稅已收存銀行。元，價(jià)稅已收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 46804680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交值稅（銷項(xiàng)稅額） 680680本月應(yīng)交納的增值稅本月應(yīng)交納的增值稅= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=680-170=510=680-170=510應(yīng)上繳國家的增值稅應(yīng)上繳國家的增值稅85元元（其中：國稅（

58、其中：國稅75%*85元，元， 地稅地稅25%*85元）元）付付170元元增值稅增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）B廠購料廠購料1000元元索取專用發(fā)票索取專用發(fā)票A廠廠銷售銷售（購入）（購入）B廠廠銷售銷售購入購入C廠廠收收255元元增值稅增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）B廠售廠售1500元商品元商品開具專用發(fā)票開具專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 （三聯(lián)）（三聯(lián)）記賬聯(lián)記賬聯(lián) 銷方財(cái)務(wù)科記賬銷方財(cái)務(wù)科記賬抵扣聯(lián)抵扣聯(lián) 由購方交稅務(wù)局抵扣由購方交稅務(wù)局抵扣發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián) 交購方財(cái)務(wù)科記賬交購方財(cái)務(wù)科記賬備注：備注：1只有取得納稅登記號(hào)的一般納稅人才能開只有取得納稅登記號(hào)的一般納稅人才能開 具專用

59、發(fā)票；具專用發(fā)票； 小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務(wù)局開；小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務(wù)局開； 2只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 3取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣7%的稅；的稅； 4小規(guī)模納稅人按（小規(guī)模納稅人按（3%）的增值稅率交稅；）的增值稅率交稅； 5增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 例例4 4：1212月月8 8日，銷售日，銷售#1#1產(chǎn)品產(chǎn)品5050件，件，25002500，收到價(jià)款，收到價(jià)款125,000125,000元，元， 稅款稅款21,25021,250元。價(jià)稅已存入銀行。元。價(jià)稅已存入銀行。

60、借：銀行存款借：銀行存款 146,250146,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 125,000125,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 21,25021,250 例例5 5：1212月月1414日，以銀行存款支付廣告費(fèi)日，以銀行存款支付廣告費(fèi)15,00015,000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 15,00015,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15,00015,000例例6: 6: 1212月月1515日，向新聯(lián)廠售出日，向新聯(lián)廠售出#2#2產(chǎn)品產(chǎn)品8080件，件，1,6001,600元，應(yīng)收回價(jià)款元，應(yīng)收回價(jià)款 128,000128,00