[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)ppt課件

1、交易性金融企業(yè)交易性金融企業(yè)教學(xué)目的：教學(xué)目的： 理解交易性金融資產(chǎn)的含義；理解交易性金融資產(chǎn)的含義； 掌握交易性金融資產(chǎn)的獲得、收到股利和利掌握交易性金融資產(chǎn)的獲得、收到股利和利 息、期末計(jì)量以及處置的核算。息、期末計(jì)量以及處置的核算。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)的獲得、收到股利和利息。交易性金融資產(chǎn)的獲得、收到股利和利息。教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以及處置的核算。交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以及處置的核算。 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 主要是企業(yè)為主要是企業(yè)為賺取差價(jià)賺取差價(jià)為目的從為目的從二級(jí)市場二級(jí)市場購購入

2、的各種入的各種有價(jià)證券有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。，包括股票、債券、基金等。作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件：作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件： A A、持有目的：持有目的：近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售； B B、可識(shí)別金融工具可識(shí)別金融工具，且近期采用，且近期采用短期獲利短期獲利方式進(jìn)展管理；方式進(jìn)展管理； C C、屬于屬于衍生金融工具衍生金融工具：股票、債券、基金：股票、債券、基金 一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念一一賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1 1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 股票債券、基金股票債券、基金-本錢本錢 股票債券、基金股票債券、基金-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 二、交易

3、性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算 o資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值o 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)獲得本錢獲得本錢 出售出售交易性金融資交易性金融資 o 產(chǎn)時(shí)產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢結(jié)轉(zhuǎn)的本錢和和 o 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高公允價(jià)值高 公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目o 于賬面余額的差額于賬面余額的差額 o 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)公允價(jià) o 值低于賬面余額的差額值低于賬面余額的差額o o o余額：持有的交易性金融余額：持有的交易性金融o 資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值o 一賬戶設(shè)置一賬戶設(shè)置2“應(yīng)收股利應(yīng)收股利某單位和某單位和“

4、應(yīng)收利息應(yīng)收利息某單位資產(chǎn)類某單位資產(chǎn)類3“投資收益投資收益股票投資收益等股票投資收益等損益類損益類收入收入4“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 損益類損益類收入收入公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于賬面余額的差額賬面余額的差額 公允價(jià)值公允價(jià)值高于高于賬面余額的差額賬面余額的差額 期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額1 1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)獲得時(shí)獲得時(shí)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)獲得時(shí)的公允價(jià)值獲得時(shí)的公允價(jià)值作為作為其初始確認(rèn)金額，記入其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)本本錢科錢科目。目。 獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包

5、含了已包含了已宣告但尚未發(fā)放宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程，領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程，記入記入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息科目?？颇俊?獲得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的獲得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益投資收益。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)

6、費(fèi)和傭金及其他必要支出。要支出。二二會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 1、股票的會(huì)計(jì)處理、股票的會(huì)計(jì)處理 1 獲得獲得 例例:海華公司海華公司2007年年2月月25日，購入華能公司日，購入華能公司3000股，股，每股每股20元，另手續(xù)費(fèi)元，另手續(xù)費(fèi)300元，共付元，共付 60300元。元。2007年年2月月25日購入：日購入： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票股票-本錢本錢 60 000 公允價(jià)值公允價(jià)值 投資收益投資收益 300 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 300 60 300 或其他貨幣資金或其他貨幣資金存出投資款存出投資款例例: :海華公司海華公司20072007年年2 2

7、月月2525日，購入華能公司日，購入華能公司30003000股，股，每股每股2121元，其中含華能公司元，其中含華能公司1 1月月2020日宣布分派現(xiàn)金股日宣布分派現(xiàn)金股利：每股利：每股1 1元，另手續(xù)費(fèi)元，另手續(xù)費(fèi)300300元，共付元，共付 6 633003300元。元。20072007年年2 2月月2525日購入：日購入： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票本錢本錢 60000公允價(jià)值公允價(jià)值 投資收益投資收益 300交易費(fèi)用交易費(fèi)用 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 華能公司華能公司 3000宣告未發(fā)放股利宣告未發(fā)放股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 63300 海華公司海華公司2007

8、2007年年2 2月月2828日從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股利日從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股利30003000元時(shí)：元時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3000 3000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華能公司華能公司 3000 3000 1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間持有期間的會(huì)計(jì)處理：的會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、揭露放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程，記入為應(yīng)收工程，記入 應(yīng)收股利

9、應(yīng)收股利 或或 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 科目，并科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。計(jì)入當(dāng)期投資收益。 o2 2持有期間的收好處理持有期間的收好處理o例：海華公司例：海華公司20072007年年8 8月從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股月從華能公司分進(jìn)現(xiàn)金股利，每股利，每股2 2元，那么：元，那么：o o借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6000 6000o 貸：投資收益貸：投資收益 6000 6000 3 3 交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。的差額計(jì)

10、入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面余額賬面余額，那么：，那么：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面余額賬面余額，那么分錄相反。，那么分錄相反。例例5 5：華能公司股票：華能公司股票20072007年年1212月月3131日市價(jià)為每股日市價(jià)為每股2525元元那么：那么： 股票公允價(jià)值股票公允價(jià)值=3000=300025=75 00025=75 000 股票賬面金額股票賬面金額=60 000=60 000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000 15 00

11、0 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000 15 0003 3期末計(jì)量期末計(jì)量o假設(shè)：華能公司股票假設(shè)：華能公司股票20072007年年1212月月3131日市價(jià)為每日市價(jià)為每股股1515元那么：元那么：o 股票公允價(jià)值股票公允價(jià)值=3000=300015=45 00015=45 000o 股票賬面金額股票賬面金額=60 000=60 000o o借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000 15 000o 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)o 華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000 15 0001 1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)出售時(shí)的會(huì)計(jì)處

12、理的會(huì)計(jì)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出出售時(shí)的公允價(jià)值售時(shí)的公允價(jià)值與其與其初始入賬金額初始入賬金額之間的之間的差額確認(rèn)差額確認(rèn)為投資收益為投資收益，同時(shí)，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，那么：企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，那么： 借：銀行存款賬面余額借：銀行存款賬面余額 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益差額貸或借：投資收益差額o 同時(shí)，將同時(shí)，將原計(jì)入原計(jì)入該金融資產(chǎn)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出變動(dòng)轉(zhuǎn)出，那么：，那么：o借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益o 貸：投資

13、收益貸：投資收益o 或分錄相反或分錄相反例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股1818元元另付手續(xù)費(fèi)等另付手續(xù)費(fèi)等200200元。那么：元。那么： 實(shí)際收款實(shí)際收款=3 000=3 00018-200=53800 18-200=53800 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值= =60 000+15 000=75 00060 000+15 000=75 000 投資收益投資收益= =53 800-75 000=-21 20053 800-75 000=-21 200 4 4處置處置o借：銀行存款借：銀行存款 53 800 53 800o 投資收

14、益投資收益 21 200 21 200o 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)o 華能股票華能股票本錢本錢 60 000 60 000o 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)o 華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000 15 000o同時(shí)：同時(shí)：o根據(jù)交易性金融資產(chǎn)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)的余額變動(dòng)的余額o o借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000 15 000 o 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 15 000 2 2、債券投資的會(huì)計(jì)處理、債券投資的會(huì)計(jì)處理1 1購券時(shí)不含利息購券時(shí)不含利息 甲公司于甲公司于20072007年年1 1

15、月月1 1日購入日購入A A公司同日發(fā)行的面值為公司同日發(fā)行的面值為4800048000，3 3年期，年利率年期，年利率8%8%的債券，每半年付息一次。的債券，每半年付息一次。 購入時(shí)購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A A公司公司-本錢本錢 48 150 48 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 150 48 150 7 7月月1 1日，紅星廠利息日，紅星廠利息1 9201 92048 00048 000* *8%8%* *6/126/12 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 920 1 920 貸：投資收益貸：投資收益 1 920 1 920 9 9月月2020日，紅星廠將海洋債券

16、全部出售，售日，紅星廠將海洋債券全部出售，售價(jià)價(jià)48 10048 100元另付傭金元另付傭金120120元元 借：銀行存款借：銀行存款 47 980 47 98048 100-12048 100-120 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 海洋債券海洋債券-本錢本錢 48 150 48 150 投資收益投資收益 170 170 1初始本錢初始本錢 獲得本錢：公允價(jià)值獲得本錢：公允價(jià)值 不包括不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期尚未支付的債券利息已到付息期尚未支付的債券利息購入時(shí)購入時(shí)墊付墊付2持有投資期間分得的現(xiàn)金股利和債券利息持有投資期間分得的現(xiàn)金股利和債券利息

17、 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益3投資收益投資收益 =處置收入處置收入-處置時(shí)投資的賬面余額處置時(shí)投資的賬面余額不僅確認(rèn)持有收不僅確認(rèn)持有收益，而且確認(rèn)處益，而且確認(rèn)處置收益置收益 4 4、總結(jié)、總結(jié)第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)一、可供出售金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.1.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的出售的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)，以及，以及沒有被劃分沒有被劃分為持有至到期投資、為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

18、益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活潑的市場應(yīng)當(dāng)在活潑的市場上有報(bào)價(jià)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。產(chǎn)。2.2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn): :企業(yè)企業(yè)“違犯承諾出售或重分類持有至到期投違犯承諾出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為

19、可供出售類分應(yīng)劃分為可供出售類. .3.3.可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的再確認(rèn)再確認(rèn)假設(shè)企業(yè)的持有意圖或才能發(fā)生改變，滿足或假設(shè)企業(yè)的持有意圖或才能發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求、或可供出售金融資產(chǎn)的公分為持有至到期的要求、或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量；或持有可供出售金融資允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量；或持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度；產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度；企業(yè)可以將該企業(yè)可以將該可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資。o2.2.根本特征：根本特征：o 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為直接指定的可

20、供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征個(gè)明顯特征：o1 1在活潑市場上在活潑市場上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以持有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；續(xù)可靠獲得和計(jì)量；o2 2持有意圖不十清楚確。持有意圖不十清楚確。o 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于區(qū)別就在于持有目的的不同。持有目的的不同。二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量一可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量1.1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)的可供出售金融資

21、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 假設(shè)獲得該金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中假設(shè)獲得該金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含包含了已到了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的，現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。2.2. 持有至到期投資重分類為持有至到期投資重分類為可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)，并以產(chǎn)，并以公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 重分類日，該投資的重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益間的差額計(jì)

22、入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。二可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1. 1. 權(quán)益性投資權(quán)益性投資持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。債權(quán)性投資計(jì)入投資收益。債權(quán)性投資，按，按實(shí)際利率法計(jì)實(shí)際利率法計(jì)算算的利息收入計(jì)入的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積其他其他資本

23、公積。資本公積。 o 實(shí)際利率法又稱實(shí)際利率法又稱“實(shí)際利息法實(shí)際利息法o 是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券帳面價(jià)值計(jì)算債券帳面價(jià)值計(jì)算;o 按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷的溢價(jià)，即為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)?；蛘蹆r(jià)。o 實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià)實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià), ,其其實(shí)實(shí)溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來的的. .計(jì)算方法如下計(jì)算方法如下: : o1 1、按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用、按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用

24、= = 期初債券期初債券的帳面價(jià)值的帳面價(jià)值 * * 實(shí)際利率實(shí)際利率 o2 2、按照面值計(jì)算的利息、按照面值計(jì)算的利息 = = 面值面值 * * 票面利率票面利率o o3 3、在、在溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額 = = 按照面值計(jì)算的利息按照面值計(jì)算的利息 - - 按照實(shí)際利率計(jì)算的利按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用息費(fèi)用 o4 4、在、在折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額 = = 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 - - 按照面值計(jì)算按照面值計(jì)算的利息的利息 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債

25、表日對(duì)可供出售金融資對(duì)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證據(jù)說明該可產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證據(jù)說明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按獲得的價(jià)款與獲得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。三可供出售

26、金融資產(chǎn)的處置計(jì)量三可供出售金融資產(chǎn)的處置計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)的初始確認(rèn)金額重分類時(shí)確認(rèn)的重分類時(shí)確認(rèn)的初始投資本錢初始投資本錢資產(chǎn)負(fù)債表日其資產(chǎn)負(fù)債表日其公價(jià)值高于賬面價(jià)公價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額值的金額資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額值低于賬面價(jià)值的金額出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值。出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)余額余額: :可供出售金可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值融資產(chǎn)的公允價(jià)值 一一賬戶設(shè)賬戶設(shè)置置本賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別設(shè)本賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)

27、類別和品種，分別設(shè)置置“本錢、本錢、“利息調(diào)整、利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)計(jì)利息、“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)賬戶。動(dòng)等明細(xì)賬戶。二可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 面值面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已到期但尚未發(fā)放的債券利息已到期但尚未發(fā)放的債券利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)際支付款項(xiàng)實(shí)際支付款項(xiàng)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 可供出可供出售的售的債債權(quán)性權(quán)性金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 應(yīng)收股利應(yīng)收

28、股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)際支付款項(xiàng)實(shí)際支付款項(xiàng) 可供出可供出售的售的權(quán)權(quán)益性益性金金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 取取得得時(shí)時(shí)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理時(shí)間時(shí)間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利：被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益可供出可供出售售權(quán)益權(quán)益工具工具計(jì)息時(shí)：計(jì)息時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 名義利息名義利息貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際利息實(shí)際利息借或貸借或貸: :可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額可供可供出售出售債券債券持有持有期間期間會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理時(shí)

29、間時(shí)間期期末末計(jì)計(jì)量量資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值賬面余額公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值賬面余額貸：資本公積其他資本公積或相反貸：資本公積其他資本公積或相反借借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額 貸貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累 計(jì)損失金額計(jì)損失金額 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 差額差額可供可供出售出售金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生發(fā)生減值減值借借：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值 可供出售

30、金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 賬面余額賬面余額貸或借貸或借：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 差額差額持有持有至到至到期投期投資重資重分類分類可供可供出售出售金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)持有持有期間期間會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理時(shí)間時(shí)間借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 賬面余額賬面余額 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 原計(jì)入公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額原計(jì)入公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸：投資收益貸：投資收益 差額差額處置處置會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理時(shí)間時(shí)間 例例5-115

31、-11乙公司于乙公司于20206 6年年7 7月月1313日從二級(jí)市場購日從二級(jí)市場購入股票入股票l 000 000l 000 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)l5l5元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)30 00030 000元；元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有該股票。該股票日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為當(dāng)時(shí)的市價(jià)為1616元。元。20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股股l3l3元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用13 0001

32、3 000元。假定不考慮其他元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：1 120206 6年年7 7月月1313日，購入股票日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 l5 030 000l5 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 l5 030 000l5 030 0002 220206 6年年l2l2月月3131日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)970 000970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000o3 3202

33、07 7年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票o借：銀行存款借：銀行存款 l2 987 000l2 987 000o資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000o投資收益投資收益 2 043 0002 043 000o 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)o 本錢本錢 l5 030 000l5 030 000o 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000970 000 例例5-12205-12201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 10 160 000160 000元含交易費(fèi)用元含交易費(fèi)用10 00010 000元和已宣揭露放現(xiàn)

34、元和已宣揭露放現(xiàn)金股利金股利150 000150 000元，購入乙公司發(fā)行的股票元，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 2 000 000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%0.5%。甲公司將。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。1 12020l l年年5 5月月6 6日，購入股票：日，購入股票： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 l50 000l50 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 l0 010 000l0 010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 l0 160 000l0 160 000o 20 201 1年年5 5月月1010日，甲公