第05章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)第五章第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿本本章章導(dǎo)導(dǎo)航航 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1.1 5.1.1 審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)證據(jù)的含義和特性1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義 定義定義:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù): “審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是CPA為了得出為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。和其他信息

2、?！?.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)并不完全都是會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)并不完全都是會(huì)計(jì)證據(jù); 并不是所有的會(huì)計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù)并不是所有的會(huì)計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù).審計(jì)證據(jù)的形成審計(jì)證據(jù)的形成:基本資料基本資料經(jīng)驗(yàn)證經(jīng)驗(yàn)證真實(shí)資料真實(shí)資料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)重要性重要性審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)區(qū)分審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)區(qū)分審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)區(qū)分：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)區(qū)分：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù):指指CPA對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷,據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn).主要包括主要包括法律依據(jù)和理論依

3、據(jù)等法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度 3、預(yù)算、計(jì)劃、合同、預(yù)算、計(jì)劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)案例分析案例分析 一個(gè)中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，一個(gè)中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共天共報(bào)銷差旅費(fèi)用報(bào)銷差旅費(fèi)用21000元。元。 被審對(duì)象被審對(duì)象（差旅費(fèi)用報(bào)銷（差旅費(fèi)用報(bào)銷）審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論（是否合理？）（是否合理？）如何收集證據(jù)？如何收集證據(jù)？什么是審計(jì)證據(jù)？什么是審計(jì)證據(jù)？什么是審計(jì)依據(jù)？

4、什么是審計(jì)依據(jù)？5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)被審計(jì)事項(xiàng)被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)v5.1 .2 審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的分類1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù):是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的,用以用以 確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證

5、據(jù)。實(shí)際觀察或清點(diǎn)實(shí)際觀察或清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)的“存在存在或發(fā)生或發(fā)生”的認(rèn)定的認(rèn)定局限性局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價(jià)所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價(jià)/價(jià)值價(jià)值實(shí)物證據(jù) 最有證明力證據(jù)，只能講具有較強(qiáng)證明力 概念兩重性強(qiáng)：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計(jì)）證明不了所有權(quán)不能反映實(shí)物質(zhì)量不能反映價(jià)值取證范圍有限5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2.書面證據(jù)：是以文字記載的內(nèi)容來(lái)證明書面證據(jù)：是以文字記載的內(nèi)容來(lái)證明 被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。你知道哪些是你知道哪些是屬于書面證據(jù)屬于書面證據(jù)嗎？嗎？會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)議資料、會(huì)議資料、合同等。合同等。書面證據(jù)（文

6、件證據(jù)）書面證據(jù)（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差內(nèi)容外部外部 CPA手中外部 被審計(jì)單位手中 CPA內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過(guò)多信賴） CPA動(dòng)手編制計(jì)算表、分析法、測(cè)試表內(nèi)部 經(jīng)第三方確認(rèn) 外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部?jī)?nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號(hào)內(nèi)部單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會(huì)計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件3.口頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)口頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 這類證據(jù)可靠性較

7、差，證明力較小，本身并不足這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。的支持。其主要作用是其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，發(fā)掘一些重要的線索，從而有從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。更為可靠的證據(jù)。 在審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)過(guò)程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲

8、得被詢問(wèn)者的簽名必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。確認(rèn)。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理?xiàng)l件、水平、各種管理?xiàng)l件、水平高，則其提供高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性小誤的可能性小 環(huán)境證據(jù)一般不環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)屬于基本證據(jù)，但它可以幫助，但它可以幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的

9、環(huán)境，是CPA進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，環(huán)境證據(jù)的作用是環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)?？梢灾С制渌C據(jù)。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類（1）直接證據(jù)：是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明 力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì) 事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。（2）間接證據(jù)：又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只 起間接作用，需要與其他證據(jù) 結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、 核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的 資料和事實(shí)。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)3.按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類（1）自然證據(jù)：）自然證據(jù)：是指審計(jì)

10、人員在其審計(jì)過(guò)程中是指審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中 隨時(shí)可以獲得的、不需要加工隨時(shí)可以獲得的、不需要加工 的資料和事實(shí)。的資料和事實(shí)。（2）加工證據(jù)：）加工證據(jù)：是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親 自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行 分析、整理、歸類和制作所形成分析、整理、歸類和制作所形成 的較系統(tǒng)和明晰的資料，如現(xiàn)金的較系統(tǒng)和明晰的資料，如現(xiàn)金 盤點(diǎn)表等。盤點(diǎn)表等。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類按審計(jì)證據(jù)的重要性分類（1）基本證據(jù)：）基本證據(jù)： 是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)、是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)、 作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用作出審計(jì)

11、結(jié)論具有直接影響作用 的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。（2）輔助證據(jù)：）輔助證據(jù)：是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充， 補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證據(jù)。補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)：）矛盾證據(jù)：是指證明的方向與基本證據(jù)相反，是指證明的方向與基本證據(jù)相反， 或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一 致致 的證據(jù)。的證據(jù)。按審計(jì)目標(biāo)擬定審按審計(jì)目標(biāo)擬定審計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃確定內(nèi)容確定內(nèi)容決定來(lái)源決定來(lái)源明確方法明確方法審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集整理證據(jù)資料整理證據(jù)資料5.1 .3 審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集收集收集程序程序注意：盤點(diǎn)前有計(jì)劃；注意：盤

12、點(diǎn)前有計(jì)劃； 原則上，對(duì)盤點(diǎn)對(duì)象的全部物質(zhì)應(yīng)同時(shí)進(jìn)原則上，對(duì)盤點(diǎn)對(duì)象的全部物質(zhì)應(yīng)同時(shí)進(jìn) 行實(shí)地盤點(diǎn)；行實(shí)地盤點(diǎn)； 盤點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫盤點(diǎn)表。盤點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫盤點(diǎn)表。 監(jiān)盤只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，卻不能監(jiān)盤只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn) 的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。5.1 .3 審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集 收集審計(jì)證據(jù)的途徑很多，常見(jiàn)的有以下幾種：1.1.監(jiān)盤監(jiān)盤 監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)

13、證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)2.觀察觀察 觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，從而取得環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 觀察所取得的審計(jì)證據(jù)不具有充分性，需觀察所取得的審計(jì)證據(jù)不具有充分性，需要有其他證據(jù)佐證。要有其他證據(jù)佐證。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)3.詢問(wèn) 詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程?？陬^詢問(wèn)口頭詢問(wèn)口頭證據(jù)口頭證據(jù) 4.函證：是查詢的一種（書面查詢），

14、是指函證：是查詢的一種（書面查詢），是指CPA為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向?yàn)橛∽C被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。第三者發(fā)函詢證的一種方法。（1）肯定式函證）肯定式函證： 要求被詢證對(duì)象在收到函證信件要求被詢證對(duì)象在收到函證信件后，不論后，不論 “是是”、“否否”都應(yīng)給予回函確認(rèn)或否定。都應(yīng)給予回函確認(rèn)或否定。（積極式函證積極式函證）（2）否定式函證：指被函證對(duì)象在收到函證信件后，）否定式函證：指被函證對(duì)象在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒(méi)有差異，則不必回函答復(fù)。（復(fù)，如認(rèn)為沒(méi)

15、有差異，則不必回函答復(fù)。（消極式函消極式函證證）5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.檢查檢查 檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)6.重新計(jì)算：重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。 適用范圍：憑證、帳簿、報(bào)表中適用范圍：憑證、帳簿、報(bào)表中 有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算 橫向、縱向加總的驗(yàn)算橫向、縱向加總的驗(yàn)算5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重

16、新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序 分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 .4 審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定1.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性 審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對(duì)

17、客觀存在計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對(duì)客觀存在 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其變化的真實(shí)描寫。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其變化的真實(shí)描寫。真實(shí)性包括哪些內(nèi)真實(shí)性包括哪些內(nèi)容呢？容呢？5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)具體包括：具體包括： 1.審計(jì)證據(jù)必須是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全真實(shí)的描寫，而審計(jì)證據(jù)必須是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全真實(shí)的描寫，而不能在其中夾雜審計(jì)人員的主觀意見(jiàn)。不能在其中夾雜審計(jì)人員的主觀意見(jiàn)。 2.審計(jì)證據(jù)中的時(shí)間、地點(diǎn)、事實(shí)、當(dāng)事人等都要審計(jì)證據(jù)中的時(shí)間、地點(diǎn)、事實(shí)、當(dāng)事人等都要正確無(wú)誤。正確無(wú)誤。 3.審計(jì)證據(jù)所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的環(huán)境、條件、審計(jì)證據(jù)所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的環(huán)境、條件、因果關(guān)系也必須因果關(guān)系也必須 真實(shí)可靠。真實(shí)可靠。 4

18、.審計(jì)證據(jù)中各種數(shù)字、計(jì)量單位必須正確。審計(jì)證據(jù)中各種數(shù)字、計(jì)量單位必須正確。 5.審計(jì)證據(jù)的語(yǔ)言要求明晰、簡(jiǎn)潔。審計(jì)證據(jù)的語(yǔ)言要求明晰、簡(jiǎn)潔。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性 審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。 區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以價(jià)值（金額的大?。┳鳛閮r(jià)值（金額的大?。┳鳛?評(píng)價(jià)的依據(jù)。評(píng)價(jià)的依據(jù)。 除了價(jià)值因素之外，還應(yīng)考慮審計(jì)除了價(jià)值因素之外，還應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量問(wèn)題。證據(jù)本身的質(zhì)量問(wèn)題。3審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性是指證據(jù)的可靠程度

19、。審計(jì)證據(jù)的可信性是指證據(jù)的可靠程度。 （1）外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審）外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式）以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。在的審計(jì)證

20、據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。證據(jù)更可靠。 5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的充分性）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審證據(jù)的最低數(shù)

21、量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效率、效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量率、效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量范圍降到最低限度。范圍降到最低限度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：下列主要因素：（1）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員

22、的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（4）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮：此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮： （1）經(jīng)濟(jì)因素。由于審計(jì)工作受到成本）經(jīng)濟(jì)因素。由于審計(jì)工作受到成本效益效益原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以合理的時(shí)間和合原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以合理的時(shí)間和合理的成本取得充分的證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常理的成本取得充分的證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常面臨一種決策，那就是增加時(shí)間和成本能否給常面臨一種決策，那就是增加時(shí)間和成本能否

23、給審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量帶來(lái)相應(yīng)的效益。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量帶來(lái)相應(yīng)的效益。 （2）總體規(guī)模與特征。在現(xiàn)代審計(jì)中，對(duì)很多）總體規(guī)模與特征。在現(xiàn)代審計(jì)中，對(duì)很多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目都采用抽樣的方法來(lái)收集證據(jù)。通會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目都采用抽樣的方法來(lái)收集證據(jù)。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多 5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)余額、列報(bào)(包括披露包括披露)的相

24、關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力 審計(jì)證據(jù)的證明力是在上述真實(shí)性、審計(jì)證據(jù)的證明力是在上述真實(shí)性、重要性和充分性的基礎(chǔ)之上形成的。審重要性和充分性的基礎(chǔ)之上形成的。審計(jì)證據(jù)的證明力不僅需要真實(shí)性，而且計(jì)證據(jù)的證明力不僅需要真實(shí)性，而且必須具備重要性和充分性。必須具備重要性和充分性。 一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位對(duì)審

25、計(jì)證據(jù)的一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反之，支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反之， 對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越大，其證明力就對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。越弱。6. 審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)應(yīng)該取得足夠具有應(yīng)該取得足夠具有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)理理論論上上 審計(jì)證據(jù)的效用、審計(jì)證據(jù)的效用、鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的成本之間的關(guān)系成本之間的關(guān)系經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)性性1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列五組證據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列五組證據(jù)： (1)銷貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票。銷貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票。 (2)

26、審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的盤點(diǎn)存貨記錄。審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的盤點(diǎn)存貨記錄。 (3)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄。人的記錄。 (4)被審計(jì)單位管理層聲明書與律師聲明書。被審計(jì)單位管理層聲明書與律師聲明書。 (5)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更可靠。原因要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更可靠。原因是什么是什么? 案例分析案例分析1 1 更可靠的審計(jì)證據(jù)是：更可靠的審計(jì)證據(jù)是： (1) (1)購(gòu)貨發(fā)票；購(gòu)貨發(fā)票；(

27、2)(2)審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄；記錄；(3)(3)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函；函；(4)(4)律師聲明書；律師聲明書；(5)(5)銷貨發(fā)票副本。銷貨發(fā)票副本。案例分析案例分析 1 1 講評(píng)講評(píng) 2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師張旭在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張旭在對(duì)ABCABC公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究、評(píng)價(jià)之公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究、評(píng)價(jià)之后，發(fā)現(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)ABCABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況： (1)(1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)。所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)。 (2)(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的產(chǎn)成品可

28、能已計(jì)人存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的產(chǎn)成品可能已計(jì)人存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 (3)(3)由由XYZXYZ公司代管的公司代管的A A材料可能并不存在。材料可能并不存在。 (4)XYZ(4)XYZ公司存放于公司存放于ABCABC公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的B B材料可能已計(jì)入材料可能已計(jì)入ABCABC公司存貨項(xiàng)目。公司存貨項(xiàng)目。 (5)(5)存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。 (6)ABC(6)ABC公司以前年度未曾接受過(guò)審計(jì)。公司以前年度未曾接受過(guò)審計(jì)。 要求：要求： (1)(1)為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，張旭應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性

29、程為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，張旭應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么序是什么? ? (2) (2)張旭執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)張旭執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)? ? (3) (3)張旭執(zhí)行各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的審計(jì)證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種張旭執(zhí)行各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的審計(jì)證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類類? ?案例分析案例分析2 2序號(hào)序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的種類(1)(1)對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤除所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適除所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適當(dāng)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性以外的所有當(dāng)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性以外的所有審計(jì)目

30、標(biāo)審計(jì)目標(biāo)實(shí)物證據(jù)、口頭實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)證據(jù)(2)(2)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)書面證據(jù)(3)(3)向向XYZXYZ公司進(jìn)行函證公司進(jìn)行函證存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性、所存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性、所有權(quán)歸屬性有權(quán)歸屬性書面證據(jù)書面證據(jù)(4)(4)詢問(wèn)管理層，審閱相關(guān)合詢問(wèn)管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向同與信函，并向XYZXYZ公司公司進(jìn)行函證進(jìn)行函證所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適當(dāng)所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適當(dāng)性性口頭證據(jù)、書面口頭證據(jù)、書面證據(jù)證據(jù)(5)(5)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與有關(guān)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法

31、規(guī)要求比較計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、報(bào)表反映逶當(dāng)性計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、報(bào)表反映逶當(dāng)性書面證據(jù)書面證據(jù)(6)(6)對(duì)上一年度存貨記錄進(jìn)行對(duì)上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱適當(dāng)審閱報(bào)表反映適當(dāng)性報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)書面證據(jù)案例分析案例分析2講評(píng)講評(píng)5.2.1 審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是審計(jì)將審計(jì)工作底稿是審計(jì)將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性一定的格式編制的檔案性原始文件。原始文件。5.2.2 審計(jì)工

32、作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿1.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制3.有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)4.便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告5.便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃5.2.3 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。 一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容包括：(1)有關(guān)被審計(jì)單位基本情況的調(diào)查記錄和資料； (2)重要的法律文件、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄和副本； (3)有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等遵守情況的調(diào)查 記錄與分析評(píng)價(jià)意見(jiàn)；(4)審計(jì)工作組織中組織、計(jì)劃管理和控制情況的記錄和資料；(5)與其他審計(jì)人員、專家和第三者溝通的有關(guān)資料副本； (6)向被審計(jì)單位提供，或與被審計(jì)單位有關(guān)人員商討有關(guān)審計(jì)事務(wù)的信件或記錄的副本；(7)審計(jì)人員關(guān)于重要審計(jì)問(wèn)題得出的結(jié)論；(8)形成審計(jì)報(bào)告所參照的會(huì)計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告的副本； (9)其他與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的記錄和資料。5.2 審計(jì)