財務會計學第05章長期股權(quán)投資

1、財務會計學第05章長期股權(quán)投資第一頁，共60頁。2教學要求與目的掌握長期股權(quán)投資的初始計量/后續(xù)計量成本法/權(quán)益法核算第二頁，共60頁。3 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資初始計量長期股權(quán)投資初始計量 第三頁，共60頁。一、長期股權(quán)投資核算范圍范圍第四頁，共60頁。5控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，

2、被投資單位為其子公司。公司。共同控制共同控制，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方需要分享控制權(quán)的投資方 一致同意時存在。投資企業(yè)一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施控制的，被投資單位為其與其他方對被投資單位實施控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。合營企業(yè)。重大影響重大影響，對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的，對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共

3、同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。第五頁，共60頁。6二、長期股權(quán)投資初始計量二、長期股權(quán)投資初始計量（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 1、同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資、同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)期股權(quán)投資成本，

4、如有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應借記金股利，應借記“應收股利應收股利”，差額調(diào)整資本，差額調(diào)整資本公積和留存收益（下同）。公積和留存收益（下同）。第六頁，共60頁。（四）初始計量（四）初始計量第五條第五條 企業(yè)企業(yè)合并形成合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照以下方法確定初始投資成本：的長期股權(quán)投資，應當按照以下方法確定初始投資成本： 同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終最終控制方合并財務報表中

5、的賬面價值的份額控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。沖減的，調(diào)整留存收益。變動：變動：“被合并方所有者權(quán)益的賬面價值被合并方所有者權(quán)益的賬面價值” “” “被合并方所有者權(quán)益在最被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值終控制方合并財務報表中的賬面價值”解釋公告第解

6、釋公告第6 6號：號：被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購來的情況被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購來的情況第七頁，共60頁。8例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，集團的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的80%，同日乙公司，同日乙公司所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的賬面價值賬面價值為為1000萬元。萬元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款貸：銀行存款720 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 80（2）若甲公司

7、支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資800資本公積資本公積資本溢價資本溢價100貸：銀行存款貸：銀行存款900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 。第八頁，共60頁。（四）初始計量（四）初始計量20142014新準則：新準則：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按

8、照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第九頁，共60頁。102）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應按所取得的按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留

9、存收益益【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780（130060%）貸：股本600 資本公積股本溢價180 第十頁，共60頁。112、非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投、非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定1）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)）按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上相關(guān)稅費扣除行的權(quán)益性證券的公允價值加上相關(guān)稅費扣除應收股利計量應收股利計量2）放棄資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差

10、額計入）放棄資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益合并當期損益例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè)購入乙企業(yè)60的股權(quán)，作為合并對價的非的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為流動資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，其目前市萬元，其目前市場價格為場價格為9000萬元。萬元。第十一頁，共60頁。12企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為9000萬元萬元2000萬元計入合并當期損益萬元計入合并當期損益借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn) 7000 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 2000 第十二頁，共60頁。133）如放棄的資產(chǎn)

11、為庫存商品等時，應視同銷）如放棄的資產(chǎn)為庫存商品等時，應視同銷售，按商品的售價加上稅金及相關(guān)費用等確售，按商品的售價加上稅金及相關(guān)費用等確認投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。認投資成本，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品第十三頁，共60頁。14（二）企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 按照實際支付的購買價款（包括

12、直接相關(guān)費用、按照實際支付的購買價款（包括直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。若稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨“應收股利應收股利”，不計長期股權(quán)投資成本（下，不計長期股權(quán)投資成本（下同）。同）。第十四頁，共60頁。15例 A企業(yè)于2005年4月1日購入甲公司的股份100000股，每股價格15元，另付相關(guān)稅費5000元。所支付的價款中每股含有0.1元的現(xiàn)金股利。A企業(yè)購入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準備長期持有。4月1日購買時的會計分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資甲公司149500

13、0 應收股利 10000 貸：銀行存款 1505000第十五頁，共60頁。20142014新準則：新準則：第六條第六條 除除企業(yè)企業(yè)合并合并形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。直接相關(guān)的費用、稅

14、金及其他必要支出。注：注：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費以及其他相關(guān)管理費用，在發(fā)生時計入當期損益中介費以及其他相關(guān)管理費用，在發(fā)生時計入當期損益解釋解釋公告第公告第4 4號號第十六頁，共60頁。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值值作為初始投資成本。作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應當按照企業(yè)會計準直接相關(guān)的費用，應當按照企業(yè)會計準則則第第3737號號金融工具列報

15、金融工具列報的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定確定。確定。第十七頁，共60頁。182、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠俊纠?007年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價萬股作為對價向向A公司投資，每股面值為

16、公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股元，實際發(fā)行價為每股3元。不元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資300貸：股本貸：股本100資本公積資本公積股本溢價股本溢價200第十八頁，共60頁。193、投資者投入的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公不公允允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認確認第十九頁，共60頁。20第二節(jié) 長期股

17、權(quán)投資后續(xù)計量u 成本法成本法u 權(quán)益法權(quán)益法u長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值第二十頁，共60頁。21一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）適用范圍（一）適用范圍成本法，是指股權(quán)投資按投資成本計價的方法。成本法，是指股權(quán)投資按投資成本計價的方法。1 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，例如母公司對子公司投資，采用期股權(quán)投資，例如母公司對子公司投資，采用成本法核算成本法核算2 2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且并且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠在活躍市場中沒有報價、公允價

18、值無法可靠計量的長期股權(quán)投資計量的長期股權(quán)投資第二十一頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量成本法成本法第七條第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應當投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算。采用成本法核算。 取消對成本法的調(diào)整取消對成本法的調(diào)整原原2 2號準則規(guī)定：號準則規(guī)定：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用本投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。新準則規(guī)定：新準則規(guī)定：投資方在編制合并財務報表時，不

19、需要再以權(quán)益法調(diào)整后進行抵銷了，投資方在編制合并財務報表時，不需要再以權(quán)益法調(diào)整后進行抵銷了，只要符合合并財務報表準則相關(guān)規(guī)定即可。只要符合合并財務報表準則相關(guān)規(guī)定即可。原第四類投資原第四類投資列入列入“22“22號準則號準則金融工具確認和計量金融工具確認和計量”（投資企業(yè)對被（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按照成本法核算）公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按照成本法核算）第二十二頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量成本法成本法第八條

20、第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。當確認為當期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益原原2 2號準則規(guī)定：號準則規(guī)定：投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)

21、金股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回。股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回。新準則規(guī)定：新準則規(guī)定：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益（解釋公告第期投資收益（解釋公告第3 3號）號）第二十三頁，共60頁。24一、長期股權(quán)投資的成本法（二）核（二）核 算算 方方 法法1 1. .長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量。追加或收回長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量。追加或收回投資時，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資時，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2 2. .投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告分派的現(xiàn)投資企業(yè)應當按照享有被

22、投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認投資收益。金股利或利潤，確認投資收益。第二十四頁，共60頁。25一、長期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)于企業(yè)于2002008 8年年7 7月月1 1日購入丁公司股份日購入丁公司股份8000080000股，股，每股價格每股價格9 9元，另付相關(guān)稅費元，另付相關(guān)稅費30003000元，占丁公司有元，占丁公司有表決權(quán)資本的表決權(quán)資本的5%5%，準備長期持有。丁公司，準備長期持有。丁公司2002008 8年度年度實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤640000640000元。丁公司于元。丁公司于2002009 9年年4 4月月1010日第日第一次對一次對A A企業(yè)宣派利潤，分派企

23、業(yè)宣派利潤，分派2008年度的現(xiàn)金股利，年度的現(xiàn)金股利，每股每股0.3元。元。A企業(yè)的會計處理如下：企業(yè)的會計處理如下： 第二十五頁，共60頁。262008年年7月月1日購買投資的分錄編制如下：日購買投資的分錄編制如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丁公司丁公司 723000 貸：銀行存款貸：銀行存款 723000 2002009 9年年4 4月月1010日第一次分得現(xiàn)金股利時：日第一次分得現(xiàn)金股利時： 借：應收股利借：應收股利 2400024000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 24000第二十六頁，共60頁。27一、長期股權(quán)投資的成本法例例A A企業(yè)企業(yè)2002009 9年

24、年7 7月月1 1日向企業(yè)投資，企業(yè)日向企業(yè)投資，企業(yè)20092009年形成凈利潤年形成凈利潤120120萬元，其中萬元，其中1-61-6月份形成凈利月份形成凈利潤潤5050萬元，企業(yè)的持股比例為萬元，企業(yè)的持股比例為10%10%。企業(yè)。企業(yè)20092009年末宣告分派當年現(xiàn)金股利年末宣告分派當年現(xiàn)金股利8080萬元。萬元。A企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理如下：如下： 借：應收股利借：應收股利 8000080000 貸：投資收益貸：投資收益股利收入股利收入 8000080000第二十七頁，共60頁。28一、長期股權(quán)投資的成本法3 3、被投資單位分派股票股利的處理：、被投資單位分派股票股利的處理：

25、 股票股利不作為一種收益加以確認。為股票股利不作為一種收益加以確認。為反映收到股票股利的情況，企業(yè)應反映收到股票股利的情況，企業(yè)應在備查在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少。資成本的減少。 成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股利成本法下，投資企業(yè)只有收到現(xiàn)金股利時，才做會計處理。時，才做會計處理。第二十八頁，共60頁。29二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ( (一）適一）適 用用 范范 圍圍權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本計權(quán)益法是指股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動

26、對投資的賬面價值進行調(diào)整的益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。方法。投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應采用權(quán)益法核算。如響的長期股權(quán)投資，應采用權(quán)益法核算。如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。 第二十九頁，共60頁。30二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）核（二）核 算算 方方 法法權(quán)益法下在會計核算上解決三個問題：權(quán)益法下在會計核算上解決三個問題：1 1、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）、初始投資成本的調(diào)整（投資成本）2 2、投資企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)凈損益時的、投資企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)凈損益時的會計處理（損益調(diào)整）會

27、計處理（損益調(diào)整）3 3、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)益、投資企業(yè)在被投資單位其他所有者權(quán)益變化時的會計處理（其他權(quán)益變動）變化時的會計處理（其他權(quán)益變動）第三十頁，共60頁。31二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整比較投資成本與投資時占被投資單位可辨比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計入當期損益投資成本小：差額計入當期損益第三十一頁，共60頁。32例例A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被

28、投資單位可辨認凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價公允價值值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影響，則大影響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司投資成本公司投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000第三十二頁，共60頁。33如投資時如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則萬元，則A公司應進行的處理為：公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 投資成本投資成本 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200

29、00000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000000第三十三頁，共60頁。34二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法2.2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理 1 1）投資損益的確認投資損益的確認被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按所持表決權(quán)資本比例計算投資企業(yè)應按所持表決權(quán)資本比例計算應享有的應享有的份額或承擔的虧損，增加或減少股權(quán)投資的賬面份額或承擔的虧損，增加或減少股權(quán)投資的賬面價值價值，并確認為當期投資損益。，并確認為當期投資損益。第三十四頁，共60

30、頁。352）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算的應分時，投資企業(yè)按持股比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)沖減長期股權(quán)投資投資的賬面價值。的賬面價值。第三十五頁，共60頁。36二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法3）超額虧損的確認）超額虧損的確認 被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)計被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)計算應負擔的份額，算應負擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面減少長期股權(quán)投資的賬面價值，價值，并確認為當期投資損失。具體順序為：并確認為當期投資損失。具體順

31、序為： 2.2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理 第三十六頁，共60頁。37（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（賬面余額沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（賬面余額-減值）；減值）；（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應）長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目的賬面價值；長期應收項目的賬面價值；（3）經(jīng)過上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承擔）經(jīng)過上述處理，投資企業(yè)按照合同仍承擔額外義務的，按預計承擔的義務確認

32、為預計負額外義務的，按預計承擔的義務確認為預計負債，計入當期投資損失；債，計入當期投資損失；（）（）在進行上述處理后，如果還存在未確認在進行上述處理后，如果還存在未確認虧損，應當在備查簿中登記，等以后年度實現(xiàn)虧損，應當在備查簿中登記，等以后年度實現(xiàn)盈利時，再予以沖減。盈利時，再予以沖減。第三十七頁，共60頁。38如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按與如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按與上述相反的順序處理，沖銷未確認的虧損，上述相反的順序處理，沖銷未確認的虧損，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益及實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位

33、凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。益。第三十八頁，共60頁。39例A企業(yè)于2004年1月1日以900000元價款獲得乙企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，投資日乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等。2004年度乙企業(yè)全年實凈利潤500000元， 2005年2月18日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2005年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損 3000000元；2006年乙企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤800000元。雙方采用的會計政策、會計期間相雙方采用的會計政策、會計期間相同。同。有關(guān)會計處理如下： 第三十九頁，共60頁。40(1)(1)投資時：投資時

34、： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙（成本）乙（成本）900000900000 貸貸: :銀行存款銀行存款 900000 900000 (2) (2)20042004年年1212月月3131日確認投資收益：日確認投資收益： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)整損益調(diào)整)200000)200000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益20000020000020042004年末年末“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面賬戶的賬面余額余額9000009000002000002000001100000(1100000(元元) )第四十頁，共60頁。41 (3)

35、2005 (3)2005年年2 2月月1818日宣派現(xiàn)金股利時：日宣派現(xiàn)金股利時： 借：應收股利借：應收股利乙乙120 000120 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙乙( (損益調(diào)整損益調(diào)整)120 )120 000000 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額賬戶的賬面余額11000001100000120000120000980000(980000(元元) ) 第四十一頁，共60頁。42(4)(4)20052005年年1212月月3131日確認應負擔的虧損為：日確認應負擔的虧損為：12000001200000元，未確認的虧損元，未確認的虧損220000220000

36、元只在元只在備查簿中登記。確認投資損失時備查簿中登記。確認投資損失時借：投資收益借：投資收益股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失980000980000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損益調(diào)整）損益調(diào)整）980000980000 2005 2005年年1212月月3131日日“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬戶的賬面余額為零。賬戶的賬面余額為零。第四十二頁，共60頁。43(5)2006(5)2006年年1212月月3131日，恢復日，恢復“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資乙企業(yè)乙企業(yè)”賬賬 戶的賬面價值戶的賬面價值80000080000040%40%220000220000100000

37、(100000(元元) ) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè)( (損益調(diào)損益調(diào)整整)100000)100000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益100000100000第四十三頁，共60頁。44二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法3.3.被投資單位除凈損益外的被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化的會計處理其他所有者權(quán)益變化的會計處理 投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當按照持股比例計算享權(quán)益的其他變動，應當按照持股比例計算享有或承擔的部分。有或承擔的部分。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸

38、：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積待長期股權(quán)投資處置時，資本公積轉(zhuǎn)為投資收待長期股權(quán)投資處置時，資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。益。第四十四頁，共60頁。45【例】【例】A公司對公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為本的比例為40%，C公司公司2007年年8月月20日日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。萬元。假定不考慮所得稅費用的影響。假定不考慮所得稅費用的影響。A公司的會計處理如

39、下：公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司（其他權(quán)益變公司（其他權(quán)益變動）動）40 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積40 第四十五頁，共60頁。46三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值有跡象表明企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，則計算可收回金額?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值的，則發(fā)生了減值。計提減值準備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。第四十六頁，共60頁。47三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值長期投資減值準備的會計處理 設置設置“長期投資減值準備長期投資減值準備”賬戶，賬戶，長期投資減值準備應按單項投資項目計算確長期投資減值準備應按單項投資項目計算確定。定。

40、計提的長期投資減值準備，直接計入當期損計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。益。第四十七頁，共60頁。48三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值長期投資減值準備的會計處理 例A企業(yè)2004年1月1日以900000元對B企業(yè)投資，B企業(yè)為上市公司。A企業(yè)擁有B企業(yè)20%的股份。由于B企業(yè)違規(guī)經(jīng)營，其股票在2004年被暫停交易1年，2004年末A企業(yè)估計其可收回價值為800000元。第四十八頁，共60頁。49三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值A A企業(yè)編制的會計分錄如下：企業(yè)編制的會計分錄如下：(1)(1)20042004年年1 1月月1 1日投資時：日投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長

41、期股權(quán)投資B B企業(yè)（成本）企業(yè)（成本） 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000 900000(2)2004(2)2004年末計提減值準備時：年末計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100000 100000 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 100000 第四十九頁，共60頁。50第三節(jié) 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認當期投資長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認當期投資損益。損益。借：銀行存款（收到）借：銀行存款（收到） 長期股權(quán)投資減值準備（已

42、提）長期股權(quán)投資減值準備（已提） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 損益調(diào)整（可能借方）損益調(diào)整（可能借方） 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 應收股利應收股利 投資收益（可能借方）投資收益（可能借方） 第五十頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置第十七條第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投的差額，應當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相

43、關(guān)資采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。的部分進行會計處理。 原原2 2號準則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還號準則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本資本公積公積- -其他資本公積其他資本公積”科目的金額，轉(zhuǎn)入科目的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。第五十一頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞?/p>

44、算方法轉(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算為成本法核算 對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算益法轉(zhuǎn)為成本法核算第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第五十二頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等

45、原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十四條第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應當按照企業(yè)的，應當按照企業(yè)會計準則第會計準則第2222號號金融工具確認和計量確定的原持有的金融工具確認和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計金融資產(chǎn)的，其公允價值

46、與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益算的當期損益。第五十三頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因追加投資等原因投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本

47、法核算的初始投資成本。購買日之前增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理?；A進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。益。第五十四頁，共60頁。20142014新準則：新準則：后續(xù)計量后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融