第五章-舞弊審計(jì)

1、第五章第五章舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 舞弊概述舞弊概述一、舞弊的基本認(rèn)識一、舞弊的基本認(rèn)識（一）舞弊的含義國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會1993年發(fā)布內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出：舞弊包含一系列舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為故意的非法欺騙行為，這種行為是由，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來進(jìn)行的一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來進(jìn)行的。我國準(zhǔn)則1141號定義：舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是包含一系列以蓄意舞弊是包含一系列以蓄意欺騙欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)是由組織內(nèi)部和外部

2、人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。施的犯罪行為。（二）舞弊的特點(diǎn)（二）舞弊的特點(diǎn)v 舞弊的基本目的是獲取一定的利益；舞弊的基本目的是獲取一定的利益；v 舞弊行為人有不良動(dòng)機(jī)（故意）；舞弊行為人有不良動(dòng)機(jī)（故意）；v 舞弊的手段是舞弊的手段是欺騙欺騙，是事先預(yù)謀策劃，事后掩蓋罪行；，是事先預(yù)謀策劃，事后掩蓋罪行；v 舞弊形態(tài)多樣化、復(fù)雜化、隱蔽性強(qiáng)，危害性大；舞弊形態(tài)多樣化、復(fù)雜化、隱蔽性強(qiáng)，危害性大；舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別？舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別？（三）舞弊的類型（三）舞弊的類型v按行為主體的不同：按行為主體的不同： 雇員舞弊和管理層舞弊；雇員舞弊和管理層舞弊；v按舞弊行為對象：按舞弊行為對象

3、： 侵占資產(chǎn)舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；侵占資產(chǎn)舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；v按舞弊者與組織的關(guān)系：按舞弊者與組織的關(guān)系： 內(nèi)部舞弊和外部舞弊；內(nèi)部舞弊和外部舞弊；v按舞弊參與的人數(shù)：按舞弊參與的人數(shù)： 集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊；集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊；二、舞弊產(chǎn)生的原因分析（動(dòng)機(jī)）二、舞弊產(chǎn)生的原因分析（動(dòng)機(jī)）v冰山理論（二因素論）冰山理論（二因素論）v舞弊三角理論舞弊三角理論（三因素論）（三因素論） vGONEGONE理論（四因素論）理論（四因素論）v因子理論因子理論（一）冰山理論（一）冰山理論舞弊的冰山理論舞弊的冰山理論(二因素論二因素論)v冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山海平面上的一座冰山，露在海

4、平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。v從結(jié)構(gòu)和行為結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分分，海平面下的是行為部分。v冰山理論說明，一個(gè)公司是否可能發(fā)生舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性；更重要更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力財(cái)務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性。（一）冰山理論（一）冰山理論（二）舞弊（二）舞弊三角理論三角理論動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的首要條件舞弊發(fā)生的首要條件。如管理層或其他員工可能會由于業(yè)績考核或壓力業(yè)績考核或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口借口對舞弊行為合理化的解釋與

5、心態(tài)機(jī)會機(jī)會源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷；缺乏懲運(yùn)行上的缺陷；缺乏懲罰措施；信息不對稱；罰措施；信息不對稱；審計(jì)制度不健全等審計(jì)制度不健全等舞弊舞弊三角三角舞弊三角理論舞弊三角理論三角形理論三角形理論v自我合理化（借口）自我合理化（借口）如：如：別人都這么做,我不做就是一筆損失;我也是被迫的,無可奈何;我們只是為了暫時(shí)渡過困難時(shí)期;沒有人會因此受到傷害;憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報(bào)酬;我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)很好的愿望等等。1.舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力1.舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力1.舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力2.舞弊的機(jī)會舞弊的機(jī)會2.舞弊的機(jī)會舞弊的機(jī)會3.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口3.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口四、舞弊審計(jì)四、舞弊審計(jì)（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)p166相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，舞弊審計(jì)有其固有特點(diǎn)：審計(jì)思維方式審計(jì)切入點(diǎn)審計(jì)目的審計(jì)程序和方法四、舞弊審計(jì)四、舞弊審計(jì)（二）管理層舞弊及審計(jì)