第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配0410

1、第四章第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集的分配和歸集 問題的提出？問題的提出？ 本月投產(chǎn)，本月全部完工，不存在問題。本月投產(chǎn)，本月全部完工，不存在問題。 上月投產(chǎn)，上月全部未完工，沒有問題。上月投產(chǎn)，上月全部未完工，沒有問題。 上月投產(chǎn)，上月全部未完工，本月繼續(xù)加工，上月投產(chǎn)，上月全部未完工，本月繼續(xù)加工，本月部分完工，部分未完工，怎樣計算其成本月部分完工，部分未完工，怎樣計算其成本？本？ 計算公式：見教材第計算公式：見教材第78頁。頁。第第4 4章章 生產(chǎn)費用在完生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配的歸集和分配學習目標學習

2、目標 1.了解在產(chǎn)品了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品清查核算的基本的日常核算和在產(chǎn)品清查核算的基本內(nèi)容。內(nèi)容。 2.理解在選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配方法時應考慮理解在選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配方法時應考慮的的具體條件具體條件。 3.掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的各種方法各種方法的特點、的特點、適用情況適用情況、優(yōu)缺點優(yōu)缺點以及具體的分配計算過程。重點掌握以及具體的分配計算過程。重點掌握約當產(chǎn)約當產(chǎn)量比例法量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法和和定額比例法定額比例法。第第4 4章章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品生產(chǎn)費用

3、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間的歸集和分配之間的歸集和分配 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.1 4.1 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算 為了正確進行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用分配，必為了正確進行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用分配，必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。 廣義的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為廣義的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等

4、待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對外銷售的自制半成修和等待返修的廢品等。不包括對外銷售的自制半成品和不可修復廢品。品和不可修復廢品。 狹義的在產(chǎn)品是針對某車間或某生產(chǎn)步驟來說的，只狹義的在產(chǎn)品是針對某車間或某生產(chǎn)步驟來說的，只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分產(chǎn)品，包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分產(chǎn)品，不包括已完工的半成品。不包括已完工的半成品。月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用4.1.14.1.1 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過在產(chǎn)品

5、收發(fā)結(jié)存在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺賬）進行，該賬按車間及產(chǎn)品品種和賬（即在產(chǎn)品臺賬）進行，該賬按車間及產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬如表賬如表4-1所示。所示。4.1.2 4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品清查的核算 在產(chǎn)品應定期或不定期地進行清查，并對在產(chǎn)品盤盈、盤虧在產(chǎn)品應定期或不定期地進行清查，并對在產(chǎn)品盤盈、盤虧進行相應的賬務處理。進行相應的賬務處理。 盤盈時，按計劃成本或定額成本借記盤盈時，按計劃成本或定額成本借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，貸記貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)

6、損溢”；處理時，由；處理時，由“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”的借方轉(zhuǎn)入的借方轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”的貸方。的貸方。 盤虧和毀損時，按在產(chǎn)品賬面價值借記盤虧和毀損時，按在產(chǎn)品賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢”，貸記，貸記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”；毀損在產(chǎn)品殘值借記；毀損在產(chǎn)品殘值借記“原原材料材料”等，貸記等，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”；處理時，從；處理時，從“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”、“其他應收款其他應收款”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等的借方。等的借方。4.1.2 4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品清查的核算例例4-1

7、某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈產(chǎn)品盤盈10件，單位定額成本件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧8件，單件，單位定額成本位定額成本30元，應由過失人賠款元，應由過失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額成本件，單位定額成本20元，殘料入庫作價元，殘料入庫作價200元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀損是由自然災害造成的，應由保險公司賠償損是由自然災害造成的，應由保險公司賠償3000元（款項尚未收元（款項尚未收到），其余損失計入產(chǎn)品成本。上述清查結(jié)果都已經(jīng)批準

8、轉(zhuǎn)賬。到），其余損失計入產(chǎn)品成本。上述清查結(jié)果都已經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬。 （1）在產(chǎn)品盤盈的核算）在產(chǎn)品盤盈的核算 1）盤盈時：）盤盈時： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（甲產(chǎn)品（1020） 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 2）批準后轉(zhuǎn)賬：）批準后轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：管理費用貸：管理費用 200（3）在產(chǎn)品毀損的核算）在產(chǎn)品毀損的核算 1）毀損轉(zhuǎn)賬：）毀損轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財產(chǎn)損溢（借：待處理財產(chǎn)損溢（25020） 5 000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 5 000 2）殘料入庫：）殘料入庫： 借：原材料借：原材料 2

9、00 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 3）批準后轉(zhuǎn)賬：）批準后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應收款借：其他應收款 3 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 800例例4-1 （2）在產(chǎn)品盤虧的核算）在產(chǎn)品盤虧的核算 1）盤虧時：）盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢（借：待處理財產(chǎn)損溢（308） 240 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 240 2）批準后轉(zhuǎn)賬：）批準后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應收款借：其他應收款 20 管理費用管理費用 220 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 240 4.24.2 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 分配費

10、用的方法分配費用的方法 不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法定額比例法4.2.14.2.1 不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法 不計算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費用不計算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費用都作為完工產(chǎn)品成本。都作為完工產(chǎn)品成本。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。是適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。是否計算在產(chǎn)品成本影響很小。否計

11、算在產(chǎn)品成本影響很小。4.2.24.2.2 按年初數(shù)固定計算按年初數(shù)固定計算 在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品成本法 月末在產(chǎn)品成本按月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定年初數(shù)固定計算，本月發(fā)生的生計算，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實際盤點產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品成本。的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品成本。 適用于月末適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小在產(chǎn)品數(shù)量較小，或或者月末在產(chǎn)品數(shù)量者月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月末雖大但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。是否考的情況。是否考慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影響不大。慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影

12、響不大。4.2.34.2.3 在產(chǎn)品按所耗在產(chǎn)品按所耗 直接材料費用計價法直接材料費用計價法 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本只計算耗用的直接材料費只計算耗用的直接材料費用用，加工費用全部計入完工產(chǎn)品成本。，加工費用全部計入完工產(chǎn)品成本。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時變化也較大，同時直接材料費用在成本中直接材料費用在成本中所占比重較大所占比重較大的產(chǎn)品。的產(chǎn)品。4.2.34.2.3 在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法例例4-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費

13、用分配采用在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費用（即月初在產(chǎn)品費用）為40 000元；本月發(fā)生直接材料費用210 000元，直接人工費用8 000元，制造費用2 000元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的直接材料費用是生產(chǎn)開始時一次投入的，直接材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 分配計算如下： 25040000+210000（1）直接材料費用分配率850+150（2）完工產(chǎn)品直接材料費用=850 250=212500（元）（3）月末在產(chǎn)品直接材料費用（月末在產(chǎn)品費用）=150 250=37500（元）（4）完工產(chǎn)品費用=212500+8000+20

14、00=222500（元）或 =40000+（210000+8000+2000）-37500=222500（元）4.2.44.2.4 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法 將月末將月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度按照完工程度折算折算為相當于為相當于完工產(chǎn)完工產(chǎn)品的產(chǎn)量品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與在，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。產(chǎn)品費用。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時產(chǎn)品成本同時產(chǎn)品成本中直接材料費用和加工

15、費用比重相差不中直接材料費用和加工費用比重相差不多多的產(chǎn)品。的產(chǎn)品。4.2.44.2.4 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量 完工程度該項費用總額某項費用分配率完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品分配的該項費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量 該項費用分配率在產(chǎn)品分配的該項費用在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 該項費用分配率4.2.44.2.4 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法 例例4-3 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，月初在產(chǎn)品和本月合計：直接材料費用為45 000元，直接人工費用為8 400元，制造費用為12 600元。直接材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，分配各項加工費用、計算約當產(chǎn)量所依據(jù)的

16、完工率均為60%。直接材料費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，各項加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配。 分配計算如下： （1）計算月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品月當產(chǎn)量=15060%=90（件） （2）直接材料費用分配5045000直接材料費用分配率750 150完工產(chǎn)品直接材料費用750 50=37500（元）在產(chǎn)品直接材料費用150 50=7500（元）4.2.44.2.4 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法 例例4-3 （3）直接人工費用分配 （4）制造費用分配 （5）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本109118400直接人工費用分配率7500完工產(chǎn)品直接人工費用7500=7

17、500（元）在產(chǎn)品直接人工費用900=900（元）159151512600制造費用分配率7500完工產(chǎn)品制造費用750=11250（元）在產(chǎn)品制造費用90=1350（元） 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元）（元） 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）（元）4.2.44.2.4 約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費用分的測定，對于費用分配的正確性有著決定性的影響。通常配的正確性有著決定性的影響。通常針對針對直接材料費用直接材料費用和和加工費用加工費用分別確分別確定完工程度（定完

18、工程度（投料率和完工率投料率和完工率），并），并在此基礎(chǔ)上分配各項費用。在此基礎(chǔ)上分配各項費用。1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配 直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入：投料率為直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入：投料率為100%。 直接材料隨著加工進度分工序投入：按工序分別確定各工序在直接材料隨著加工進度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。產(chǎn)品的投料率。（1）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工費用的完工率。費用的完工率。（

19、2）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的序投料率按完成本工序投料的50%折算。折算。50%前面各工序直接材料消耗定額之和本工序直接材料消耗定額某工序在產(chǎn)品投料率產(chǎn)品直接材料消耗定額練習練習 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，分三道工序制成。產(chǎn)品，分三道工序制成。A產(chǎn)產(chǎn)品定額為品定額為100小時。其中第一道工序小時。其中第一道工序40小時，小時，第二道工序第二道工序30小時，第三道工序小時，第三道工序30小時。假設(shè)小

20、時。假設(shè)各工序在產(chǎn)品工序的完工程度均為各工序在產(chǎn)品工序的完工程度均為50%。在產(chǎn)在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序品數(shù)量：第一道工序1000件，第二道工序件，第二道工序1200件，第三道工序件，第三道工序1500件。件。要求：計算在產(chǎn)品各工序的完工程度和約當產(chǎn)量。要求：計算在產(chǎn)品各工序的完工程度和約當產(chǎn)量。1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配 例例4-4 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原

21、材料費用共計38 400元。計算過程和結(jié)果如表4-2所示。1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配 例例4-4 3840096直接材料費用分配率241+159完工產(chǎn)品分配直接材料費用=241 96=23136（元）月末在產(chǎn)品分配直接材料費用=159 96=15264（元）1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配（3）直接材料在每一道工序開始時一次投入：在確定各工序）直接材料在每一道工序開始時一次投入：在確定各工序投料率時，應以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率投料率時，應以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率按完成本工序投料的按完成本工序投料的100%計算。計算。前面各工序及本工序直

22、接材料消耗定額之和某工序在產(chǎn)品投料率產(chǎn)品直接材料消耗定額1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配 例例4-5 采用例4-4中某產(chǎn)品在各工序的直接材料消耗定額，但直接材料在各工序開始時一次投入。計算過程和結(jié)果如表4-3所示。1.1.直接材料費用的分配直接材料費用的分配 例例4-5 3840078.8578.8578.85直接材料費用分配率241+246完工產(chǎn)品分配直接材料費用=241=19002.85（元）月末在產(chǎn)品分配直接材料費用=246=19397.15（元）2.2.加工費用的分配加工費用的分配 一律按一律按50%作為在產(chǎn)品的完工率。作為在產(chǎn)品的完工率。 按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工

23、率。在確定按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據(jù)，各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時的完工率按完成本工序工時的50%折算。折算。50%前面各工序工時定額之和本工序工時定額某工序在產(chǎn)品完工率產(chǎn)品工時定額2.2.加工費用的分配加工費用的分配 例例4-6 某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時定額40小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，第二道工序工時定額為16小時，第三道工序工時定額為16小時。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計算。 各工序完工率計算如下：8 50%100%10%8 16 50%100%40%8 16

24、16 50%100%80%第一道工序：40第二道工序：40第三道工序：402.2.加工費用的分配加工費用的分配 例例4-7 假定例4-6中的甲產(chǎn)品本月完工200件。第一道工序的在產(chǎn)品20件，第二道工序的在產(chǎn)品40件，第三道工序的在產(chǎn)品60件。根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序的完工率，分別計算各工序月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量及其總數(shù)。如表4-4所示。2.2.加工費用的分配加工費用的分配 例例4-7 假定例4-6中甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費用為：直接人工7 980元；制造費用8 512元。 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品加工費用的分配計算如下：79803030308512323232（1）直接人工的分配 直接

25、人工費用分配率200+66 完工產(chǎn)品分配直接人工費用=200=6000（元） 月末在產(chǎn)品分配直接人工費用=66=1980（元）（2）制造費用的分配 制造費用分配率200+66 完工產(chǎn)品分配制造費用=200=6400（元） 月末在產(chǎn)品分配制造費用=66=2112（元）4.2.54.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)的數(shù)量來分配費用。在產(chǎn)的數(shù)量來分配費用。 適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的情況。加工完畢但尚未驗收或包裝

26、入庫的情況。4.2.54.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 例例4-8 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用累計數(shù)為：直接材料費用25 600元，直接人工費用5 600元，制造費用6 400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算。其計算分配結(jié)果如表4-5所示。4.2.64.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法 按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品費用加本從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用）中減去月末在

27、產(chǎn)品的定額成本，就月生產(chǎn)費用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就等到完工產(chǎn)品成本。等到完工產(chǎn)品成本。 適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。動不大的情況。 如果產(chǎn)品成本中直接材料費用所占比重較大，可如果產(chǎn)品成本中直接材料費用所占比重較大，可與在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法相結(jié)合，即與在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法相結(jié)合，即在產(chǎn)品按定額直接材料費用計價。在產(chǎn)品按定額直接材料費用計價。4.2.64.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法例例4-9

28、 假設(shè)長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用的分配均采用在產(chǎn)品按定額成本計價的方法。甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品50件，單件原材料費用定額為310元（原材料在生產(chǎn)開始時一次投入），在產(chǎn)品定額機器工時（簡稱“機時”）200小時，定額人工工時950小時；乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品150件，單件原材料費用定額為300元（原材料在生產(chǎn)開始時一次投入），在產(chǎn)品定額機器工時450小時，定額人工工時2250小時。其他有關(guān)資料及月末在產(chǎn)品定額成本的計算結(jié)果如表4-6所示。練習練習 甲產(chǎn)品由兩道工序制成。原材料隨生產(chǎn)進度分工序投入，在每道工序開始時一次投料。第一工序投入原材料定額為280千克，月末在產(chǎn)品數(shù)量32

29、00件，第二工序投入原材料定額為220千克，月末在此產(chǎn)品數(shù)量2400件。完工產(chǎn)品為8400件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的實際原材料費用累計528864元。 要求：1、分別計算兩道工序按原材料消耗程度表示的在產(chǎn)品完工率； 2、分別計算兩道工序按原材料消耗程度表示的在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量； 3、按約當產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費用。4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法 產(chǎn)品生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額產(chǎn)品生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配，計算完工產(chǎn)消耗量或定額費用的比例進行分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。品成本和月末在產(chǎn)品成本。 適

30、用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況。較大的情況。4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法1公式 ：月初在產(chǎn)品實際消耗量本月實際消耗量 消耗量分配率完工產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量 完工產(chǎn)品實際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗量分配率 完工產(chǎn)品分配費用 完工產(chǎn)品實際消耗量 原材料單價（或單位工時的直接人工費用、制造費用） 月末在產(chǎn)品實際消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量 消耗量分配率 月末在產(chǎn)品分配費用 月末在產(chǎn)品實際消耗量 原材料單價（或單位工時的直接人工

31、費用、制造費用）4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法2公式 ：月初在產(chǎn)品實際費用 本月實際費用 費用分配率完工產(chǎn)品定額費用（消耗量） 月末在產(chǎn)品定額費用（消耗量） 完工產(chǎn)品分配費用完工產(chǎn)品定額費用（消耗量）費用分配率 月末在產(chǎn)品分配費用月末在產(chǎn)品定額費用（消耗量）費用分配率或 月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用-完工產(chǎn)品分配費用4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法例例4-10 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：直接材料1400元；直接人工6000元；制造費用40000元。本月生產(chǎn)費用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造費用20000元。完工產(chǎn)品4000件，直接材料定額費用8000元

32、；定額工時5000小時。月末在產(chǎn)品1000件，直接材料定額費用2000元；定額工時1000小時。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，直接材料費用按直接材料定額費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。各項費用分配計算結(jié)果如表4-7所示。4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法公式3：月初在產(chǎn)品實際費用 本月實際費用 費用分配率月初在產(chǎn)品定額費用（消耗量） 本月投入定額費用（消耗量） 完工產(chǎn)品分配費用完工產(chǎn)品定額費用（消耗量）費用分配率 月末在產(chǎn)品分配費用月末在產(chǎn)品定額費用（消耗量）費用分配率或 月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用-完工產(chǎn)品分配費用4.2.74.2.7 定額比例法定額比例法 例例4-11

33、承接例4-10的資料。某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費用1 500元；定額工時1 500小時。本月投入生產(chǎn)定額直接材料費用8 500元；定額工時4 500小時。本月實際發(fā)生的費用和完工產(chǎn)品定額資料等同例4-10。各項費用分配計算結(jié)果如表4-8所示。 根據(jù)第根據(jù)第3、4章中長江公司的各種費用分配表及有關(guān)憑證，章中長江公司的各種費用分配表及有關(guān)憑證，登記登記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細賬。詳見表明細賬。詳見表4-9和表和表4-10。4.3 4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 計算出的完工產(chǎn)品成本，從計算出的完工產(chǎn)品成本，從“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，記入總

34、賬科目及所屬明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，記入“庫庫存商品存商品”等科目借方。等科目借方?！盎旧a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目科目月末借方余額表示基本生產(chǎn)月末在產(chǎn)品的成本。月末借方余額表示基本生產(chǎn)月末在產(chǎn)品的成本。4.3 4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 例例4-12 工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、工具、模具等。根據(jù)表4-9和表4-10，甲、乙產(chǎn)品成本明細賬（基本生產(chǎn)成本明細賬），匯總編制產(chǎn)成品成本匯總表如表4-11所示。 4.3 4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 例例4-12 根據(jù)完工驗收入庫產(chǎn)成品的交庫及產(chǎn)成品成本匯總表等，編制會計分錄如下： 借：庫存商品 1488 5

35、69 貸：基本生產(chǎn)成本 1488 569練習練習某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。6月初在產(chǎn)品費用和本月產(chǎn)生的費用為：原材料費用9600元；工資和福利費3600元，制造費用1200元。完工產(chǎn)品4000件，單件原材料費用定額2元，單件工時定額1.25小時。月末在產(chǎn)品1000件，單件原材料費用定額2元，工時定額1小時。要求：采用定額比例法分配計算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用。思考題思考題 1.在產(chǎn)品數(shù)量核算有什么意義?進行完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配，為什么要以在產(chǎn)品的數(shù)量核算為基礎(chǔ)? 2.完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法，一般有幾種類型? 3.確定完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法時，應考慮哪些

36、具體條件? 4.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配方法有幾種?它們各自的特點、適用范圍、計算分配程序以及優(yōu)缺點如何? 5. （1）原材料每道工序隨加工進度陸續(xù)投入；（2）原材料在每道工序開始時一次投入。在上述兩種情況下應該如何分別計算各工序的完工率（投料率）?練習題練習題 1.某企業(yè)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品200件，甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，完工甲產(chǎn)品工時定額為100小時，各工序工時定額及在產(chǎn)品數(shù)量如下：各工序內(nèi)平均完工程度按50%計算。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月生產(chǎn)費用如下：原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。 要求： 1.編制約當產(chǎn)量計算表。 2.登記甲產(chǎn)品成本明細賬，計算出

37、甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品原材料費用按產(chǎn)量比例分配，其他各項費用按約當產(chǎn)量比例分配。 3.編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。 思考：在原材料分次投入時，應該如何計算在產(chǎn)品的完工率（投料率）和月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量?如何分配原材料費用? 2.某企業(yè)丙產(chǎn)品消耗定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。本月丙產(chǎn)品有關(guān)資料如下： 本月丙產(chǎn)品完工100件，單件產(chǎn)品定額:原材料80元，工時40小時。 要求： 1.采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用，并登記產(chǎn)品成本明細賬。 2

38、.編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。 思考：定額比例法與月末在產(chǎn)品按定額成本計價法的相同點與不同點；在采用本題的方法計算各種費用的分配率時，應注意什么問題?第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 1、在產(chǎn)品的概念 2、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通過車間設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”進行的。其格式，見教材第頁。二、在產(chǎn)品清算的核算清查、使用科目、賬務處理。在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的關(guān)系 月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和與本月完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本之和之間存在一定的關(guān)系，可用公式表示如下： 月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品數(shù)量、本月投

39、入的生產(chǎn)數(shù)量、本月完工產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品數(shù)量四者之間同樣存在如下關(guān)系： 月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入的生產(chǎn)數(shù)量=本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量54完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算模式完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算模式有三種。 (1) 先計算完工產(chǎn)品成本，這時，在產(chǎn)品成本的計算公式如下： 在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用完工產(chǎn)品成本 (2) 先計算在產(chǎn)品成本，這時，完工產(chǎn)品成本的計算公式如下： 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用月末在產(chǎn)品成本 (3) 將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按一定的比例進行分配，同時計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。55第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用

40、的方法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法有七種： 不計算在產(chǎn)品成本法 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法 約當產(chǎn)量法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法一、不計算在產(chǎn)品成本法特點，適用范圍。二、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法特點，適用范圍，注意事項。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法特點，適用范圍，實例。一、在產(chǎn)品不計算成本法 采用這種分配方法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。從前列公式可以看出，如果各月月末在產(chǎn)品的數(shù)量很小，那么月初和月末在產(chǎn)品費用就很小，月初在產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用的差額更小，算

41、不算各月在產(chǎn)品費用對于完工產(chǎn)品費用的影響很小。 58二、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算法采用這種分配方法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。這是因為，如果月末的在產(chǎn)品數(shù)量不是很小或者較大，仍然不計算在產(chǎn)品成本，會使產(chǎn)品成本核算反映的在產(chǎn)品資金占有不實，不利于資金管理；這些在產(chǎn)品不計價入賬，成為賬外財產(chǎn)，還會影響對這些財產(chǎn)實行會計監(jiān)督。 采用這種分配方法的產(chǎn)品，每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和仍然就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。 59三、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法采用這種分配方法時，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費

42、等加工費用。就是說，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 由于該種產(chǎn)品的原材料費用比重較大，因而工資及福利費等加工費用比重相對較小，在產(chǎn)品成本中的加工費用，以及月初、月末在產(chǎn)品加工費用的差額不大，月初和月末在產(chǎn)品的加工費用基本上可以相互抵消。 60四、約當產(chǎn)量比例法、何謂約當產(chǎn)量和約當產(chǎn)量比例法？、約當產(chǎn)量比例法的特點、適用范圍。、約當產(chǎn)量比例法的計算公式： 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量加工程度（或投料程度） 費用分配率=（期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

43、完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率 月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率、在使用公式時，應注意的兩個問題：（一）在產(chǎn)品加工程度（完工率）（一）在產(chǎn)品加工程度（完工率）完工率完工率的測算方法：（）平均計算，即一律按作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。（）分別測算各工序的完工率。計算公式，實例，見教材第4頁。（二）原材料投放程度（二）原材料投放程度關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：原材料開工時一次投入，原材料開工時陸續(xù)投入，等等。（）原材料開工時一次投入，表示在產(chǎn)品沒有約當量，其和完工產(chǎn)品數(shù)量一樣，都一樣的承擔原材料費用。實例，見教材第頁的例3。（）原材料隨加工進度陸續(xù)投入，表示各工序在產(chǎn)品的投料率有不同，導致各工序

44、在產(chǎn)品約當量的不同。實例，見教材第4頁的例4（）原材料分工序投入，并在每道工序開始時一次投入。實例，見教材第5頁的表5例、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月份結(jié)存在產(chǎn)品件，本月投產(chǎn)件。本月完工產(chǎn)量為件，月末在產(chǎn)品件，加工程度為。甲產(chǎn)品所耗原材料在開工時投入全部材料的，當加工程度達到時，再投入其余的原材料。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：原材料元，人工元，制造費用元；本月生產(chǎn)費用為：原材料元，人工元，制造費用元。請采用約當產(chǎn)量比例法，計算完工甲產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。解答：、原材料：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件）約當產(chǎn)量單位成本（）（）（元）完工甲產(chǎn)品應負擔的材料成本（元）月末在產(chǎn)品應負擔的成本（元）、人工：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件）約當產(chǎn)量單位成本（）（）（元）完工甲產(chǎn)品應負擔的人工成本（元）月末在產(chǎn)