第十三章稅法簡(jiǎn)講義2009

1、第十三章 稅法w 重點(diǎn)問題w稅法的概念和調(diào)整對(duì)象w稅法的構(gòu)成要素w我國(guó)現(xiàn)行主要的稅收法律制度w我國(guó)現(xiàn)行主要的稅種w主要稅種的基本計(jì)算 13.1 稅法概述 重點(diǎn)掌握w 一、稅法的概念和調(diào)整對(duì)象w 二、稅法構(gòu)成要素w 三、稅法的分類w 四、稅法的作用w 五、稅法的制定一、稅法的概念和調(diào)整對(duì)象（一）稅法的概念w 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）調(diào)整對(duì)象：稅收關(guān)系w 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要手段w 稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。w 稅收與稅法既有區(qū)別又有聯(lián)系，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，兩者相互依賴不可分

2、割二、稅法構(gòu)成要素w 1總則w 2納稅義務(wù)人w 3征收對(duì)象w 4稅目w 5稅率：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率w 6納稅環(huán)節(jié)w 7納稅期限 w 8納稅地點(diǎn)w 9減稅免稅w 10罰則（法律責(zé)任）w 11附則三、稅法的分類 根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可對(duì)稅法進(jìn)行不同歸類。w 1按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法w 2按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法w 3按照稅法征收對(duì)象不同，可分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對(duì)所得額課稅的稅法；對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法；對(duì)自然資源課稅的稅法等w 4按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法w 5按照主

3、權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等四、稅法的作用w （一）稅法是 國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障w （二）稅法是 國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段w （三）稅法對(duì) 維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用w （四）稅法有效地 保護(hù)納稅人的合法權(quán)益w （五）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益， 促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證五、稅法的制定w 1稅法立法機(jī)關(guān)w （1）全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅法法律w （2）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法w （3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)w （4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)w （5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章w （6）地方政府制定的稅收地

4、方規(guī)章w 2稅法立法程序w 目前我國(guó)稅法立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：w （1）提議階段w （2）審議階段w （3）通過和公布階段13.2稅收法律關(guān)系 理解w 一、稅收法律關(guān)系主體w 二、稅收法律關(guān)系內(nèi)容w 三、稅收法律關(guān)系客體一、稅收法律關(guān)系主體 w （一）主體含義：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。w （二）主體范圍：w 一方是代表國(guó)家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)；w 另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。w 注意：權(quán)利主體雙方又同時(shí)是行政管理者與被管理者的

5、關(guān)系，所以雙方的地位平等，但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。二、稅收法律關(guān)系內(nèi)容 （一）含義：稅收法律關(guān)系的內(nèi)容指權(quán)利主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中的實(shí)質(zhì)，也是稅法的靈魂。 （二）國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)w 國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利：依法征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查、對(duì)違章者進(jìn)行處罰。 w 國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。 （三）納稅人的權(quán)利和義務(wù)w 納稅人的權(quán)利：有多繳稅款的申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。 w 納稅人的義務(wù)：依法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅

6、申報(bào)、接受稅務(wù)檢 查、依法繳納稅款等三、稅收法律關(guān)系客體（一）含義：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。（二）種類：w 稅法構(gòu)成要素中所說的征稅對(duì)象。13.3 現(xiàn)行主要的稅收法律制度w 一、流轉(zhuǎn)稅w 二、所得稅w 三、資源稅w 四、財(cái)產(chǎn)稅w 五、行為稅一、流轉(zhuǎn)稅法w(一) 增值稅w(二) 消費(fèi)稅w(三) 營(yíng)業(yè)稅w(四) 關(guān)稅w(五) 城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅：一種附加稅w（六)煙葉稅(一）增值稅w 1、增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。w 2、1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，12月25日，財(cái)政部

7、下發(fā)了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，于1994年1月1日起施行。w 3、實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：w 第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；w 第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；w 第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來；w 第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。4、增值稅基本制度w 1）增值稅的納稅人w 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。w 2）增值稅的征收范圍w 增值稅征收范圍包括：貨物；應(yīng)稅勞務(wù)；進(jìn)口貨物。w 3）增值稅的稅率w 增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。 5、計(jì)算公式w 1）增值稅的計(jì)稅依據(jù)w

8、納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。w 2）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算w （1）一般納稅人的應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。w （2）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額（1征收率）征收率w （3）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅）稅率（二）消費(fèi)稅w 1、消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。w 2、國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例，財(cái)政部1993年12月25日頒布了中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。w 3、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：w 1）征收范圍具有選擇性；2）

9、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3）征收方法具有選擇性；4）稅率、稅額具有差別性；5）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。4、基本制度w ）消費(fèi)稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。w ）消費(fèi)稅的征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品。w ）消費(fèi)稅的稅目稅率：消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，實(shí)行比例稅率定額稅率和復(fù)合稅率。最低1%，最高45%。5、計(jì)算w 1）

10、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)w 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)主要采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。w 2）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法w （1）從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率w （2）從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)w （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：w 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（ l一消費(fèi)稅稅率）w 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率（三）營(yíng)業(yè)稅w 1、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。w 2、1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，1993年12月27日財(cái)政部頒布中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)

11、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并從1994年1月1日起實(shí)行。w 3營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：1）征收范圍廣，稅源普遍；2）稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則；3）政策明了，適用性強(qiáng)；4）計(jì)算簡(jiǎn)單，操作方便，納稅人容易理解。4、基本制度w 1） 營(yíng)業(yè)稅的納稅人w 營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。w 2）征收范圍 ：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)w 3）稅率：3%-20%5、計(jì)算w 1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。w 2）應(yīng)納

12、稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率w 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但有除外情形。3）營(yíng)業(yè)額計(jì)算的除外情形w (1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。w (2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。w (3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。w (4)

13、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。w (5)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。w (6)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。（四）城市維護(hù)建設(shè)稅w 1、城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。w 2、1985年2月8日國(guó)務(wù)院正式頒布了中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，并于1985年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行。w 3、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)：1）稅款專款專用；2）屬于一種附加稅；3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；4）征收范圍較廣4、基本制度w 1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人w 凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)

14、建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。 w 2）城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍w 城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。 w 3）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率w 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為；w 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為；w 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為。5、計(jì)算w 1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)w 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。w 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式w 應(yīng)納稅額實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額適用稅率（五）關(guān)稅w 1、關(guān)稅是是指一國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。

15、w 2、1985年3月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例。1987年1月22日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過中華人民共和國(guó)海關(guān)法，2000年7月修正，其中第五章為關(guān)稅。1987、1992年、2003年，國(guó)務(wù)院根據(jù)海關(guān)法新修訂并發(fā)布中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例w 3、關(guān)稅的特點(diǎn)：1）關(guān)稅是統(tǒng)一的國(guó)境征稅；2）關(guān)稅是以進(jìn)出境貨物或者物品為征收范圍；3）海關(guān)是關(guān)稅征收管理機(jī)關(guān)。4、基本制度w 1）關(guān)稅的納稅人 w 進(jìn)口貨物的收貨人w 出口貨物的發(fā)貨人 w 2）關(guān)稅的征稅對(duì)象 w 關(guān)稅的征稅對(duì)象，包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅物品兩類。w 征稅對(duì)象和進(jìn)出口方向不同，其適用的稅率也不同

16、。 5、計(jì)算w 關(guān)稅的完稅價(jià)格 w 1）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：是以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。w 2）出口貨物完稅價(jià)格：是以海關(guān)審定的貨物售價(jià)與境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。（六)煙葉稅w 國(guó)務(wù)院于2006年4月28日發(fā)布中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例施行，。w 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年5月18日印發(fā)關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定w 1、煙葉稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購煙葉的單位。因煙草專賣，煙葉稅的納稅人具有特定性，一般是有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其

17、委托收購煙葉的單位。 （六)煙葉稅w 2、煙葉稅的征稅范圍 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。晾曬煙葉包括列入名晾曬煙名錄的晾曬煙葉和未列入名晾曬煙名錄的其他晾曬煙葉。 w 3、煙葉稅的計(jì)稅依據(jù) 煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購煙 葉的收購金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額。 收購金額的計(jì)算公式為：收購金額=收購價(jià)款（1+10%） w 4、煙葉稅征收環(huán)節(jié) 煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。納稅人收購煙葉就發(fā)生納稅義務(wù)。 （六)煙葉稅w 5、煙葉稅的稅率 實(shí)行比例稅率，稅率為20%。 w 6、煙葉稅應(yīng)納稅額計(jì)算 w 應(yīng)納稅額=煙

18、葉收購金額 稅率 =煙葉收購價(jià)款（1+10%）稅率 w 另外，對(duì)依照中華人民共和國(guó)煙草專賣法查處沒收的違法收購的煙葉，由收購罰沒煙葉的單位按照購買金額計(jì)算繳納煙葉稅。應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。 （六)煙葉稅w 7、煙葉稅的征收機(jī)關(guān) 煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（指縣級(jí)地方稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所）申報(bào)納稅。 w 8、煙葉稅的納稅義務(wù)時(shí)間 煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天，具體指納稅人向煙葉銷售者付迄收購煙葉款項(xiàng)或者開具收購煙葉憑證的當(dāng)天。 w 9、煙葉稅的申報(bào)期限和納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期

19、限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 二、所得稅法w(一) 企業(yè)所得稅w (二) 個(gè)人所得稅（一）企業(yè)所得稅w 1、企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。w 2、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法：主要是2007年3月16日，我國(guó)公布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，該法將于2008年1月1日起施行；中華中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，現(xiàn)予公布，自自2008年年1月月1日起施行日起施行。 。w 3、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)： 1）征稅對(duì)象是所得額；2）

20、應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜；3）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。 4、基本制度w 1）納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。注意： （1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （2）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象w 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其

21、來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 3）企業(yè)所得稅稅率w （1）企業(yè)所得稅的稅率為25%。w （2）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳

22、納企業(yè)所得稅 ，適用稅率為20%。w （3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。w （4）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的界定w 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。w 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自

23、主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。5、企業(yè)所得稅的計(jì)算w 1）計(jì)算公式：w 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

24、：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額 2）收入總額w 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 3）不征稅收入w 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其

25、他不征稅收入。 4）各項(xiàng)扣除(注意現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn))w （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。w （2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。w(3)(4)(5) (3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除; (4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

26、活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5;(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。w （6）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （7）固定資產(chǎn)折舊扣除w

27、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （8）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用扣除w 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與

28、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 （9）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除 w 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 其他扣除和限制w （10）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 （11） 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （12）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （13）企業(yè)在匯總計(jì)算

29、繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 （14）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 5）注意事項(xiàng)w （1）收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。w （2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算 。 （二）個(gè)人所得稅w 1、個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。w 2、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法是1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，

30、自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例;新修訂的個(gè)人所得稅法已由中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2011年6月30日通過，將自2011年9月1日起施行。 w 3、特點(diǎn)：w 1）實(shí)行分類征收；2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3）費(fèi)用扣除額較寬；4）計(jì)算簡(jiǎn)便；5）采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。4、基本制度w 1）個(gè)人所得稅的納稅人 w 居民納稅人：個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，w 非居民納稅人：以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。注：包括中國(guó)公民、

31、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。2）個(gè)人所得稅征稅對(duì)象w 共11項(xiàng)，具體包括：w （1）工資薪金所得 工資、薪金所得w （2） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：w （3） 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得w （4） 勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得w （5）稿酬所得 稿酬所得w （6） 特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得w （7） 利息、股息、紅利所得w （8） 財(cái)產(chǎn)租賃所得w （9） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)所得w （10） 偶然所得w （11） 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得3）個(gè)人所得稅的稅率w 個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。w （1） 工資、薪金所得適用3%45%的七級(jí)超額累

32、進(jìn)稅率。w （2） 個(gè)體工商戶的街道經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。w （3） 稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。注意:新個(gè)稅修訂主要內(nèi)容w 新稅法主要從4個(gè)方面進(jìn)行了修訂： 一是工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。 二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。 三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，

33、其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。 四是個(gè)稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。 個(gè)人所得稅稅率表一個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）w 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）w 1 不超過1500元的 3w 2 超過1500元至4500元的部分 10w 3 超過4500元至9000元的部分 20w 4 超過9000元至35000元的部分 25w 5 超過35000元至55000元的部分 30w 6 超過55000元至80000元的部分 35w 7 超過80000元的部分 45w （注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法

34、第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）w 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 （%）w 1 不超過15000元的 5w 2 超過15000元至30000元的部分 10w 3 超過30000元至60000元的部分 20w 4 超過60000元至100000元的部分 30w 5 超過100000元的部分 35w （注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減

35、除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)5、計(jì)算w （1）工資、薪金所得的計(jì)算w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)w 工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人稅法確定附加減除費(fèi)用4800元為應(yīng)納稅所得額。（2）w （2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算w 對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商業(yè)戶，其應(yīng)納稅所得額是第一納稅年度的收總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）（3）w （3） 對(duì)企事

36、業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算w 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額，稅法規(guī)定“減除必要費(fèi)用”是指按月減除2000元。（4） 勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算w （4） 勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算w 勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 公式中的“應(yīng)納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在400

37、0元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。（5） 稿酬所得的計(jì)算w （5） 稿酬所得的計(jì)算w 稿酬謝所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，其計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%）w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。（6） 特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)算w （6） 特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)算w 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”日納稅人每次取得

38、的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。（7） 利息、股息、紅利所得的計(jì)算w （7） 利息、股息、紅利所得的計(jì)算w 利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率 公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人每次取得的收入額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。（8） 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算w （8） 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算 w 財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”為納稅人每次取

39、得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。（9） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算w （9） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算w 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”為納稅人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的余額。（10） 偶然所得的計(jì)算w （10） 偶然所得的計(jì)算w 偶然所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率w 公式中的“應(yīng)納稅所

40、得額”是納稅人每次取得的收入，不扣除任何費(fèi)用。（11） 其他所得的計(jì)算w （11） 其他所得的計(jì)算w 其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%w 公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人的每次收入額。三、資源稅法 w(一) 資源稅w(二) 土地增值稅w(三) 城鎮(zhèn)土地使用稅w（四）耕地占用稅(一) 資源稅w 1、資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。w 、1993年12月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例，1993年12月30日財(cái)政部發(fā)布了中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并于1994年

41、1月1日起施行。w 、資源稅的特點(diǎn)：1）只對(duì)特定資源征稅；2）具有收益稅性質(zhì)；3）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；4）實(shí)行從量定額征收。、基本制度w ）資源稅的納稅人 w 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人 。 w ）資源稅的征收范圍 w 應(yīng)當(dāng)征收資源稅的礦產(chǎn)品和鹽共有七類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。 、資源稅的稅額計(jì)算1）納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額2）納稅人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈(zèng)的，其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額自用數(shù)量或捐贈(zèng)數(shù)量單位稅額3）收購未完稅產(chǎn)品

42、，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計(jì)算公式：應(yīng)代扣代繳資源稅收購數(shù)量單位稅額 (二) 土地增值稅w 、土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。w 、國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例，財(cái)政部于1995年1月27日頒布了中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，決定自1994年1月1日起在全國(guó)開征土地增值稅。 、土地增值稅有以下幾個(gè)特點(diǎn)：w 1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象；2）征稅面比較廣；3）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額；4）實(shí)行超率累進(jìn)稅率；5）實(shí)行按次征收。、基本制度w ）土地增值稅的納

43、稅人w 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個(gè)人 w ）土地增值稅的課稅對(duì)象和范圍w 課稅對(duì)象是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。w 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額； （二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用； （三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。、計(jì)算w 應(yīng)納稅額的計(jì)算w 1）計(jì)算增值額。 增值額收入額扣除項(xiàng)目金額w 2）計(jì)算增值率。 增值率增值額扣除

44、項(xiàng)目金額w 3）依據(jù)增值率確定適用稅率。w 4）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。w 應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) （三）城鎮(zhèn)土地使用稅w 、城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。w 、國(guó)務(wù)院在1988年9月27日發(fā)布了中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施，2006年12月31日修改。w 、城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)：1）對(duì)占用或使用土地的行為征稅；2）征稅對(duì)象是國(guó)有土地；3）征收范圍比較廣；4）實(shí)行差別幅度稅額。、基本制度w ）土地使用稅的征收范圍 w 城鎮(zhèn)土地使用稅的征

45、收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。w ）土地使用稅的納稅人w 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。w ）土地使用稅的適用稅額 w 大城市1.元至3元；中等城市1.2元至24元；小城市.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū).6元至12元。w ）土地使用稅的計(jì)稅依據(jù) w 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算交納w ）土地使用稅的計(jì)稅依據(jù) w 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。 w ）土地使用稅的計(jì)算方法w 應(yīng)納稅額計(jì)稅土地面積適用稅額 w ）土地使用稅的申報(bào)繳納w 土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納 w 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅

46、地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收（四）耕地占用稅w 、耕地占用稅，是指國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。w 、1987年4月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例，并從發(fā)布之日起施行，2007.12.1修改。w 、耕地占用稅的特點(diǎn)：w 1）具有行為稅的特點(diǎn)；2）具有稅收用途補(bǔ)償性的特點(diǎn)；3）實(shí)行一次性征收；w 4）耕地占用稅以縣為單位，以人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，分別規(guī)定單位稅額；5）耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)的確定具有較大的靈活性。、基本制度w ）耕地占用稅的納稅人 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅

47、的納稅義務(wù)人 w ）耕地占用稅的征收范圍 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。包括國(guó)家所有和集體所有的耕地四、行為稅法w(一) 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅w(二) 印花稅（證券交易印花稅）w (三) 屠宰稅w（四）筵席稅w（五）車輛購置稅(一) 印花稅w 、印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。w 、1988年8月，國(guó)務(wù)院公布了中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例，于同年10月1日起恢復(fù)征收。w 、印花稅的特點(diǎn)：w 1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2）征收范圍廣泛3）稅收負(fù)擔(dān)比較輕4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)、基本制度w ）印花稅的納稅人w 中華人民

48、共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體有：w 1）立合同人2）立賬簿人w 3）立據(jù)人4）領(lǐng)受人 w ）印花稅的征稅對(duì)象w 現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅具體有五類：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證、計(jì)算w ）印花稅的計(jì)稅依據(jù)：印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方式。（）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定。各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)；載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)的金額為計(jì)稅依據(jù)。（）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅

49、依據(jù)的確定。實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)w ）公式：按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法： 應(yīng)納稅額計(jì)稅金額適用稅率按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法： 應(yīng)納稅額憑證數(shù)量單位稅額（二）車輛購置稅法w 、車輛購置稅是對(duì)有取得并自用應(yīng)稅車輛的行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。w 、2000年10月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)車輛購置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行。w 、車輛購置稅的特點(diǎn)：w 1）兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；w 2）車輛購置稅是價(jià)外稅；w 3）車輛購置稅是屬于費(fèi)改稅。、基本制度w ） 車輛購置稅的納稅人w 在我國(guó)境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他

50、方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。）車輛購置稅的征收范圍w 車輛購置稅的征稅范圍是：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。）車輛購置稅的稅率和計(jì)稅公式w 車輛購置稅的稅率為。w 車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：w 應(yīng)納稅額計(jì)稅價(jià)格稅率、計(jì)算w 車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格確定：（）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。（）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅（）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管

51、稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。（）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。（三）屠宰稅w 、屠宰稅是對(duì)稅法列舉的幾種牲畜，在發(fā)生屠宰行為或收購牲畜行為時(shí)，向屠宰單位和個(gè)人征收的一種稅。w 、新中國(guó)成立后，于1950年1月，政務(wù)院頒布全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，將屠宰稅列為全國(guó)統(tǒng)一開征的稅種。同年12月，政務(wù)院正式公布中華人民共和國(guó)屠宰稅暫行條例，1993年12月25日，國(guó)務(wù)院在批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知中規(guī)定，將屠宰稅下

52、方給地方管理。w 、屠宰稅的特點(diǎn)：是對(duì)屠宰行為征稅，只要發(fā)生了屠宰行為，不論是自食還是出售，也不論是否取得銷售收入，都應(yīng)按照規(guī)定納稅（四）筵席稅w 、筵席稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，按期一次筵席支付金額征收的一種稅。w 、1988年9月28日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例，具體征稅辦法和實(shí)施日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。w 、筵席稅的納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，都是筵席稅的納稅人。w 、筵席稅的征稅對(duì)象 ：筵席稅的征稅對(duì)象是舉辦筵席的活

53、動(dòng)。五、財(cái)產(chǎn)稅法w(一) 房產(chǎn)稅w(二) 車船使用稅w(三) 契稅w（四）船舶噸稅(一) 房產(chǎn)稅w 、房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。w 、現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。w 、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：w 1）房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋；2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；3）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于只用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。 、基本制度w ）房產(chǎn)稅的征收范圍 w 房產(chǎn)稅

54、在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 w ）房產(chǎn)稅的納稅人w 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。w 產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。 w ）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)w 房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。、計(jì)算）房產(chǎn)稅的稅率w 依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為.；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為。 ）應(yīng)納稅額的計(jì)算w 依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%依照房產(chǎn)租

55、金收入計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額租金收入12% （二）車船稅、車船使用稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有或使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。、1986年9月15日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施，2006年12月29日修改為中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例，2007年1月1日施行。 新制度：中華人民共和國(guó)車船稅法，2012年1月1日施行。、車船稅的特點(diǎn)：1）兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2）具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)；3）實(shí)行分類、分級(jí)（項(xiàng)）定額稅率。、基本制度）車船使用稅的征稅對(duì)象w 車船使用稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。 ）車船使

56、用稅的征收范圍w 車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。 ）車船使用稅的納稅人w 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅義務(wù)人。 ）車船使用稅的適用稅額w 車船使用稅采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。（三）契稅w 、契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。w 、中華人民共和國(guó)契稅暫行條例，于1997年10月1日起實(shí)施。w 、契稅的特點(diǎn)：w 1）契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；w 2）契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。 、基本制度）契稅的征收范圍w （一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包

57、經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移；（三）房屋買賣；（四）房屋贈(zèng)與；（五）房屋交換。 ）契稅的納稅人w 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。 ）契稅的稅率w 契稅稅率為。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。、計(jì)算）契稅的計(jì)稅依據(jù)w 國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；w 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；w 土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。 ）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算w 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率 （四）船舶噸

58、稅w 、船舶噸稅是海關(guān)代為對(duì)進(jìn)出中國(guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種稅。其征收稅款主要用于港口建設(shè)維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)維護(hù)。w 、開征船舶噸稅的基本法律依據(jù)是:w 舊制度:1952年9月29日中國(guó)海關(guān)總署發(fā)布的中華人民共和國(guó)海關(guān)船舶噸稅暫行辦法;w 新制度:中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例已經(jīng)2011年11月23日國(guó)務(wù)院第182次常務(wù)會(huì)議通過，自2012年1月1日起施行。、基本制度）船舶噸稅的征稅范圍 自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）。船舶噸稅是對(duì)在中國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶、外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中

59、外國(guó)籍船舶征稅。）船舶噸稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率w 船舶噸稅以船舶注冊(cè)凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，凈噸位尾數(shù)不足0.5噸的不計(jì)，達(dá)到或超過05噸的按1噸計(jì)。w 船舶噸稅按船舶凈噸位大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，每一等級(jí)又都分為一般噸稅和優(yōu)惠噸稅。無論是一般噸稅還是優(yōu)惠噸稅，又分別按90天期和30天期制定噸稅稅額。 17.4 稅收征收管理法 一、 征管法特點(diǎn)（一）重要性：稅收征管法是調(diào)整稅收征收管理活動(dòng)的基本法，是征、納雙方必須遵守的基本行為規(guī)則。（二）征管法的特點(diǎn)：w 1、強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)w 2、完善了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約機(jī)制w 3、注重了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)w 4、健全了對(duì)稅收違法行為的處罰制度二、稅

60、務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置w （一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置：根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。w （二）權(quán)限劃分：w 1、稅收征收管理范圍劃分：我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。w 2、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理，參照該法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 w 3、關(guān)稅、船舶噸稅及海關(guān)代征稅收的管理，則依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍劃分w 我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。w （1）中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消