第六章關稅會計

1、第六章第六章 關稅會計關稅會計中國賣的原裝進口的中國賣的原裝進口的“20112011款款福特嘉年華福特嘉年華”，售價，售價2121萬人民萬人民幣。幣。美國本土出售的美國本土出售的“20112011款福特嘉年華款福特嘉年華”，售價，售價1 1萬萬8 8千多美金。千多美金。關稅的由來關稅的由來v 關稅這個詞語來自于西班牙文中的關稅這個詞語來自于西班牙文中的TariffTariff。 TariffTariff是西班牙最南邊的一個小港，面臨直是西班牙最南邊的一個小港，面臨直布羅陀海峽，與對面非洲大陸的距離是海布羅陀海峽，與對面非洲大陸的距離是海峽間距離最短的，因此直接控制著海峽的峽間距離最短的，因此直

2、接控制著海峽的船只來往。在古羅馬人來到這里之前，海船只來往。在古羅馬人來到這里之前，海盜們經(jīng)常從盜們經(jīng)常從TariffTariff出海向過往貨船收取過路出海向過往貨船收取過路費，這種過路費在當時被人們稱為費，這種過路費在當時被人們稱為TariffTariff。第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述一、關稅的概念與特點一、關稅的概念與特點二、關稅的征稅對象與納稅義務人二、關稅的征稅對象與納稅義務人三、關稅稅則、稅目和稅率三、關稅稅則、稅目和稅率四、關稅的減免稅優(yōu)惠四、關稅的減免稅優(yōu)惠五、關稅的繳納與退補五、關稅的繳納與退補 關稅是由海關代表國家，根據(jù)有關稅法、稅則，對關稅是由海關代表國家，根據(jù)有關稅法、

3、稅則，對進出關境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。進出關境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海和領空。域，包括領土、領海和領空。 關境是一個國家關稅法令完全施行的境域。關境是一個國家關稅法令完全施行的境域。 一、關稅的概念及分類一般情況下：國境與關境是一致的；一般情況下：國境與關境是一致的；當一個國家在國境內(nèi)設立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易當一個國家在國境內(nèi)設立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關境就小于國境；區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅

4、，當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。 （一）關稅的概念（一）關稅的概念兩者的區(qū)別一、關稅的概念與特點一、關稅的概念與特點進口稅和出口稅進口稅和出口稅 加重關稅和優(yōu)惠關稅加重關稅和優(yōu)惠關稅 從價稅、從量稅、從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅復合稅和滑準稅 財政關稅、財政關稅、保護關稅保護關稅 （二）（二）關關稅稅的的分分類類按計稅標準不同分按計稅標準不同分 按征收目的分按征收目的分輸出國區(qū)別對待原則分輸出國區(qū)別對待原則分按通過關境貨物的流向分按通過關境貨物的流向分 滑準稅又稱滑準稅又稱滑動稅滑動稅，是對進口稅則中，

5、是對進口稅則中的的同一種同一種商品商品按其市場按其市場價格價格標準標準分別制訂分別制訂不同價格檔次的不同價格檔次的稅率稅率而征收的一種而征收的一種進口關進口關稅稅。征收這種征收這種關稅關稅的目的是使該種進口商的目的是使該種進口商品，不論其進口價格高低，其品，不論其進口價格高低，其稅后價格保稅后價格保持在一個預定的持在一個預定的價格標準價格標準上，以上，以穩(wěn)定穩(wěn)定進口進口國國內(nèi)該種商品的市場價格，盡可能減少國國內(nèi)該種商品的市場價格，盡可能減少國際市場價格波動的影響。國際市場價格波動的影響。 （一）征稅對象（一）征稅對象關稅的征稅對象，是進出我國國境或關境的關稅的征稅對象，是進出我國國境或關境的貨

6、物和物品貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。物品是指隨身攜帶的行李和物品。關稅只對關稅只對有形的貨物有形的貨物征收，對無形的貨品不征關稅。征收，對無形的貨品不征關稅。（二）納稅義務人（二）納稅義務人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人收、發(fā)貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。 二、關稅的征稅對象與納稅義務人二、關稅的征稅對象與納稅義務人（一）關稅稅則、稅目（一）關稅稅則、稅目 關稅稅則，又稱海關稅則，是一國政府根據(jù)國關稅稅則，又稱海關稅則，是一國

7、政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。 三、關稅的稅則、稅目與稅率三、關稅的稅則、稅目與稅率（二）關稅稅率（二）關稅稅率進口貨物稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅進口貨物稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、年度暫定稅率、普通稅率。率、年度暫定稅率、普通稅率。出口貨物稅率：我國對絕大部分出口貨物不征收出口貨物稅率：我國對絕大部分出口貨物不征收出口關稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關稅。出口關稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關稅。中華人民共和國進出口稅則中華人民共和

8、國進出口稅則第一類活動物；動物產(chǎn)品第一類活動物；動物產(chǎn)品 第一章活動物第一章活動物 第二章肉及食用雜碎第二章肉及食用雜碎 第三章魚、甲殼動物、軟件動物及其他水生無脊椎動物第三章魚、甲殼動物、軟件動物及其他水生無脊椎動物 第四章乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食動物產(chǎn)品第四章乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食動物產(chǎn)品 第五章其他動物產(chǎn)品第五章其他動物產(chǎn)品第二類植物產(chǎn)品第二類植物產(chǎn)品 第六章活樹及其他活植物；鱗莖、根及類似品；插花及裝飾用簇葉第六章活樹及其他活植物；鱗莖、根及類似品；插花及裝飾用簇葉 第七章食用蔬菜、根及塊莖第七章食用蔬菜、根及塊莖 第八章食用水果及堅果；柑桔屬水果或甜瓜的果皮第八章食用水果及

9、堅果；柑桔屬水果或甜瓜的果皮 第九章咖啡、茶、馬黛茶及調(diào)味香料第九章咖啡、茶、馬黛茶及調(diào)味香料 第十章谷物第十章谷物 第十一章制粉工業(yè)產(chǎn)品；麥芽；淀粉；菊粉；面筋第十一章制粉工業(yè)產(chǎn)品；麥芽；淀粉；菊粉；面筋 第十二章含油子仁及果實；雜項子仁及果實；工業(yè)用或藥用植物；稻第十二章含油子仁及果實；雜項子仁及果實；工業(yè)用或藥用植物；稻草、千稈及飼料草、千稈及飼料 第十三章蟲膠；樹膠、樹脂及其他植物液、汁第十三章蟲膠；樹膠、樹脂及其他植物液、汁 第十四章編結用植物材料；其他植物產(chǎn)品第十四章編結用植物材料；其他植物產(chǎn)品第三類動、植物油、指及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、植物蠟第三類動、植物油、指及其分解

10、產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、植物蠟 第十五章動、植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、第十五章動、植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、植物蠟植物蠟第四類食品；飼料、酒及醋；煙草、煙草及煙草代用品的制品第四類食品；飼料、酒及醋；煙草、煙草及煙草代用品的制品 第十六章肉、魚、甲殼動物、軟體動物及其他小學生無脊椎第十六章肉、魚、甲殼動物、軟體動物及其他小學生無脊椎 第十七章糖及糖食第十七章糖及糖食 第十八章可可及可可制品第十八章可可及可可制品 第十九章谷物、糧食粉、演粉或乳的制品；糕餅點心第十九章谷物、糧食粉、演粉或乳的制品；糕餅點心 第二十章蔬菜、水果、堅果或植物其他部分的制品第二十章

11、蔬菜、水果、堅果或植物其他部分的制品 第二十一章雜項食品第二十一章雜項食品 第二十二章飼料、酒及醋第二十二章飼料、酒及醋 第二十三章食品工業(yè)的殘渣及廢料；配制的動物飼料第二十三章食品工業(yè)的殘渣及廢料；配制的動物飼料 第二十四章煙草、煙草及煙草代用品的制品第二十四章煙草、煙草及煙草代用品的制品 第二節(jié)第二節(jié) 關稅完稅價格關稅完稅價格關稅的完稅價格由關稅的完稅價格由海關海關以該貨物的以該貨物的成交價格成交價格為基礎審查確為基礎審查確定。定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關估定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關估定。一、進口貨物的完稅價格：一、進口貨物的完稅價格：（一）（一）成交價格為基礎成交價

12、格為基礎的完稅價格：的完稅價格：進口貨物完稅價格貨價購貨費用（運抵進口貨物完稅價格貨價購貨費用（運抵境內(nèi)輸入地起境內(nèi)輸入地起卸前卸前的運輸、保險和其他勞務費用）的運輸、保險和其他勞務費用）下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格不得計入完稅價格：A A、廠房、機械、設備等貨物、廠房、機械、設備等貨物進口后進口后的基建、安的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用裝、裝配、維修和技術服務的費用B B、貨物、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用的運輸費用 C C、進口關稅及其他國內(nèi)稅進口關稅及其他國內(nèi)稅?！纠可?/p>

13、海某進出口公司從】上海某進出口公司從美國進口美國進口應征消費稅貨物一應征消費稅貨物一批，貨物以批，貨物以離岸價格離岸價格成交，成交價折合人民幣為成交，成交價折合人民幣為14101410萬萬元（元（包括包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向境外采購代理境外采購代理人支付的買方傭金人支付的買方傭金1010萬元，但萬元，但不包括不包括因使用該貨物而向因使用該貨物而向境外支付的軟件費境外支付的軟件費5050萬元、向賣方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金1515萬元），萬元），另支付貨物另支付貨物運抵我國上海港運抵我國上海港的運費、的運費、 保險費等保險費等3535萬元。萬元。假設該

14、貨物適用的關稅稅率為假設該貨物適用的關稅稅率為20%20%、增值稅稅率為、增值稅稅率為17%17%、消費稅率為消費稅率為10%10%。要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。稅。（1 1）計算應納關稅）計算應納關稅關稅完稅價格關稅完稅價格14101410505015-1015-10353515001500（萬元）（萬元）關稅關稅1500150020%20%300300（萬元）（萬元）（2 2）計算應納消費稅）計算應納消費稅組成計稅價格（組成計稅價格（15001500300300）（1-10%1-10%）20002000（萬元）（萬元）

15、 消費稅消費稅2000200010%10%200200（萬元）（萬元）（3 3）計算應納增值稅）計算應納增值稅組成計稅價格組成計稅價格1500150030030020020020002000（萬元）（萬元） 增值稅增值稅2000200017%17%340340（萬元）（萬元）【例例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年10月上旬從國外月上旬從國外進口進口一批散裝化妝品，一批散裝化妝品，支付給國外的貨價支付給國外的貨價120萬元、相關稅金萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費的運雜

16、費和保險費18萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)生產(chǎn)加工為加工為成成套化妝品套化妝品7800件，件，對外批發(fā)對外批發(fā)銷售銷售6000件，取得件，取得不含稅不含稅銷銷售額售額290萬；向消費者萬；向消費者零售零售800件，取得件，取得含稅含稅銷售額銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關稅稅率萬元。（化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率、消費稅稅率30%；機器設備的進口關稅稅率機器設備的進口關稅稅率20%）要求：）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。）計算該企業(yè)在進

17、口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費應繳納的增值稅、消費稅。稅。（1 1）進口進口散裝化妝品應繳納散裝化妝品應繳納關稅關稅： （12012010102 21818）40%40%6060（萬元）（萬元）進口散裝化妝品進口散裝化妝品消費稅消費稅的組成計稅價格：（的組成計稅價格：（12012010102 218186060）（1 130%30%）300300（萬元）（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：進口散裝化妝品應繳納消費稅： 30030030%30%9090（萬（萬元）元）進口散裝化妝品應繳納進口散裝化妝品應繳納增值稅增值

18、稅：（：（12012010102 2181860609090）17%17%5151（萬元）（萬元）（2 2）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%）17%17%51515.785.78（萬元）（萬元）當月應抵扣的消費稅額：當月應抵扣的消費稅額： 909080%80%7272（萬元）（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：29029051.4851.48（1 117%17%）30%30%727228.228.2（萬元）（萬元）（二）（二）進口貨物海關估價方法進口貨物海關估價方法進口貨物的價

19、格不符合成交價格條件或者成交價格進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當不能確定的，海關應當依次依次以以相同貨物相同貨物成交價格方成交價格方法、法、類似貨物類似貨物成交價格方法、成交價格方法、倒扣價格倒扣價格方法、計算方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎，估定價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎，估定完稅價格。完稅價格。二、二、出口貨物出口貨物的完稅價格的完稅價格以以成交價格成交價格為基礎的完稅價格，由海關以該貨物為基礎的完稅價格，由海關以該貨物向向境外銷售的成交價格境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)貨物運至

20、我國境內(nèi)輸出地點裝載前輸出地點裝載前的運輸及其相關的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當出口關稅稅額，應當扣除?？鄢?。出口貨物成交價格中含有出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除。的，如果單獨列明，應予扣除。出口貨物海關估價方法。出口貨物海關估價方法。第三節(jié)第三節(jié) 關稅應納稅額的計算與納稅申報關稅應納稅額的計算與納稅申報一、關稅應納稅額的計算一、關稅應納稅額的計算二、關稅的申報與繳納二、關稅的申報與繳納一、關稅應納稅額的計算一、關稅應納稅額的計算 （一）關稅的基本計算方法一）關稅的基本計算方法關稅分從價稅、

21、從量稅、復合稅和滑準稅四稅計稅方法。關稅分從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅四稅計稅方法。1 1、從價稅的計算、從價稅的計算 應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率適用稅率2 2、從量稅的計算、從量稅的計算 應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量關稅單位稅額關稅單位稅額3 3、復合稅的計算、復合稅的計算 應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量應納關稅稅額應稅進出口貨物數(shù)量關稅單位稅額關稅單位稅額 + +應稅進出口貨物數(shù)量應稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格適適用稅率用稅率4 4、報復性關稅、報復性關稅（在正常關稅的基礎上，多

22、征一道報復性關（在正常關稅的基礎上，多征一道報復性關稅。）稅。） 征收報復性關稅的進口應稅消費品，其進口環(huán)節(jié)消費稅征收報復性關稅的進口應稅消費品，其進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的計稅依據(jù)為（關稅完稅價格和增值稅的計稅依據(jù)為（關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +報復性關稅）報復性關稅）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）（二）進口貨物關稅的計算（二）進口貨物關稅的計算CIFCIF價格（價格（成本加保險及運費價格成本加保險及運費價格）完稅價格在我國口岸成交的價格（完稅價格在我國口岸成交的價格（CIFCIF）進口關稅完稅價格進口關稅稅率進口關稅完稅價格進口關稅稅率2.FOB2.FOB價格（價格（裝運港船上交貨價格

23、裝運港船上交貨價格） 完稅價格完稅價格= =國外口岸價格成交（國外口岸價格成交（FOBFOB）+ +運費及運費及相關費用相關費用+ +保險費保險費運費、保險費原則上應按實際支付的金額計算，運費、保險費原則上應按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費計海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費計算運雜費，保險費則按算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保中國人民保險公司的保險費率計算險費率計算 完稅價格（完稅價格（FOBFOB價格價格+ +運雜費）（運雜費）（1-1-保險保險費率）費率）3.CFR3.

24、CFR價格（價格（成本加運費成本加運費） 以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應當另加保險費作為完稅價格。應當另加保險費作為完稅價格。完稅價格完稅價格CFRCFR價格（價格（1-1-保險費率）保險費率）4.4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（不含增值稅價國內(nèi)正常批發(fā)價格（不含增值稅價) ) 關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消費稅消費稅+ +國內(nèi)運費國內(nèi)運費+ +銷售費銷售費用用+ +銷售利潤銷售利潤= =國內(nèi)批發(fā)價格國內(nèi)批發(fā)價格 （1 1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：貨物，其完

25、稅價格計算公式如下： 完稅價格國內(nèi)市場批發(fā)價格完稅價格國內(nèi)市場批發(fā)價格/ /（1+1+進口關進口關稅稅率稅稅率+20%+20%） 20% 20%為國家統(tǒng)一規(guī)定的為國家統(tǒng)一規(guī)定的進口環(huán)節(jié)各項相關費用進口環(huán)節(jié)各項相關費用和利潤占完稅價格的比例。和利潤占完稅價格的比例。 （2 2）應）應同時繳納同時繳納國內(nèi)國內(nèi)增值稅和消費稅增值稅和消費稅的貨物，其的貨物，其完稅價格計算公式如下完稅價格計算公式如下 完稅完稅價格價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格國內(nèi)市場批發(fā)價格1+進口關進口關稅稅率稅稅率+1+1+進口關稅稅率進口關稅稅率1-1-消費稅稅率消費稅稅率X消費稅稅率消費稅稅率+20%1.FOB1.FOB價格（已包含關

26、稅）價格（已包含關稅） 出口貨物關稅完稅價格的計算公式如下：出口貨物關稅完稅價格的計算公式如下： 完稅價格完稅價格FOBFOB價格（價格（1+1+出口關稅稅率）出口關稅稅率） 出口關稅稅額完稅價格出口關稅稅率出口關稅稅額完稅價格出口關稅稅率（三）出口貨物關稅的計算（三）出口貨物關稅的計算2.CIF2.CIF價格。價格。出口貨物以國外口岸出口貨物以國外口岸CIFCIF價格成交的，應先扣價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。完稅價格（完稅價格（CIFCIF價格保險

27、費運費）（價格保險費運費）（1 1出口關稅稅率）出口關稅稅率）3.CFR3.CFR價格。（成本加運費）價格。（成本加運費）以境外口岸以境外口岸CFRCFR價成交的，其出口貨物完稅價價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：格的計算公式為： 完稅價格（完稅價格（CFRCFR價運費）（價運費）（1 1出口關出口關稅稅率）稅稅率）【例例】有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，】有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，20092009年年1010月發(fā)生以下月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：經(jīng)營業(yè)務：（1 1）經(jīng)有關部門批準從境外）經(jīng)有關部門批準從境外進口進口小轎車小轎車3030輛，每輛小轎車輛，每輛小轎車貨價貨價1515萬元，運抵我國海

28、關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為價的比例為2%2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用司運輸費用9 9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出售出2424輛，每輛取得含稅銷售額輛，每輛取得含稅銷售額40.9540.95萬元，公司自用萬元，

29、公司自用2 2輛并輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。（2 2）月初將）月初將上月購進上月購進的庫存材料價款的庫存材料價款4040萬元，經(jīng)海關核萬元，經(jīng)海關核準準委托境外公司委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規(guī)定的期限內(nèi)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境供銷售復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費，支付給境外公司的加工費2020萬元；進境前的運輸費和保險費共萬元；進境前的運輸費和保險費共3 3萬元。向海關繳納萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關稅稅了相關稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關稅稅率率60%60%、貨物關稅稅

30、率、貨物關稅稅率20%20%、增值稅稅率、增值稅稅率17%17%、消費稅稅率、消費稅稅率8%8%。）要求：。）要求：（1 1）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅。值稅。（2 2）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅。）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅。（3 3）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)1010月份應繳納的增值稅。月份應繳納的增值稅。（1 1）小轎車在）小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、的關稅、消費稅、增值稅：增值稅：進口小轎車的進口小轎車的貨價貨價15153030450450（萬元）（萬元）

31、進口小轎車的進口小轎車的運輸費運輸費4504502%2%9 9（萬元）（萬元） 進口小轎車的進口小轎車的保險費保險費（4504509 9）331.381.38（萬元）（萬元） 進口小轎車應繳納的進口小轎車應繳納的關稅關稅：（：（4504509 91.381.38）60%60%276.23276.23（萬元）（萬元） 進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅： 消費稅組成計稅價格（消費稅組成計稅價格（460.38460.38276.23276.23）（1 18%8%）800.66800.66（萬元）（萬元） 應繳納應繳納消費稅消費稅800.66800.668%8%64.0564

32、.05（萬元）（萬元）進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅增值稅：800.66800.6617%17%136.11136.11（萬元）（萬元）（2 2）加工貨物加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅：在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅：加工貨物關稅的完稅價格加工貨物關稅的完稅價格20203 32323（萬元）（萬元）加工貨物應繳納的關稅加工貨物應繳納的關稅232320%20%4.64.6（萬元）（萬元）加工貨物應繳納的增值稅（加工貨物應繳納的增值稅（23234.64.6）17%17%4.694.69（萬元）（萬元）（3 3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅：應繳納的增值稅：銷項稅額

33、銷項稅額40.9540.95（1 117%17%）17%17%2424142.8142.8（萬元）（萬元）進項稅額進項稅額 （9 97%7%136.11136.11）303028284.694.69132.31132.31（萬元）（萬元）應納稅額應納稅額142.8142.8132.31132.3110.4910.49（萬元）（萬元）二、關稅的申報與繳納二、關稅的申報與繳納（一）（一）關稅繳納關稅繳納 申報申報：進口進口貨物自貨物自運輸工具申報進境之日運輸工具申報進境之日起起1414日日內(nèi)，內(nèi)，出口出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小小時時以前，向貨物進

34、（出）境地海關申報以前，向貨物進（出）境地海關申報 在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，繳納繳納稅稅款?？?。關稅納稅義務人因特殊情況不能按期繳納稅款的，關稅納稅義務人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關審核批準將納稅義務人的全部或部分應納稅經(jīng)海關審核批準將納稅義務人的全部或部分應納稅款的繳納期限予以延長。款的繳納期限予以延長。但最長不得超過但最長不得超過6 6個月。個月。二、關稅的強制執(zhí)行：二、關稅的強制執(zhí)行：征收關稅滯納金征收關稅滯納金。自關稅繳納期限屆滿之。自關稅繳納期限屆滿之次日次日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款起，至納稅義務人繳納關稅

35、之日止，按滯納稅款0.50.5的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。除。關稅滯納金金額滯納關稅稅額關稅滯納金金額滯納關稅稅額滯納金征收比滯納金征收比例（例（0.50.5）滯納天數(shù)滯納天數(shù)強制征收。如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之強制征收。如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起日起3 3個月個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施【例例】某公司】某公司進口進口機械設備一套，完稅價格為人機械設備一套，完稅價格為人民幣民幣10001000萬元，（進口關稅率為萬元

36、，（進口關稅率為10%10%），海關于），海關于8 8月月1 1日填發(fā)稅款繳納證，公司于日填發(fā)稅款繳納證，公司于8 8月月2828日才繳納稅日才繳納稅款。則該公司應繳納多少滯納金？款。則該公司應繳納多少滯納金？解：（解：（1 1）8 8月月1 1日至日至8 8月月1515日免滯納金日免滯納金（2 2）8 8月月1616日至日至8 8月月2828日，日，1313天應繳滯納金天應繳滯納金（3 3）應繳滯納金）應繳滯納金1000 1000 10% 10% 0.50.513130.650.65（萬元）（萬元）第四節(jié) 關稅的會計核算v會計科目設置會計科目設置v會計處理會計處理一一. . 會計科目設置會計

37、科目設置為了全面反映企業(yè)關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計為了全面反映企業(yè)關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在算，應在“應交稅費應交稅費”科目下分別設置科目下分別設置“應交進口關稅應交進口關稅”、“應交出口關稅應交出口關稅”明細科目。明細科目。 應交稅費應交稅費 應交進口關稅（負債類賬戶應交進口關稅（負債類賬戶 ）“應交稅費應交進口關稅應交稅費應交進口關稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應繳的貸方發(fā)生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進口關稅；貸方余的進口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進口關稅；貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅。額表示欠繳的進口關稅，借

38、方余額表示多繳的進口關稅。 應交稅費應交稅費應交出口關稅應交出口關稅“應交稅費應交出口關稅應交稅費應交出口關稅”的貸方發(fā)生額反映出應繳的的貸方發(fā)生額反映出應繳的出口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額出口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。 當企業(yè)計算出應繳的進口關稅時，借記當企業(yè)計算出應繳的進口關稅時，借記“材料采購材料采購”（自營（自營進口）進口）、“應付賬款應付賬款” ” （代理進口代理進口）等賬戶，貸記）等賬戶，貸記“應交稅應交稅費應交進口關稅費應交進口關稅”；實際繳

39、納時，借記；實際繳納時，借記“應交稅費應交應交稅費應交進口關稅進口關稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營情況中出口時，借記企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營情況中出口時，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” ” （自營進口）、（自營進口）、“應收賬款應收賬款”（代理出口）等賬戶（代理出口）等賬戶 ，貸記，貸記“應交稅費應交出口關稅應交稅費應交出口關稅”；實際繳納時，借記；實際繳納時，借記“應交稅應交稅費應交出口關稅費應交出口關稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等。等。二. 會計處理v自營進口業(yè)務自營進口業(yè)務v自營出口業(yè)務自營出口業(yè)務v代理進出口業(yè)務代理進出口業(yè)務 【例例】某

40、外貿(mào)企業(yè)從國外】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口自營進口排氣量排氣量2.22.2升升的小轎車一批，的小轎車一批，CIFCIF價格（不含關稅）價格（不含關稅）折合人民折合人民幣為幣為200200萬元，進口關稅稅率為萬元，進口關稅稅率為25%25%，消費稅稅率，消費稅稅率9 9、增值稅稅率、增值稅稅率1717。根據(jù)海關開出的稅款繳。根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應交關稅和納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應交關稅和商品采購成本計算如下：商品采購成本計算如下： 應交關稅應交關稅2 000 0002 000 00025%25%500 000500 000（元）（元） 應交消費稅（應交消費稅（2 000 0002 000 000500 000