審計(jì)實(shí)務(wù)之審計(jì)概論

1、LOGO 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)Auditing課程介紹課程介紹 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。本展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為重點(diǎn)課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為重點(diǎn)，以審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計(jì)實(shí)務(wù)和能力培養(yǎng)為根，以審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計(jì)實(shí)務(wù)和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論

2、和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中?；纠碚摵椭R(shí)融入審計(jì)基本技能之中。第一章第一章 審計(jì)概述審計(jì)概述本本章章結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)審計(jì)與偵探審計(jì)與偵探神探當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理置之不理 AB 蓋上井蓋蓋上井蓋C 勸阻小朋友勸阻小朋友D 告訴他媽媽告訴他媽媽審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)所有的問題嗎？審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)所有的問題嗎？18951895年，心理學(xué)家弗洛伊德與年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里歇斯底里研究研究，弗洛伊德著名的，弗洛伊德著名的“冰冰山理論山理論”也就傳布于世。也就傳布于世。 其實(shí)，企業(yè)存在的問題就像是其實(shí)，企業(yè)存在的問題就像是

3、海平面上的一座冰山海平面上的一座冰山, ,露在海平露在海平面上的只是冰山的一角面上的只是冰山的一角, ,更龐大更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。 審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么？審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么？I, (Bride/Groom), take you (Groom/Bride), to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forward, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to lo

4、ve and to cherish; from this day forward until death do us part.v 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。v 從從5 5個(gè)方面理解：個(gè)方面理解：v v1.1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。滿足財(cái)

5、務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。v2.2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。量，而不涉及為如何利用信息提供建議。 一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的含義審計(jì)的含義v 3.3.審計(jì)的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于審計(jì)的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對(duì)保證。絕對(duì)保證。v 4.4.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性v

6、 打鐵先要自身硬，這個(gè)硬，包括道德和業(yè)務(wù)能力兩個(gè)方面，通常由具打鐵先要自身硬，這個(gè)硬，包括道德和業(yè)務(wù)能力兩個(gè)方面，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。v 問題：被審計(jì)單位與預(yù)期使用者獨(dú)立嗎？問題：被審計(jì)單位與預(yù)期使用者獨(dú)立嗎？v 5.5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，并以審計(jì)報(bào)告的

7、形式予以傳達(dá)。編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，并以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。成這樣的意見。 （二）兩種保證程度的區(qū)別 合理保證(審計(jì))有限保證(審閱)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)收集證據(jù)程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、

8、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多數(shù)量較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性較高可信性較低提出結(jié)論的方式以積極的方式提出結(jié)論。如:“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”以消極的方式提出結(jié)論。如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

9、和現(xiàn)金流量”第二節(jié) 審計(jì)要素一、三方關(guān)系一、三方關(guān)系三方關(guān)系是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。簡(jiǎn)而言之：財(cái)務(wù)報(bào)表的“編/審/用”。三方關(guān)系人包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一方被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）第二方財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者第三方。v二、鑒征對(duì)象信息二、鑒征對(duì)象信息 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 w （一）構(gòu)成鑒證對(duì)象的條件w 1.鑒證對(duì)象可識(shí)別。w 如“營(yíng)業(yè)收入”可識(shí)別，“工作態(tài)度”不好識(shí)別；玉器的硬度可識(shí)別，玉器的精美程度不好識(shí)別。w 2.不同組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致。w 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性/玉

10、雕的精美程度就因人而異；w 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論w 股票持有意圖難以取證。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）鑒證對(duì)象信息的形成（三）鑒證對(duì)象信息的形成1.選擇編制基礎(chǔ)：根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；2.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3.披露編制基礎(chǔ)：在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。v三、標(biāo)準(zhǔn)三、標(biāo)準(zhǔn)編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)w （一）

11、標(biāo)準(zhǔn)的特征w 標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)具備下列特征；w 1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；w 2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；w 3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；w 4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；w 5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。（二）編制基礎(chǔ)及其類型（二）編制基礎(chǔ)及其類型 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告編制

12、基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。1.1.通用目的編制基礎(chǔ)通用目的編制基礎(chǔ) 旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和會(huì)計(jì)制度。則和會(huì)計(jì)制度。2.2.特殊目的編制基礎(chǔ)特殊目的編制基礎(chǔ) 旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，整套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，整套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、

13、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和相關(guān)附注。現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和相關(guān)附注。對(duì)另外一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，單一財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注也可能構(gòu)成整套對(duì)另外一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，單一財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注也可能構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表。四、審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)是為得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分工作是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 會(huì)計(jì)記錄是重要的審計(jì)證據(jù)來源，被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的函證回函也是重要的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過

14、程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的，也可能從其他來源獲取。如以前審計(jì)中獲取的信息或事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。 審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)證據(jù)的特性1.充分性：對(duì)證據(jù)數(shù)量的最低要求例如，要求的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；所獲得的證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。然而，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2.適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的要求,包括相關(guān)性和可靠性。（1）相關(guān)性專業(yè)邏輯是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論之間具有邏輯關(guān)系和說服

15、力。（2）可靠性真?zhèn)螁栴}受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益的原則，但在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)要合理運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑：（1）由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定例如，賬簿記錄和實(shí)地盤點(diǎn)都能證實(shí)存貨的存在認(rèn)定，在考慮獲取證據(jù)的程序時(shí)有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序?qū)齑娲尕泚碚f，監(jiān)盤是必要的審計(jì)證據(jù)。（2）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷因?yàn)椴煌娜嘶谙嗤淖C據(jù)可能形成不同的結(jié)論，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度“三要三不要”

16、：要謹(jǐn)慎，不要大意；要質(zhì)疑，不要輕信；要勤奮，不要偷懶。五、審計(jì)報(bào)告五、審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）（鑒證對(duì)象信息）在所有重在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）（標(biāo)準(zhǔn)），以書面報(bào)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度保證程度的意見。的意見。 如發(fā)表無保留意見，除非另有規(guī)定，應(yīng)在審計(jì)意見中使如發(fā)表無保留意見，除非另有規(guī)定，應(yīng)在審計(jì)意見中使用用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）礎(chǔ)（如企業(yè)

17、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等） 編制，公允反映了編制，公允反映了”的措辭。的措辭。如存在下列情形之一，應(yīng)清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見：如存在下列情形之一，應(yīng)清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見： 1.1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的結(jié)論；的結(jié)論； 2.2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論 重大受限重大受限 。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)一、總體目標(biāo)的內(nèi)容1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按

18、照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu) 每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求（在審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)提出的要求以“應(yīng)當(dāng)”來表述）和附則。1.理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；2.確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮運(yùn)用“目標(biāo)”決定是否需要實(shí)施追加的審計(jì)程序。要求： 恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)期會(huì)為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)。 針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，可能存在一些特定事項(xiàng)，需要實(shí)施準(zhǔn)則要求之外的審計(jì)程序，以達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。

19、具體來說，如果認(rèn)為沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施： 1.評(píng)價(jià)通過遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù)；追加程序？ 2.在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍； 3.實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。三、認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注中作出的明確或隱含的表達(dá)。 認(rèn)定就像是一個(gè)“加工廠”，它將原材料(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估)加工成半成品(風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì))，作為生產(chǎn)產(chǎn)成品(審計(jì)報(bào)告)的基礎(chǔ)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，將通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估獲得的信息進(jìn)行整理、定性，歸類到財(cái)務(wù)報(bào)表的具體認(rèn)定，據(jù)此確定具體審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)計(jì)進(jìn)一步

20、審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定貫穿于從交易、事項(xiàng)的發(fā)生、期末賬戶余額的形成、直至這些信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的整個(gè)過程。1.對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定。向客戶提交合格商品后，甲公司取得了收取貨款的權(quán)利，需要確認(rèn)并記錄應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi)并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這個(gè)過程就是對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定。這表明對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定與利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表均相關(guān)。具體來說，管理層首先需要認(rèn)定銷售業(yè)務(wù)能否入賬發(fā)生、是否入賬完整性。然后在這個(gè)基礎(chǔ)上確保正確入賬，包括：（1）歸屬的會(huì)計(jì)期間是否恰當(dāng)截止；（2）使用的會(huì)計(jì)賬戶是否正確分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入；應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收

21、款)；（3）記錄的具體金額準(zhǔn)確性是否正確。上述各個(gè)認(rèn)定相互制約、相互依賴：對(duì)應(yīng)收賬款及應(yīng)交稅費(fèi)的認(rèn)定需要以對(duì)營(yíng)業(yè)收入的認(rèn)定為基礎(chǔ)，對(duì)營(yíng)業(yè)成本的認(rèn)定則要建立在存貨成本的基礎(chǔ)上，但這些認(rèn)定的核心賬戶應(yīng)當(dāng)是營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)。這表明，對(duì)交易、事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)表項(xiàng)目為主。2.對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定。在對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定并登記相關(guān)賬戶后，賒銷交易便進(jìn)入了收款階段。在這個(gè)階段，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本(存貨)不再發(fā)生變化，而應(yīng)收賬款(權(quán)利)、應(yīng)交稅費(fèi)(義務(wù))則隨著時(shí)間的推移而發(fā)生變化。 例如，甲公司9月份與X客戶發(fā)生的賒銷交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為80萬元，12月25日全額收取，那么

22、該筆應(yīng)收賬款的年末余額為0。如果甲公司沒有及時(shí)處理(貸記)，則應(yīng)收賬款違反了存在認(rèn)定； 又如，甲公司2014年8月份與Y客戶發(fā)生的賒銷交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為100萬元，10月份收回了60萬元，12月31日的年末余額為40萬元。根據(jù)會(huì)計(jì)政策，管理層應(yīng)當(dāng)在年末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提2萬元的壞賬準(zhǔn)備。如果年末余額仍為100萬元或者沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)收賬款違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。 再如，甲公司因急需資金以某筆應(yīng)收賬款向銀行進(jìn)行了貼現(xiàn)，則該筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。3.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的認(rèn)定。管理層有義務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中向報(bào)表使用者正確列報(bào)和恰當(dāng)披露財(cái)務(wù)信息。例如：甲公司不應(yīng)簡(jiǎn)單地將所有應(yīng)收賬款余額加

23、計(jì)后直接列示在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。在列報(bào)之前，應(yīng)在借方余額合計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如有貸方余額的應(yīng)收賬款，還應(yīng)當(dāng)通過重分類調(diào)整將貸方余額過入到預(yù)收款項(xiàng)中。 甲公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中清晰地披露應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)情況。如果沒有披露，則披露違反了完整性認(rèn)定；如披露不清晰，則披露的可理解性存在問題。 具體來說，報(bào)表使用者可能關(guān)心以下問題：列報(bào)的賒銷交易是真實(shí)發(fā)生的嗎？與權(quán)利和義務(wù)相關(guān)的信息完整而清晰地披露了嗎？所有的交易、余額都包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中了嗎？相關(guān)交易和余額的分類正確嗎？所列報(bào)應(yīng)收賬款的余額和營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額正確嗎？這些問題可以歸納為發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解

24、性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)四種認(rèn)定。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 此類認(rèn)定關(guān)注財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，主要涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目的發(fā)生額，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額的產(chǎn)生。 1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。該認(rèn)定為定性問題，相關(guān)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在性質(zhì)上，不是金額上。 （1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：不該入賬入了賬/該銷賬的沒銷賬。 （2）典型的手段：虛構(gòu)。 （3）代表性錯(cuò)報(bào)：確認(rèn)了不該確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)了不該結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，計(jì)入了不該計(jì)入的費(fèi)用。 （4）易錯(cuò)易混：應(yīng)計(jì)但多記（金額錯(cuò)/準(zhǔn)確性）,將應(yīng)計(jì)入下期的銷售計(jì)入本期（提前入賬/截止/單設(shè)一類認(rèn)定）,將應(yīng)計(jì)入甲科目的業(yè)務(wù)記在乙科目（分類）。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄

25、的交易和事項(xiàng)均已記錄。該認(rèn)定為定性問題，相關(guān)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在性質(zhì)上，不是金額上。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。（2）典型的手段：隱瞞（視而不見）。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：隱瞞了已發(fā)生的銷售交易/交易發(fā)生后不結(jié)轉(zhuǎn)成本/費(fèi)用已發(fā)生但不作記錄。（4）易錯(cuò)易混：已入賬但少計(jì)（準(zhǔn)確性），將應(yīng)記入本期的交易推遲到下期入賬（推遲入賬/截止），應(yīng)計(jì)在甲科目但記在乙科目（分類）。 例.確認(rèn)收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，營(yíng)業(yè)成本違反完整性認(rèn)定。 注：不要教條地認(rèn)為只要是“該處理的沒處理”就違反了完整性認(rèn)定。例如，甲公司發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營(yíng)業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有

26、關(guān)的金額及數(shù)據(jù)恰當(dāng)記錄。該認(rèn)定為定量認(rèn)定，是在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下針對(duì)金額的量化認(rèn)定。錯(cuò)在金額上，不是性質(zhì)上。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的金額不正確/不恰當(dāng)/不準(zhǔn)確。（2）典型的手段：多記或少記金額。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：金額不正確。（4）易錯(cuò)易混：實(shí)際入賬的金額與應(yīng)當(dāng)入賬的金額相差太遠(yuǎn)（完整性）,賬面金額的構(gòu)成內(nèi)容不完整（準(zhǔn)確性）。準(zhǔn)確性與完整性之間沒有精確界限，需要判斷。例.應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入853萬元，實(shí)際入賬835萬元，則營(yíng)業(yè)收入違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定。但如果X年度發(fā)生的銷售費(fèi)用為5000萬元，而財(cái)務(wù)資料顯示12萬元，則很可能評(píng)估銷售費(fèi)用的完整性（而非準(zhǔn)確性）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.截止：交易

27、和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下專門針對(duì)期間的認(rèn)定。 （1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的會(huì)計(jì)期間不正確。 （2）典型的手段：提前或推遲入賬。 （3）代表性錯(cuò)報(bào)：將下期的收入計(jì)入本期/將本期的收入推遲到下期同時(shí)具備兩個(gè)期間的信息。 （4）易錯(cuò)易混：沒有結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（完整性）、確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入（發(fā)生）例.檢查甲公司2014年末確認(rèn)一筆營(yíng)業(yè)收入，該筆銷售交易的發(fā)貨時(shí)間為2015年1月5日，則營(yíng)業(yè)收入違反了截止認(rèn)定。如該筆銷售交易未曾發(fā)貨（不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入），則營(yíng)業(yè)收入違反了發(fā)生認(rèn)定。5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 本認(rèn)定是在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下針對(duì)會(huì)計(jì)科

28、目/賬戶是否恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。 (1)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的會(huì)計(jì)科目/賬戶不正確。 (2)代表性錯(cuò)報(bào)：將應(yīng)計(jì)入甲科目/賬戶的交易、事項(xiàng)計(jì)入乙科目/賬戶。 (3)易錯(cuò)易混：沒有將應(yīng)計(jì)入甲科目/賬戶的交易、事項(xiàng)計(jì)入甲科目/賬戶(完整性)、將不應(yīng)計(jì)入乙科目/賬戶的交易、事項(xiàng)計(jì)入乙科目/賬戶(發(fā)生)。 例.甲公司(a)將一筆營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，(b)將一筆其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，都違反分類認(rèn)定。其中(a)影響報(bào)表,(b)可能不影響報(bào)表取決于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否單獨(dú)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)心前一種錯(cuò)報(bào)。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 此類認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存

29、在的。 錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬/該銷賬的沒銷賬。 例如不該入賬的入了賬：甲公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，借記了應(yīng)收賬款、貸記了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)。導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)違反存在認(rèn)定。 銷售發(fā)生后未結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨違反存在認(rèn)定，營(yíng)業(yè)成本違反完整性認(rèn)定。 上述錯(cuò)報(bào)表明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)與利潤(rùn)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)相互關(guān)聯(lián)。錯(cuò)報(bào)同時(shí)波及兩張報(bào)表、多個(gè)項(xiàng)目。 再如該銷賬的沒銷賬，甲公司收到應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款違反了存在認(rèn)定、貨幣資金項(xiàng)目違反了完整性認(rèn)定。2.完整性 所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄定性。 錯(cuò)報(bào)的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。 例

30、如該入賬的沒入賬，甲公司采購(gòu)原材料入庫后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)付賬款、存貨同時(shí)違反完整性認(rèn)定。 又如不該銷賬的銷了賬，甲公司于2014年12月31日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、貸記銀行存款的賬簿記錄，但開戶銀行并未在當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金(銀行存款)和應(yīng)付賬款兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)違反完整性認(rèn)定。 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)甲公司 存貨余額和營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額均遠(yuǎn)超上期而應(yīng)付賬款余額遠(yuǎn)低于上期，可能懷疑應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定或者存貨的存在認(rèn)定以及營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)定性認(rèn)定。 本認(rèn)定常常與發(fā)生

31、(存在)、完整性認(rèn)定如影隨形，在錯(cuò)報(bào)充當(dāng)著的配角；有時(shí)，權(quán)利和義務(wù)也是發(fā)生、完整性中“該不該入賬”的依據(jù)，充當(dāng)著主角。 例如，甲公司將經(jīng)營(yíng)性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)賬戶，導(dǎo)致固定資產(chǎn)違反存在認(rèn)定，同時(shí)也違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，屬于“將不屬于本公司的權(quán)利認(rèn)定為本公司的權(quán)利”。又如，甲公司收到供應(yīng)商的原材料后因質(zhì)量問題拒絕支付款，也未做賬務(wù)處理。供應(yīng)商提起訴訟，但期末仍未判決。 本例中，供應(yīng)商勝訴的可能性就是甲公司錯(cuò)報(bào)的可能性，也稱錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如未來供應(yīng)商勝訴，則返回來說明甲公司當(dāng)初的做法導(dǎo)致存貨、應(yīng)付賬款賬戶的期末余額同時(shí)都違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定(主角)以及完整性認(rèn)定(配角)。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)

32、債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 該定量認(rèn)定，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額以及應(yīng)提取的各種“準(zhǔn)備”，包括壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等。 如，如，甲公司A存貨成本中沒有包含制造費(fèi)用(注意：不是違反完整性認(rèn)定)，年末B存貨成本高于可變現(xiàn)凈值但沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，都導(dǎo)致存貨項(xiàng)目違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。確切地說，前一種情形導(dǎo)致“計(jì)價(jià)”錯(cuò)報(bào)，后一種情形導(dǎo)致“分?jǐn)偂卞e(cuò)報(bào)。 再如：再如：甲公司生產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值沒有包含已發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)(不違反完整性)，也沒有計(jì)提折舊，都導(dǎo)致固定資產(chǎn)違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。前一種情形導(dǎo)致 “計(jì)價(jià)”錯(cuò)報(bào)，后一種情形導(dǎo)致“分?jǐn)偂卞e(cuò)報(bào)。（三）與列報(bào)

33、和披露相關(guān)的認(rèn)定 管理層認(rèn)定了財(cái)務(wù)信息的形成及變化后，還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)和披露。具體來說，包括以下方面： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語； 3.披露信息的明細(xì)程度； 4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。 披露是專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料的要求，涉及的內(nèi)容更為廣泛。與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露相關(guān)的四種認(rèn)定的具體內(nèi)容如下：1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。這是發(fā)生、存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的綜合體現(xiàn)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。這是交易、事項(xiàng)的完整性認(rèn)定和期末賬戶余額的

34、完整性認(rèn)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的“后遺癥”3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。其中明確包含著分類認(rèn)定的影響。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。這是交易事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和期末賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影。例.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定甲公司董事會(huì)討論了因生產(chǎn)噪音對(duì)周邊居民支付環(huán)境污染補(bǔ)償?shù)姆桨?。雖然年末并未就補(bǔ)償金額形成決議，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)環(huán)境污染補(bǔ)償在附注資料中進(jìn)行了披露，則違反了發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。 為什么？甲公司尚未形成補(bǔ)償決議，表明未承擔(dān)相關(guān)補(bǔ)償義務(wù)，披露的補(bǔ)償義務(wù)不存在。 甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械

35、設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。(2)由于B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司在2010年初將B產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(金額單位：萬元)，部分內(nèi)容摘錄如下：項(xiàng)目2010年未審數(shù)2009年已審數(shù)A類產(chǎn)品

36、B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營(yíng)業(yè)收入6800600045005720營(yíng)業(yè)成本3500430027003700銷售費(fèi)用 員工薪酬1300800 辦公室租金390350其他應(yīng)付款 返利420280 租金12090要求：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整

37、性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單相近期間計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例第四節(jié)審計(jì)基本要求一、遵守職業(yè)道德 根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原

38、則包括6個(gè)方面，即誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。 在基本原則中，誠(chéng)信位列第一（誠(chéng)信為本），而獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)單位，不僅符合公眾利益，而且能保護(hù)其形成審計(jì)意見的能力，使其在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)免受不當(dāng)影響，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信行事、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。二、保持職業(yè)懷疑 職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)如履薄冰、步步驚心。（一）秉持質(zhì)疑的理念質(zhì)疑的理念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄存在即合理的邏

39、輯，尋求事物的真實(shí)情況。 （二）對(duì)引起疑慮的情形保持警覺引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師疑慮的情形包括但不限于：1.相互矛盾的審計(jì)證據(jù)矛盾的證據(jù)至少有一個(gè)不可靠；2.引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；3.表明可能存在舞弊的情況；4.表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。（三）審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 質(zhì)疑矛盾審計(jì)證據(jù)的可靠性，進(jìn)一步調(diào)查并確定需要修改或追加的審計(jì)程序。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。（四）客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層 不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持

40、職業(yè)懷疑的要求。 1.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有助于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2.在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，有助于針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有助于對(duì)已獲取的證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。 3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，有助于評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。 4.保持職業(yè)懷

41、疑對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。舞弊是精心策劃、蓄意實(shí)施、予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，有效地評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷 1.概念 在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。 2.必要性 在整個(gè)審計(jì)過程中都要運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)工作必不可少，對(duì)作出下列決策尤為必要：（1）確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（3）評(píng)價(jià)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否需要執(zhí)行更多的工作；（4）評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；（5）

42、根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：（1）作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用；（2）根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。 如有關(guān)決策不被具體事實(shí)和情況支持或決策缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷不能成為作出決策的正當(dāng)理由，但就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢有助于作出有依據(jù)和合理的判斷。 4.記錄：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用的職業(yè)判斷作出適當(dāng)記錄，使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

43、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)報(bào)的可能性稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)稱為審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于未知的客觀存在，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性就越低。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，但不能通過實(shí)施審計(jì)程序降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次。（一）報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有關(guān)如經(jīng)濟(jì)蕭條，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，管理層舞弊等，難以界定于具體認(rèn)定（可能影響多項(xiàng)認(rèn)定)。 （二）認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、事項(xiàng)，期末賬戶余額或財(cái)務(wù)

44、報(bào)表披露相關(guān)，例如高估收入、低估負(fù)債等。認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)： 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。 1.固有風(fēng)險(xiǎn)（控制前風(fēng)險(xiǎn))是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)等因素。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單計(jì)算更可能出錯(cuò)；會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定)。 2.控制風(fēng)險(xiǎn)（控制后風(fēng)險(xiǎn))是指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性（了解內(nèi)部控制)和運(yùn)行的有效性（控制測(cè)試)。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。二、檢查風(fēng)險(xiǎn) 【越低越好

45、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受到認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的直接影響。 審計(jì)程序通常是針對(duì)具體交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額實(shí)施的，故通常只有認(rèn)定層次而沒有財(cái)務(wù)報(bào)表層次。 檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)的保證程度越高。為提供適當(dāng)高的保證程度（合理保證)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到適當(dāng)?shù)偷乃剑山邮芩?。 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查以及其他原因，不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

46、按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)并合理運(yùn)用職業(yè)判斷后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 審計(jì)業(yè)務(wù)是合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以便合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表、認(rèn)定）檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估而無法精確計(jì)量，模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也無法精確計(jì)量。為提供要求的保證程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定一個(gè)上限，稱之為可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 四、反向關(guān)系 依據(jù)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在既定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接

47、受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系： 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 例如，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為25%，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到20%即可； 如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為50%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為10%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到10%以下。五、固有限制的根源與影響1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)

48、幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除。 2.審計(jì)程序的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：（例如：（1)1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。（2)2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。 （3)3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被

49、審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)) )，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。3.財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡 時(shí)效性權(quán)衡 為在合理時(shí)間內(nèi)以合理成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要： （1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行； （2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。接受委托計(jì) 劃實(shí) 施報(bào) 告審計(jì)計(jì)劃中期審計(jì)后期審計(jì)審計(jì)報(bào)告評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃無法表示意見否定意見保留意見無保留

50、意見進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行控制測(cè)試第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托 在接受客戶、保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或接受現(xiàn)有客戶新業(yè)務(wù)時(shí)，在接受客戶、保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或接受現(xiàn)有客戶新業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)接受與保持的程序，以獲取如下信息：事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1 1）考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；）考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（2 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3 3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 執(zhí)行客戶接受與保持的程序旨在識(shí)別和評(píng)

51、估事務(wù)所面臨執(zhí)行客戶接受與保持的程序旨在識(shí)別和評(píng)估事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 包括可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。除考慮客戶的風(fēng)險(xiǎn)外，還需。除考慮客戶的風(fēng)險(xiǎn)外，還需要考慮自身能力，如能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工；要考慮自身能力，如能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工；能否獲得專業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對(duì)客戶能否獲得專業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對(duì)客戶保持獨(dú)立性等。保持獨(dú)立性等。二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作的主要目的是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)劃審計(jì)工作的主要目的是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、初步審計(jì)程序和審計(jì)測(cè)試的范圍計(jì)重要性水平與審計(jì)

52、風(fēng)險(xiǎn)、初步審計(jì)程序和審計(jì)測(cè)試的范圍與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與種類。與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與種類。v 在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng) v 制定總體審計(jì)策略了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，初步確定重要性，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、時(shí)間安排、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和資源等；v 3.制定具體審計(jì)計(jì)劃根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。 計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)需要不斷修訂的工作，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既是總體審計(jì)策略的重點(diǎn)，也是具體計(jì)劃的依據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)既是具體審計(jì)計(jì)劃的目的，也是審計(jì)實(shí)施階段的工作重點(diǎn)。三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括： 1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； 2.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定特別風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，至少包括三個(gè)階段：根據(jù)了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)論再次評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)。 四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)