會(huì)計(jì)(2015)第02章金融資產(chǎn)課后作業(yè)(下載版)解析

1、第二章 金融資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)滿足一定條件時(shí)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)2.2015年1月1日，新華公司從二級(jí)市場支付價(jià)款204萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0.7萬元。該債券面值為200萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于2015年1月和7月

2、分別收到該債券2014年下半年和2015年上半年利息每次4萬元；2015年6月30日該債券的公允價(jià)值為230萬元（不含利息）；2015年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款235萬元。不考慮其他因素，新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.34.3B.39C.38.3D.453.2014年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 044.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系5年期，到期一次還本付息債券，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素

3、的影響，甲公司持有的該債券在2015年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.2 136.94 B.2 100 C.2 222.42 D.2 163.204.甲公司2013年1月1日支付價(jià)款2 000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司當(dāng)月發(fā)行的5年期債券，面值為2 500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息，本金到期一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假設(shè)在2015年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計(jì)本金的50%(即1 250萬元)將會(huì)在該年年末收回，而其余50%本金將于2017年年末付清，

4、甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分繼續(xù)作為持有至到期投資核算C.甲公司預(yù)計(jì)本金的50%會(huì)在2015年年末收回時(shí)，應(yīng)調(diào)整2015年期初攤余成本D.調(diào)整后2015年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益5.2015年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 044.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。甲

5、公司將該債券作為持有至到期投資核算。則甲公司2015年因持有該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（）萬元。A.100 B.102.24 C.82.19D.17.816.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1 000B.1 100C.1 180D.1 2807.信達(dá)公司將應(yīng)收賬款出售給某銀行。該應(yīng)收賬款的賬面余額

6、為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元，售價(jià)為420萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。信達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回，金額為46.8萬元（貨款40萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為6.8萬元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由信達(dá)公司負(fù)擔(dān)。信達(dá)公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.31.2C.73.2D.-798.2014年1月1日，M銀行向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000萬元，乙企業(yè)實(shí)際取得9 800萬元，合同年利率為6%，實(shí)際年利率為6.48%，假定該貸款一直不存在減值跡象，2015年12月31日該貸款的攤余成本為（）萬元。 A.9 835.0

7、4B.9 872.35C.9 800D.10 0009.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計(jì)算攤余成本B.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益10.甲公司2015年3月25日支付價(jià)款2 230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年5月10日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。不考慮其他因素，甲公司購入的該項(xiàng)可供出售

8、金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.2 230 B.2 170 C.2 180 D.2 10511.2015年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價(jià)款為290萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司取得該債券時(shí)影響“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。A.9（借方）B.9（貸方）C.14（借方）D.14（貸方）12.新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券系三年期、票面年利率為5%的債券。每年1月5日支付上

9、年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一期利息。購入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為2 023.34萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價(jià)值為2 000萬元。新華公司持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)其2015年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.117.8 B.36.66 C.17.8 D.013.2014年1月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，購入時(shí)每股公允價(jià)值為12元，2014年年末賬面價(jià)值為144.1萬元（包括成本120.6萬元和公允價(jià)值變動(dòng)23.5萬元）。甲股份有限公司于

10、2015年11月2日以每股15元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)0.5萬元，該股票投資影響甲股份有限公司2015年年度營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.28.9B.29.4C.30D.29.5 14.甲公司于2014年1月1日從證券市場上購入B公司于2013年1月1日發(fā)行的債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款98052萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。假定按年計(jì)提利息。2014年12月31日，該債

11、券的公允價(jià)值為900萬元。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬元并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。甲公司2015年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為（）萬元。A.281.11 B.200 C.217.8 D.246.5215.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中不正確的是（）。A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價(jià)固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)二、多項(xiàng)選

12、擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有（）。A.貸款 B.應(yīng)收票據(jù)C.無形資產(chǎn) D.持有至到期投資2.企業(yè)購買、發(fā)行或處置金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用不包括（）。A融資費(fèi)用 B內(nèi)部管理成本C支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) D企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)3.下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中可以劃分為交易性金融資產(chǎn)的有（）。A.從二級(jí)市場上購入準(zhǔn)備近期出售的債券B.從二級(jí)市場上購入準(zhǔn)備持有至到期的債券C.衍生金融資產(chǎn)D.購入某企業(yè)25%的股票，對(duì)其具有重大影響4.下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有（）。A.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)B.到期日固定、回收金額固定或可確定，且

13、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)C.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)D.股權(quán)投資5.A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，到期日為2018年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人B公司發(fā)生虧損，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實(shí)際年利率為6%。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。A公司關(guān)于該項(xiàng)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理中正確的

14、有（ ）。A.2015年1月2日持有至到期投資的入賬價(jià)值為965.54萬元 B.2015年12月31日持有至到期投資賬面價(jià)值為1 023.47萬元C.2015年12月31日持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備123.47萬元D.2015年12月31日持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)重新計(jì)算實(shí)際利率6.下列有關(guān)持有至到期投資的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未來信用

15、損失的影響D.確定的持有至到期投資實(shí)際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變7.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額C.貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.貸款和應(yīng)收賬款在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有（）。A.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，計(jì)算確認(rèn)利息收入B.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面

16、價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益D貸款和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回9.下列各項(xiàng)中，影響可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具攤余成本的有（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D.分期收回的利息10.2014年2月8日，甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，成交價(jià)為每股3.2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元），另支付交易費(fèi)用2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算；2014年3月5日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利；2014年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股3.4元。2015

17、年1月10日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價(jià)為每股4.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2.6萬元，甲公司將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為292萬元B.2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬元C.2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益48萬元D.2015年1月10日，處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益125.4萬元11.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有（）。A.持有至到期投資減值準(zhǔn)備B.貸款損失準(zhǔn)備C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12.下列各項(xiàng)中，表明金融資產(chǎn)

18、發(fā)生減值的有（）。A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 C.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易D.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步13.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失不必轉(zhuǎn)出D.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出

19、售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益14.下列事項(xiàng)中，不應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購15.甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款3 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項(xiàng)2 800萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以

20、往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為60萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債D.確認(rèn)營業(yè)外支出260萬元三、綜合題1.2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 905.54萬元從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為2 000萬元、5年期的不可贖回債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20萬元。該債券票面年利率為4%，實(shí)際年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。當(dāng)日，

21、甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2014年12月31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。2015年1月1日，該債券市價(jià)總額為2 250萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)10萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2015年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售取得價(jià)款550萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬元。要求：不考慮其他因素，編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的資料如下：（1）2015年1月份銷售A商品給乙企業(yè)

22、，貨已發(fā)出，長江公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為6個(gè)月。A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件、所售A商品的成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2015年3月長江公司將從乙企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為5萬元，當(dāng)日長江公司將扣除貼息后實(shí)際收到的款項(xiàng)112萬元存入銀行。同時(shí)，與丙商業(yè)銀行約定，在票據(jù)到期日不能從乙企業(yè)收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向長江公司追償。要求：編制長江公司與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）3.新華公司為一家非金融類上市公司。新

23、華公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門就2015年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：（1）2015年3月1日，新華公司在股權(quán)分置改革中取得甲公司5%的有表決權(quán)股份。新華公司對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。新華公司將該項(xiàng)股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）2015年4月1日，新華公司從證券市場上購入乙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)（不屬于股權(quán)分置改革中的限售股權(quán)），對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中有公開的市場報(bào)價(jià)。因乙公司的股份比較集中，新華公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表，但由于新華公司打算將該股份長期持

24、有，遂將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。（3）2015年7月1日，新華公司從上海證劵交易所購入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。新華公司購買丙公司債券合計(jì)支付了1 086.3萬元（包括交易費(fèi)用6.3萬元）。新華公司擬隨時(shí)出售該項(xiàng)債券，以獲取利潤差價(jià)，遂將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（4）2015年2月1日，新華公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8 010萬元（包括交易費(fèi)用）。新華公司準(zhǔn)備持有至到期，

25、并且有能力持有至到期，故將其分類為持有至到期投資。新華公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5 800萬元。出售60萬份丁公司債券后，新華公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。（5）2015年11月1日，新華公司從證券市場上購入戊公司2015年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新華公司購買戊公司債券支付購買價(jià)款1 000萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用22.5萬元。新華公司沒有意圖將該債券持有至到期，也不打算

26、近期內(nèi)出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（6）2013年7月，新華公司支付1 250萬美元從市場上以折價(jià)方式購入一批A國W汽車金融公司2013年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為1500萬美元。新華公司將其劃分為持有至到期投資。2015年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車金融公司的長期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來越大，對(duì)經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的

27、不確定性。綜合考慮上述因素，新華公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，新華公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售，并將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷新華公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請(qǐng)指出相關(guān)金融資產(chǎn)正確的分類。4.2012年5月2日，甲公司以銀行存款1 700萬元自二級(jí)市場購入乙公司股票100萬股，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2012年6月15日收

28、到乙公司本年5月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股14元，甲公司預(yù)計(jì)該下跌是暫時(shí)性的。2013年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元，甲公司預(yù)計(jì)由于受國際金融危機(jī)的影響乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。2014年12月31日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價(jià)格為每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的價(jià)格將其全部對(duì)外出售，出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后取得的凈價(jià)款為1 245萬元。假定不考慮其他因素的影響。要求：（1）編制上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)影響損益的金額。

29、（答案中的金額單位用萬元表示）5.W銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2015年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5 000萬元，票面年利率和實(shí)際年利率均為5%。經(jīng)批準(zhǔn)，W銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：2015年1月1日，W銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。W銀行收到款項(xiàng)4 240萬元，同時(shí)保留以下權(quán)利：（1）收取本金1 000萬元以及這部分本金按5%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）收取以4 000萬元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的4 000萬元以

30、及這部分本金按4.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按28的比例在W銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從W銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2015年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為5 050萬元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為18萬元。2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失15萬元。要求：（1）W銀行是否應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項(xiàng)貸款，并說明理由。（2）計(jì)算W銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所形成的利得。（3）編制W銀行轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失W銀行應(yīng)

31、如何進(jìn)行處理。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C和D不正確。2.【答案】C【解析】新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=（235+4+4）-（204+0.7）=38.3（萬元），選項(xiàng)C正確。3.【答案】C【解析】因?yàn)樵搨档狡谝淮芜€本付息的債券，所以期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率

32、），2014年12月31日該持有至到期投資攤余成本=（2 044.75+10）（1+4%）=2 136.94（萬元），2015年12月31日該持有至到期投資攤余成本=2 136.94（1+4%）=2 222.42（萬元）。4.【答案】A【解析】甲公司預(yù)計(jì)提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對(duì)該投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。5.【答案】C【解析】甲公司購入的乙公司債券的初始入賬價(jià)值=2 044.75+10=2 054.75（萬元），2015年因持有該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 054.754%=82.19（萬元）。6.【答案】A【解析】持有至到期投

33、資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1 000（萬元）。7.【答案】C【解析】信達(dá)公司出售該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=600-420-60-46.8=73.2（萬元）。會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 420壞賬準(zhǔn)備60其他應(yīng)收款46.8營業(yè)外支出73.2貸：應(yīng)收賬款 6008.【答案】B【解析】2014年12月31日，該貸款的攤余成本=9 800（1+6.48%）-10 0006%=9 835.04（萬元），2015年12月31日，該貸款的攤余成本=9 835.04（1+6.48%）-10

34、 0006%=9 872.35（萬元）。9.【答案】B【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)期末應(yīng)計(jì)算攤余成本；選項(xiàng)C，因持有可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。10.【答案】C【解析】甲公司購入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 230-60+10=2 180（萬元）。11.【答案】D【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 300應(yīng)收利息 5貸：銀行存款 291可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整14從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項(xiàng)D正確。12.【答案】A【解析】新華公司

35、購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 023.34+40-2 0005%=1 963.34（萬元），由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)新華公司2015年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=1 963.346%=117.8（萬元）。13.【答案】A【解析】該股票投資影響甲公司2015年度營業(yè)利潤的金額=1510-0.5-120.6=28.9（萬元）。即處置時(shí)影響損益的金額。14.【答案】A【解析】2014年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=980.52+6-1 0004%=946.52（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946

36、.52=53.48（萬元），2014年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”的攤銷金額=946.526%-1 0004%=16.79（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元），2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=（946.52+16.79）（1+6%）-1 0004%=981.11（萬元），可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11（萬元）。15.【答案】D【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)

37、移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2.【答案】ABD【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管

38、理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。3.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，作為持有至到期投資核算；選項(xiàng)D，作為長期股權(quán)投資核算。4.【答案】ACD【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投

39、資。5.【答案】AC【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值=960.54+5=965.54（萬元），選項(xiàng)A正確；2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本=965.54（1+6%）=1 023.47（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 023.47-900=123.47（萬元），計(jì)提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資賬面價(jià)值為900萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；2015年12月31日持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后實(shí)際利率仍為6%，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。6.【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期

40、權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失，選項(xiàng)C不正確。7.【答案】ABCD8.【答案】ABD【解析】企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。9.【答案】BCD【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的利息和本金，故選項(xiàng)B、C和D正確。10.【答案】ACD【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100（3.2-0.3）+2=292（萬元），選項(xiàng)A正確；2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)不影響投資收益，選項(xiàng)B不正確；2014年12月31日，應(yīng)確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)計(jì)

41、入其他綜合收益，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額=1003.4-292=48（萬元），選項(xiàng)C正確；2015年1月10日處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1004.2-292-2.6=125.4（萬元），選項(xiàng)D正確。11.【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。12.【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均正確。13.【答案】ABD【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。14.【答案】BC【解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

42、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。15.【答案】ABD【解析】該項(xiàng)轉(zhuǎn)移為提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=3 0005%=150（萬元），按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項(xiàng)A正確；按照財(cái)務(wù)

43、擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用60=210（萬元）確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項(xiàng)B正確；確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3 000-（2 800-60）=260（萬元），選項(xiàng)D正確。三、綜合題1.【答案】2014年1月1日持有至到期投資的初始投資成本=1 905.54+20=1 925.54（萬元）借：持有至到期投資成本 2 000貸：銀行存款 1925.54持有至到期投資利息調(diào)整 74.462014年12月31日借：應(yīng)收利息80（2 0004%）持有至到期投資利息調(diào)整16.28貸：投資收益96.28（1 925.545%）2015年1月1日借：銀行存款 1 790（2 25080%-10）持有至到期投資利息

44、調(diào)整46.54（74.46-16.28）80%貸：持有至到期投資成本1 600（2 00080%）投資收益236.54借：可供出售金融資產(chǎn)成本400（2 00020%）公允價(jià)值變動(dòng)61.64 2 25020%-（400-11.64）持有至到期投資利息調(diào)整 11.64貸：持有至到期投資成本 400可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整11.64（74.46-16.28-46.54）其他綜合收益 61.642015年4月30日借：銀行存款 547（550-3）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 11.64貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 400公允價(jià)值變動(dòng)61.64投資收益97借：其他綜合收益 61.64貸：投資收益 61.64

45、2.【答案】 （1）借：應(yīng)收票據(jù) 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（2）借：銀行存款 112短期借款利息調(diào)整 5貸：短期借款成本 1173.【答案】（1）資料（1）新華公司持有甲公司限售股權(quán)的分類不正確。理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。正確的分類和處理：新華公司持有的甲公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）資料（2）新華公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于新華公司打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。正確的分類和處理：新華公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（3）資料（3）新華公司將所持丙公