第四章長期股權(quán)投資續(xù)

1、第四章第四章 長期股權(quán)投資續(xù)長期股權(quán)投資續(xù)增資：增資：因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ訝I企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y；公司的投資；減資：減資：因減少投資等原因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。有報價、公允價值不能可靠計量。增資：增資：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能對被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕材軐Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?；同控制；減資：減資：因處置投資等導(dǎo)

2、致對被因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制投資單位的影響能力由控制 轉(zhuǎn)為具有重轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂?；大影響或?qū)嵤┕餐刂疲坏谌?jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法成本法轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)益法益法權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換成轉(zhuǎn)換成本法本法 （一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法增資增資 （追溯調(diào)整（追溯調(diào)整 ）30%10%假定假定2008年年1月月1日買入日買入10%，2009年年7月月1日追加日追加至至30%2008.1.1調(diào)原始投資調(diào)原始投資2009.7.1 新追加投資新追加投資2

3、008.1.12009.1.1 a 利潤利潤*10% b 其他（資本公積和評估其他（資本公積和評估增值）增值）*10% c 股利，沖銷成本法下發(fā)股利，沖銷成本法下發(fā)放股利的收益，抵減成本放股利的收益，抵減成本2008.1.12009.7.1 步驟：調(diào)兩時點(diǎn)，調(diào)期間步驟：調(diào)兩時點(diǎn)，調(diào)期間 1.增資增資： （1）調(diào)原始投資：調(diào)原始投資：原持有長期股權(quán)投資的賬面余原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)差額

4、，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。留存收益。（2）新追加投資：新追加投資：對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位

5、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；對價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。 上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投

6、資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計入收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額?；蚴菗p益的金額。 (3)調(diào)期間：調(diào)期間：對于原取得投資后至新取得投資的交易對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，對于原持股比例的部分，屬于在此之間

7、被投資單位屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，權(quán)投資的賬面價值，同時同時 a 原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益益； b 對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益； c 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)

8、凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”。 【例【例417】A公司于公司于205年年2月取得月取得B公司公司10的股權(quán)，的股權(quán)，成本為成本為900萬元，取得時萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為額為8 400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)θf元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，公允價值，A公司對其采用

9、成本法核算。本例中公司對其采用成本法核算。本例中A公司按公司按照凈利潤的照凈利潤的10提取盈余公積。提取盈余公積。 206年年1月月1日日，A公司又以公司又以1 800萬元的價格取得萬元的價格取得B公司公司12的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公公司能夠派人參與司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對公司在取得對B公司公司10的股權(quán)

10、后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過生公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。交易或事項。10%，成本，成本900萬，萬，凈凈資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值總額價值總額8400萬元萬元2006.1.1，1800萬，萬，買入買入12%22%，凈凈資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值總額價值總額12000萬萬3600萬，萬，其中利其中利潤占潤占900萬萬 （1）調(diào)原始投資調(diào)原始投資 （2）新追加投資）新追加投資

11、 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 18 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 000 000 （3）調(diào)期間）調(diào)期間 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積盈余公積 90 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 810 000 【例題】【例題】A公司于公司于2008年年1月月1日取得日取得B公司公司10的股權(quán)，的股權(quán)，成本為成本為500萬元，取得投資時萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為值總額為4900萬元萬元(假定公允價值與賬面價值相同假定公允價值與

12、賬面價值相同)。因。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，的公允價值，A公司對其采用成本法核算。公司對其采用成本法核算。A公司按照凈公司按照凈利潤的利潤的10提取盈余公積。提取盈余公積。 2009年年1月月1日，日，A公司又以公司又以1200萬元的價格取得萬元的價格取得B公司公司20的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。萬元。 取得該部分股權(quán)后，按照取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派公司能夠派人參與人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項

13、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對公司在取得對B公司公司10股權(quán)股權(quán)后至新增投資日，后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利凈利潤為潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易?？紤]投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。10%，成本，成本500萬，萬，凈凈資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值總額價值總額4900萬元萬元2009.1

14、.1，1200萬，萬，買入買入20%30%，凈凈資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值總額價值總額6500萬萬1600萬，萬，其中利其中利潤占潤占1000萬萬 【答案】【答案】 （1）調(diào)原始投資）調(diào)原始投資 （2）新追加投資）新追加投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 90 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 90 （3）調(diào)期間）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 160 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 60 盈余公積盈余公積 10 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 90 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12

15、95 貸：銀行存款貸：銀行存款 1295 思考：若思考：若2009.1.1，以，以1295萬買入萬買入20%的股份，則新追加投資的賬務(wù)的股份，則新追加投資的賬務(wù)處理是多少？處理是多少？ 2. 成本法改為權(quán)益法成本法改為權(quán)益法減資減資（追溯調(diào)整）（追溯調(diào)整）40%60%假定假定2008年年1月月1日買入日買入60%，2009年年7月月1日減資日減資至至40%出售股權(quán)的賬務(wù)出售股權(quán)的賬務(wù)調(diào)剩余長投的初始成本調(diào)剩余長投的初始成本2008.1.12009.1.1 a 利潤利潤*10%b 資本公積資本公積*10% c 股利，沖銷成本法下發(fā)股利，沖銷成本法下發(fā)放股利的收益，放股利的收益，抵減成本抵減成本2

16、008.1.12009.7.1 （1）處置）處置股權(quán)的賬務(wù)處理股權(quán)的賬務(wù)處理 因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施控制的情況下，應(yīng)按處置或收回投資的比實施控制的情況下，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 （2）調(diào)剩余長投的初始成本）調(diào)剩余長投的初始成本 在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資

17、單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享被權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的，在投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)該調(diào)整留存調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)該調(diào)整留存收益。收益。 （3）調(diào)期間）調(diào)期間 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)

18、調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時期股權(quán)投資的賬面價值，同時 a 對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益； b 對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益； c 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長

19、期股權(quán)投資賬面價值的同時，有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)當(dāng)計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。 【例【例418】 207年年1月月1日，甲公司支付日，甲公司支付600萬元取萬元取得得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為允價值為500萬元，有商譽(yù)萬元，有商譽(yù)100萬元。萬元。207年年1月月1日日至至208年年12月月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤凈利潤50萬萬元，元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值持

20、有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值升值25萬元。萬元。 209年年1月月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收的股權(quán)，收取現(xiàn)金取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?09年年1月月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余剩余40%股權(quán)的公允價值為股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮

21、其他因素。甲公司在其個別和現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財務(wù)報表中的處理分別如下：合并財務(wù)報表中的處理分別如下：2007.1.1，100%，600萬，萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的公允價值500萬元萬元轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓60%，收到收到480萬萬,2008.1.8，40%，320萬，萬，可辨認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價凈資產(chǎn)的公允價值值675萬元萬元 （1）處置）處置股權(quán)的賬務(wù)處理股權(quán)的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3 600 000 投資收益投資收益 1 200 000 （2）調(diào)剩余長投的初始成本）調(diào)剩余長投的初始成本

22、（3）調(diào)期間）調(diào)期間 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 20 000 利潤分配利潤分配 180 000 資本公積資本公積 100 000 經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為面價值為270（60040%+30）萬元。）萬元。 【例題】【例題】A公司原持有公司原持有B公司公司60的股權(quán)，其賬面余的股權(quán)，其賬面余額為額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2009年年1月月1日，日，A公司將其持有的對公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的公司長期股權(quán)投資中的13出售出售給某企業(yè)，出

23、售取得價款給某企業(yè)，出售取得價款3600萬元，當(dāng)日被投資單萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 16000萬元。萬元。A公司公司原取得原取得B公司公司60股權(quán)時，股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為價值總額為 9000萬元萬元(假定公允價值與賬面價值相假定公允價值與賬面價值相同同)。 自自A公司取得對公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，資前，B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，因可供出售金融萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加500萬元。假

24、定萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。公司一直未進(jìn)行利潤分配。 除上述事項外，除上述事項外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定易或事項。假定A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10提取盈余公積。提取盈余公積。 在出售在出售20的股權(quán)后，的股權(quán)后，A公司對公司對B公司的持股比例公司的持股比例為為40，在被投資單位董事會中派有代表，但不，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。假定股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影

25、響。不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。 要求：要求： （1）編制出售）編制出售20%長期股權(quán)投資的會計分錄。長期股權(quán)投資的會計分錄。 （2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。投資賬面價值的會計分錄。 （1）處置）處置股權(quán)的賬務(wù)處理股權(quán)的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 3600 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2000 投資收益投資收益 1600 60%，6000萬，萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的公允價值9000萬元萬元轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓20%，收到收到3600萬萬40%，320萬，萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的公允

26、價值16000萬元萬元 （2）調(diào)剩余長投的初始成本）調(diào)剩余長投的初始成本 （3）調(diào)期間）調(diào)期間借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000 貸：盈余公積貸：盈余公積 200 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1800借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 200 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（不追溯）（不追溯） 1因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。 企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一

27、控制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)?shù)?，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，本之和，作為該項投資的初始投資成本；作為該項投資的初始投資成本； 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。轉(zhuǎn)入當(dāng)

28、期投資收益。 【例【例43】A公司于公司于208年以年以2000萬元取得萬元取得B上市上市公司公司5的股權(quán)，對的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，公司不具有重大影響，A公司公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。209年年4月月1日，日，A公司又斥資公司又斥資25000萬元自萬元自C公司公司取得取得B公司另外公司另外50的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取得對公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。股利。A公司原持有公司原持有B公司公司5%股權(quán)于股權(quán)于209年年3月月31日的公允價值

29、為日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收萬元，累計計入其他綜合收益的金額為益的金額為500萬元。萬元。A公司與公司與C公司不存在任何關(guān)公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。聯(lián)方關(guān)系。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款銀行存款 250 000 000 假定假定A公司于公司于208年年3月以月以12000萬元取得萬元取得B公司公司20%股權(quán)，并能對股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投公司的投資收益資收益4

30、50萬元。萬元。 209年年4月，月，A公司又斥資公司又斥資15000萬元自萬元自C公司取公司取得得B公司另外公司另外30%的股權(quán)。的股權(quán)。A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A公公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款150 000 000 購買日對購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =（12000+450）+15000=

31、27450（萬元）（萬元） 2因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 【教材例【教材例4-19】甲公司持有乙公司】甲公司持有乙公司30%的有表決的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。206年年10月，甲公司將該項投資中的月，甲公司將該項投資中的50%對外出對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公

32、允價值無法可靠且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量，甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。計量，甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。 出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，萬元，其中投資成本其中投資成本3 900萬元，損益調(diào)整為萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售萬元，出售取得價款取得價款2 700萬元。萬元。 甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 27 000 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 24 000 000 投資收益投資收益 3 000 000 借：長期股權(quán)

33、投投資借：長期股權(quán)投投資乙公司乙公司 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本）19 500 000 乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整）4 500 000 【例題【例題17單選題】單選題】A公司于公司于2007年年3月以月以6 000萬元取得萬元取得B公司公司30%的股權(quán)，并對所取得的投的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對年確認(rèn)對B公司的公司的投資收益投資收益200萬元。萬元。2008年年4月，月，A公司又投資公司又投資7 500萬元取得萬元取得B公司另外公司另外30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取得對公司

34、在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，公司的長期股權(quán)投資以后，B公公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈公司按凈利潤的利潤的10%提取盈余公積。提取盈余公積。A公司未對該項長公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。2008年年4月，月，再次投資之后，再次投資之后，A公司對公司對B公司長期股權(quán)投資公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。的賬面價值為（）萬元。A.13 700B.7 500C.13 500D.13 680 二、二、 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 （一）結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值（一）結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益） 即：處置損益即：處置損益=實際取得的價款實際取得的價款-長期股權(quán)投資的賬長期股權(quán)