第八章--外幣折算和報表

1、第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易折算外幣交易折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算第四節(jié)第四節(jié) 外幣報表合并外幣報表合并 1. 1.了解外幣、外匯、匯率的概念及匯率標(biāo)價方法；了解外幣、外匯、匯率的概念及匯率標(biāo)價方法； 2. 2.了解外幣交易的種類；了解外幣交易的種類； 3. 3.了解境外經(jīng)營的含義；了解境外經(jīng)營的含義； 4. 4.了解外幣財務(wù)報表折算的不同方法；了解外幣財務(wù)報表折算的不同方法； 5. 5.掌握不同外幣交易發(fā)生日的折算處理方法；掌握不同外幣交易發(fā)生日的折算處理方法； 6.6.掌握外幣項(xiàng)目后續(xù)計量時的折算處理方法；掌握外幣項(xiàng)目后續(xù)計量時的折算處理方法

2、； 7.7.掌握外幣財務(wù)報表折算的一般原則；掌握外幣財務(wù)報表折算的一般原則； 8.8.了解惡性通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中外幣財務(wù)報了解惡性通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中外幣財務(wù)報表折算應(yīng)遵循的規(guī)定；表折算應(yīng)遵循的規(guī)定； 9.9.掌握外幣財務(wù)報表合并過程中的特殊問題及掌握外幣財務(wù)報表合并過程中的特殊問題及其處理方法。其處理方法。 會計上的外幣是針對記賬本位幣而言的。根會計上的外幣是針對記賬本位幣而言的。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以其經(jīng)營據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。也就是說，如記賬本位

3、幣以外的貨幣稱為外幣。也就是說，如果企業(yè)選擇了某一國家（或地區(qū)）的貨幣作為記果企業(yè)選擇了某一國家（或地區(qū)）的貨幣作為記賬本位幣，那么該國家（或地區(qū)）貨幣以外的所賬本位幣，那么該國家（或地區(qū)）貨幣以外的所有其他國家（或地區(qū)）的貨幣就屬于會計上的外有其他國家（或地區(qū)）的貨幣就屬于會計上的外幣。幣。1. 1. 境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和

4、其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算。他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算。 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。所使用的貨幣。2. 2. 境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動 中占有較大比重中占有較大比重。 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。（1 1）（2 2） 境外經(jīng)營境外經(jīng)營中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)

5、營活動中占有較大比重。較大比重。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回流量、是否可以隨時匯回。（3 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。和可預(yù)期的債務(wù)。 （4）1.買入或者賣出買入或者賣出以外幣計價的以外幣計價的商品或者勞務(wù)商品或者勞務(wù)2.借入或者借入或者借出外幣借出外幣資金資金3.貨幣兌換貨幣兌換4.其他以外其他以外幣計價或幣計價或者結(jié)算的者結(jié)算的交易交易1. 1. 外幣交易折算外幣交易折算 (1)外幣交易發(fā)生日對相關(guān)外幣項(xiàng)目進(jìn)行初始

6、確認(rèn)、計量時的折算(2) 會計期末對相關(guān)外幣項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計量時的折算。(3)對相關(guān)外幣項(xiàng)目終止確認(rèn)時的折算。匯率的標(biāo)價匯率的標(biāo)價3.匯率的種類匯率的種類 1.1.匯兌損益匯兌損益的概念的概念 2. 2. 匯兌損匯兌損益的類別益的類別 1. 1. 結(jié)匯與售匯結(jié)匯與售匯 2. 2. 現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯3. 3. 經(jīng)常性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目與資本性項(xiàng)目與資本性項(xiàng)目 1 1即期匯率法即期匯率法 2. 2. 即期匯率的近似匯率法即期匯率的近似匯率法 外幣分賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，外幣分賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本

7、位幣，資產(chǎn)負(fù)債表日再將所有原幣的成記賬本位幣，資產(chǎn)負(fù)債表日再將所有原幣的發(fā)生額按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬發(fā)生額按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。 （1 1）在交易發(fā)生日，按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近）在交易發(fā)生日，按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。似匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。 （2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣的即期匯率將交易發(fā)生

8、額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 （3 3）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日即期匯率將交易發(fā)生額折算為）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日即期匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。1. 將匯兌損益作將匯兌損益作已實(shí)現(xiàn)損益處理已實(shí)現(xiàn)損益處理2. 將匯兌損益將匯兌損益予以遞延處理予以遞延處理Add Your Text1. 1. 外幣交易初始確外幣交易初始確認(rèn)、計量時的折算認(rèn)、計量時的折算2. 2. 對外幣項(xiàng)目后對外幣項(xiàng)目后續(xù)計量時

9、的折算續(xù)計量時的折算3. 3. 外幣項(xiàng)目終止確認(rèn)外幣項(xiàng)目終止確認(rèn)（或結(jié)算）時的折算（或結(jié)算）時的折算1. 外幣采購業(yè)務(wù)的會計處理。2. 外幣銷售業(yè)務(wù)的會計處理。 3. 外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理。4. 外幣借貸業(yè)務(wù)的會計處理。知知識識鏈鏈接接 根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外企字律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外企字200620068181號）的規(guī)定，外商投資公司的注冊資號）的規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率，與其合

10、同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率，與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用即期匯率的近似匯相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，在率。這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，在期末資產(chǎn)類科目仍分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)期末資產(chǎn)類科目仍分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。目進(jìn)行處理。1.1.外幣貨幣性項(xiàng)目在外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整3. 可變現(xiàn)凈值以外可變現(xiàn)凈值以外幣確定的存貨按資幣確定的存貨按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率調(diào)整匯率調(diào)整4. 以公允價值計量的外幣以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目按公允價值非貨幣性項(xiàng)目按公允價值確定

11、日的即期匯率調(diào)整確定日的即期匯率調(diào)整2. 以歷史成本計量以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目不需調(diào)整目不需調(diào)整 外幣財務(wù)報表折算是指為反映一個企業(yè)集團(tuán)的整體財外幣財務(wù)報表折算是指為反映一個企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在編制合并財務(wù)報表時，將納入合務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在編制合并財務(wù)報表時，將納入合并范圍的子公司、分支機(jī)構(gòu)或采用權(quán)益法核算的合營企并范圍的子公司、分支機(jī)構(gòu)或采用權(quán)益法核算的合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等以非母公司記賬本位幣反映的財務(wù)報表業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等以非母公司記賬本位幣反映的財務(wù)報表折算成以母公司記賬本位幣表述的財務(wù)報表的過程，以折算成以母公司記賬本位幣表述的財務(wù)報表的過程，以

12、及為了特定目的將一種貨幣表述的財務(wù)報表折算為另一及為了特定目的將一種貨幣表述的財務(wù)報表折算為另一種貨幣表述的財務(wù)報表的過程。種貨幣表述的財務(wù)報表的過程。（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目外，項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2 2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日的）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與即期匯率折算，也

13、可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（3 3）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 甲公司的記賬本位幣為人民幣。該公司在法國有甲公司的記賬本位幣為人民幣。該公司在法國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為歐元。一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司7070的股權(quán)，并能的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。200

14、92009年年1212月月3131日，甲公司準(zhǔn)備日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。有關(guān)資料如下：折算為人民幣表述。有關(guān)資料如下： 20092009年年1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1歐元?dú)W元1111人民幣，人民幣，20092009年的平均匯率為年的平均匯率為1 1歐元?dú)W元1010人民幣，實(shí)收資本發(fā)生日的人民幣，實(shí)收資本發(fā)生日的即期匯率為即期匯率為1 1歐元?dú)W元8 8人民幣，人民幣，20082008年年1212月月3131日的累計盈日的累計盈余公積為余公積為140140萬歐元，折算為人民幣萬歐

15、元，折算為人民幣1 1901 190萬元，累計未萬元，累計未分配利潤為分配利潤為100100萬歐元，折算為人民幣萬歐元，折算為人民幣900900萬萬元，乙元，乙公司在公司在20092009年年末提取盈余公積年年末提取盈余公積160160萬歐元。萬歐元。 乙公司相關(guān)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動乙公司相關(guān)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表的歐元表示的報表和折算為人民幣的報表分別如表表的歐元表示的報表和折算為人民幣的報表分別如表 外幣財務(wù)報表折算差額為折算為人民幣后的乙公外幣財務(wù)報表折算差額為折算為人民幣后的乙公司資產(chǎn)總計減去負(fù)債合計后的差額，減去折算后的實(shí)司資產(chǎn)總計減去負(fù)債合計后的差額，減

16、去折算后的實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤后的余額。收資本、盈余公積和未分配利潤后的余額。 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，在按照企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，在按照會計法要求折算為人民幣財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)按會計法要求折算為人民幣財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定進(jìn)行折算。照上述規(guī)定進(jìn)行折算。三年累計通貨膨脹率接近或超過100利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤。（1 1）（2 2） 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿牛且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)。（3 3） 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿哦ǖ耐鈳艁肀４孀约旱?/p>

17、財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力。立即用于投資以保持購買力。 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。（4 4）（5 5） 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。 1. 會計政策調(diào)整會計政策調(diào)整 2.公允價值調(diào)整公允價值調(diào)整 在企業(yè)擁有境外經(jīng)營子公司的情況下，企業(yè)在編制在企業(yè)擁有境外經(jīng)營子公司的情況下

18、，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以折算后的外幣財務(wù)報表為基礎(chǔ)，合并財務(wù)報表時，應(yīng)以折算后的外幣財務(wù)報表為基礎(chǔ)，并按合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵消程序進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整、并按合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵消程序進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整、抵消處理。對于折算后的外幣財務(wù)報表中的外幣報表折抵消處理。對于折算后的外幣財務(wù)報表中的外幣報表折算差額項(xiàng)目，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所算差額項(xiàng)目，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益，列示于合并所有者權(quán)益變動表及合并入少數(shù)股東權(quán)益，列示于合并所有者權(quán)益變動表及合并資產(chǎn)負(fù)債表

19、中。并資產(chǎn)負(fù)債表中。 （1 1）如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司的凈投資是以）如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司的凈投資是以子公司的記賬本位幣進(jìn)行的，則該對境外經(jīng)營子公司凈投子公司的記賬本位幣進(jìn)行的，則該對境外經(jīng)營子公司凈投資屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將該外幣資屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”；該部分轉(zhuǎn)入的該部分轉(zhuǎn)入的“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”應(yīng)全部計入所有者權(quán)應(yīng)全部計入所有者權(quán)益中的益中的“歸屬于母公司所有者權(quán)益歸屬于母公司所有者權(quán)益”部分，不計入少數(shù)股部分，不計入少數(shù)股東權(quán)益。東權(quán)益。 （2） 如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司的凈投資是以母公司如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司的凈投資是以母公司的記賬本位幣進(jìn)行的，則該境外經(jīng)營凈投資不屬于外幣貨幣性項(xiàng)的記賬本位幣進(jìn)行的，則該境外經(jīng)營凈投資不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，在母公司個別財務(wù)報表中不存在匯總差額。目，在母公司個別財務(wù)報表中不存在匯總差額。（3 3）如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資是以母、子公司的記賬本）如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資是以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的，則該凈投資及其在境外經(jīng)營