第六章_審計依據(jù)審計證據(jù)與審計工作底稿

1、第六章第六章 審計依據(jù)、審計依據(jù)、審計證據(jù)與審計工作審計證據(jù)與審計工作底稿底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù)一一.審計依據(jù)的涵義審計依據(jù)的涵義是審計人員用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩；是審計人員用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩；是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)。是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)。二二.審計依據(jù)的分類審計依據(jù)的分類三三.審計依據(jù)的特征審計依據(jù)的特征 第二節(jié)第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)n一、涵義、作用一、涵義、作用n1、涵義、涵義n2、作用、作用n方案方案n意見、決定；意見、決定；n經(jīng)濟責任經(jīng)濟責任n質(zhì)量質(zhì)量二、審計證據(jù)的種類、審計證據(jù)的種類n（一）、按形態(tài)（一）、按形態(tài)n1、實

2、物證據(jù)：局限性、實物證據(jù)：局限性n2、書面證據(jù)：可靠性、書面證據(jù)：可靠性n3、口頭證據(jù)：特征、口頭證據(jù)：特征n4、環(huán)境證據(jù)：、環(huán)境證據(jù)：（二）、按來源n（1）外部證據(jù)）外部證據(jù)n第三方第三方 審計人員審計人員n第三方第三方 為被審單位為被審單位 審計人員；審計人員；n審計人員編制審計人員編制n2）內(nèi)部證據(jù)）內(nèi)部證據(jù)n會計記錄等會計記錄等n管理當局聲明書管理當局聲明書 n三、特征三、特征n充分性：充分性：n適當性：適當性：n（一）、可靠性（一）、可靠性n含義：含義：n判斷標準判斷標準（正常情況下）（正常情況下） ：n練習：練習：n一、注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)一、注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)

3、務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是：證據(jù)是：nA、購貨發(fā)票購貨發(fā)票nB、銷貨發(fā)票存根銷貨發(fā)票存根nC、采購定貨單副本采購定貨單副本nD、應(yīng)收帳款函證回函應(yīng)收帳款函證回函二、某審計局派出審計組對某企業(yè)進行審計。二、某審計局派出審計組對某企業(yè)進行審計。審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制制度具有嚴重審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷。在對該企業(yè)的審計過程中，審計組缺陷。在對該企業(yè)的審計過程中，審計組獲取了以下審計證據(jù)：獲取了以下審計證據(jù)：1、銷貨發(fā)票副本、銷貨發(fā)票副本2、審計人員監(jiān)盤被審計單位的存貨形成的、審計人員監(jiān)盤被審計單位的存貨形成的監(jiān)盤記錄監(jiān)盤記錄3、律

4、師提供的證明書、律師提供的證明書4、管理當局提供的聲明書、管理當局提供的聲明書5、購貨發(fā)票的副本、購貨發(fā)票的副本6、會計記錄、會計記錄7、審計人員對照行業(yè)平均水平對成本變化趨、審計人員對照行業(yè)平均水平對成本變化趨勢的分析勢的分析8、發(fā)料匯總表、發(fā)料匯總表9、應(yīng)收賬款函證回函、應(yīng)收賬款函證回函10、電腦打印出來的費用明細表、電腦打印出來的費用明細表11、銀行對賬單、銀行對賬單12、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)要求：請判斷審計組是否可以依賴上述審計要求：請判斷審計組是否可以依賴上述審計證據(jù)，并說明理由。證據(jù)，并說明理由。n三、下列那組證據(jù)更可靠，說明理由。三、下列那組證據(jù)更可靠，說明理由。n1、被審計單位管

5、理當局聲明書與律師聲被審計單位管理當局聲明書與律師聲明書明書n2、審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表的存貨盤點表n3、電腦打印的應(yīng)收帳款明細帳與應(yīng)收帳、電腦打印的應(yīng)收帳款明細帳與應(yīng)收帳款函證回函款函證回函n（二）、相關(guān)性（二）、相關(guān)性n（三）、充分性（三）、充分性n四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分的因素是：判斷審計證據(jù)是否充分的因素是：n1、審計風險、審計風險n2、項目性質(zhì)、項目性質(zhì)n3、內(nèi)控強弱、內(nèi)控強弱n4、具體審計項目的重要程度、具體審計項目的重要程度n5、審計人員的經(jīng)驗、審計人員的經(jīng)驗n6

6、、發(fā)現(xiàn)錯弊、發(fā)現(xiàn)錯弊n7、證據(jù)獲取途徑、證據(jù)獲取途徑 第三節(jié)、第三節(jié)、 審計工作底稿審計工作底稿n一、含義與取得方式一、含義與取得方式n（一）含義（一）含義n審計證據(jù)的載體，是審計人員在執(zhí)行審計審計證據(jù)的載體，是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。取的資料。 第三節(jié)、第三節(jié)、 審計工作底稿審計工作底稿n一、含義與取得方式一、含義與取得方式n（二）獲取方式（二）獲取方式n1、編制、編制n2、取得、取得n二、作用二、作用n結(jié)論、意見的依據(jù)結(jié)論、意見的依據(jù)n評價專業(yè)能力，明確責任的依據(jù)評價專業(yè)能力，明確責任的依據(jù)n是審計質(zhì)量控制、監(jiān)督的

7、基礎(chǔ)是審計質(zhì)量控制、監(jiān)督的基礎(chǔ)n備查作用備查作用三、審計工作底稿的分類三、審計工作底稿的分類按按工工作作階階段段分分審計計劃階段工作底稿審計計劃階段工作底稿審計實施階段工作底稿審計實施階段工作底稿審計報告階段工作底稿審計報告階段工作底稿按按性性質(zhì)質(zhì)和和作作用用分分綜合類工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿備查類工作底稿審計計劃和審計報告階段審計計劃和審計報告階段實施階段實施階段審計過程中形成審計過程中形成、僅有、僅有備查備查作用作用n練習、下列審計工作底稿中屬于業(yè)務(wù)類練習、下列審計工作底稿中屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的有：工作底稿的有：n1、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照n2、

8、審計調(diào)整分錄匯總表、審計調(diào)整分錄匯總表n3、會計報告未審定稿、會計報告未審定稿n4、符合性測試時形成的工作底稿、符合性測試時形成的工作底稿n5、審計業(yè)務(wù)約定書、審計業(yè)務(wù)約定書n6、企業(yè)章程復(fù)印件、企業(yè)章程復(fù)印件n7、停、停-走抽樣決策表走抽樣決策表四、審計工作底稿基本格式四、審計工作底稿基本格式索引號： 金額單位： 共 頁 第 頁 被審計單位名稱被審計單位名稱審計事項審計事項實施審計期間或截止實施審計期間或截止日期日期審計過程記錄審計過程記錄審計結(jié)論審計結(jié)論審計人員審計人員編制日期編制日期復(fù)核意見復(fù)核意見復(fù)核人員復(fù)核人員復(fù)核日期復(fù)核日期案例：案例：n1、 藍天會計師事務(wù)所的審計人員李小藍天會計

9、師事務(wù)所的審計人員李小華，王政（李小華為審計項目復(fù)責人）華，王政（李小華為審計項目復(fù)責人）于于2010年年3月月11日進駐北極股份有限公日進駐北極股份有限公司，對北極公司司，對北極公司2009年度財務(wù)報告進行年度財務(wù)報告進行審計。對銀行存款進行審計，當抽查審計。對銀行存款進行審計，當抽查2009年年6月份的有關(guān)資料時，發(fā)現(xiàn)如下月份的有關(guān)資料時，發(fā)現(xiàn)如下情況：情況：6月月30日的銀行存款日記帳帳面余日的銀行存款日記帳帳面余額是額是156，453元，開戶銀行送來的對帳元，開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是單中銀行存款余額是136，027元，經(jīng)查元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：

10、n（1）、）、6月月28日，公司開出現(xiàn)金支票一張，計日，公司開出現(xiàn)金支票一張，計800元，公司已減少存款，銀行尚未入帳；元，公司已減少存款，銀行尚未入帳；n（2）、）、6月月29日，委托銀行收款日，委托銀行收款3400元，銀行已元，銀行已入該企業(yè)帳；收款通知單尚未到達公司；入該企業(yè)帳；收款通知單尚未到達公司；n（3）、）、6月月30日，公司收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票一日，公司收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票一張，記張，記1800元，公司已增加存款，銀行尚未入帳；元，公司已增加存款，銀行尚未入帳；n（4）、）、6月月30日，銀行已代付公司水費日，銀行已代付公司水費2600元，元，銀行已入該公司帳戶，付款通知單尚未

11、到達公司；銀行已入該公司帳戶，付款通知單尚未到達公司；n要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款工作底稿。（編號為工作底稿。（編號為A2，3月月12日編制，日編制，3月月13日復(fù)核，沒有異議日復(fù)核，沒有異議)n假定銀行帳單中所列銀行存款余額正確無假定銀行帳單中所列銀行存款余額正確無誤，請問編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表工作底誤，請問編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表工作底稿時發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？稿時發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？6月月30日公司日公司銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？編制該工作底稿。編制該工作底稿。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)

12、表 單位：單位： 單位：元單位：元項目項目金額金額項目項目金額金額公司銀行存款帳面余額公司銀行存款帳面余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：銀行已收，公司未加：銀行已收，公司未收的款項收的款項加：公司已收，銀行加：公司已收，銀行未收的款項未收的款項減：銀行已付，公司未減：銀行已付，公司未付的款項付的款項減：公司已付，銀行減：公司已付，銀行未付的款項未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額五、復(fù)核五、復(fù)核（一）復(fù)核（一）復(fù)核“三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度”項目負責人項目負責人詳細復(fù)核詳細復(fù)核部門負責人部門負責人審計組織負責人審計組織負責人（主任會計師）（主任會計師）一

13、般復(fù)核一般復(fù)核重點復(fù)核重點復(fù)核n練習、會計師事物接受委托對甲企業(yè)進練習、會計師事物接受委托對甲企業(yè)進行審計所形成的審計工作底稿，其所有行審計所形成的審計工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（權(quán)應(yīng)歸屬于（ ）：）：n1、會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所n2、甲企業(yè)、甲企業(yè)n3、進行審計的注冊會計師、進行審計的注冊會計師n4、委托單位、委托單位n練習、下列各項中屬于泄露被審計單位練習、下列各項中屬于泄露被審計單位商業(yè)秘密的是：商業(yè)秘密的是：n1、未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)、未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿審計工作底稿n2、未經(jīng)委托人同意，允許檢查院查閱有、未經(jīng)委托人同意，允許檢查院查閱有關(guān)審計工

14、作底稿關(guān)審計工作底稿n3、未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)、未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)會查閱有關(guān)審計工作底稿會查閱有關(guān)審計工作底稿n4、未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司、未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿案例：n1999年年12月月31日，助理人員日，助理人員小張按照小張按照注冊會注冊會計師計師王林王林的要求，前去的要求，前去廣生公司廣生公司驗證存貨的帳驗證存貨的帳面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此

15、，小張對存貨進行實地抽點，表質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，表明存貨數(shù)量合理，收發(fā)也較為有序。由于該產(chǎn)明存貨數(shù)量合理，收發(fā)也較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量高，小張無法鑒別出存貨中是否有品技術(shù)含量高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司得變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司得存貨存貨部高級主管部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。質(zhì)量問題。n 小張在盤點結(jié)束后，開始編制工作底稿。小張在盤點結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入n其中，其中，并建議在下階段的存貨審計過

16、程中，應(yīng)并建議在下階段的存貨審計過程中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王林在復(fù)核工作。王林在復(fù)核工作底稿時，再一次向小張詳細了解情況，并召工底稿時，再一次向小張詳細了解情況，并召工人前來詢問，但工人否認此事。于是，王林與人前來詢問，但工人否認此事。于是，王林與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存存貨價值公允且均可出售貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王林。底稿復(fù)核后，王林在在備注欄后填寫了備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實尚無變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實尚無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮”，由于廣生，由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王林前幾次出具了有保留意見公司總經(jīng)理抱怨王林前幾次出具了有保留意見得審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。得審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，王林出具了審計結(jié)束后，王林出具了無保留意見的無保留意見的審計報審計報告。告。n兩個月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要兩個月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要時存貨中存在時存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，使到期的銀行貸款無法償還。使到期的銀行貸款無法償還。銀行銀行擬向擬向會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所索賠索賠，認為注冊會計師在，