第2章 審計職業(yè)規(guī)范體系 - 修改

1、第第2 2章章 審計職業(yè)規(guī)范體系審計職業(yè)規(guī)范體系 本章概要本章概要1.1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架2.2.鑒證業(yè)務的理解鑒證業(yè)務的理解3.3.會計師事務所質(zhì)量控制準則的框架與內(nèi)容會計師事務所質(zhì)量控制準則的框架與內(nèi)容4.4.職業(yè)道德的基本原則職業(yè)道德的基本原則5.5.對獨立性的威脅和防范對獨立性的威脅和防范CPACPA職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則CPACPA業(yè)務準則業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則會計師事務所質(zhì)量控制準則CPACPA執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準準則則體體系系注冊會計師注冊會計師業(yè)務業(yè)務準則準則鑒證鑒證業(yè)務準則業(yè)務準則相關(guān)服務準則相關(guān)服務準則對對財財務務信信息息執(zhí)

2、執(zhí)行行商商定定程程序序鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則審審計計準準則則審審閱閱準準則則其其他他鑒鑒證證業(yè)業(yè)務務準準則則代代編編財財務務信信息息其他鑒證業(yè)其他鑒證業(yè)務準則務準則（2 2個）個）審 計 、審 計 、審 閱 與審 閱 與其 他 鑒其 他 鑒證 業(yè) 務證 業(yè) 務準則準則(45(45個個) )中中國國注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準準則則體體系系審閱業(yè)務審閱業(yè)務準則（準則（1 1個）個）審計準則審計準則（4141個）個）鑒證業(yè)務基鑒證業(yè)務基本準則（本準則（1 1個）個）一般原則與責任（一般原則與責任（8 8）風險評估以及風險的應對（風險評估以及風險的應對（5 5個）個）審計證據(jù)（審計證據(jù)（

3、1212個）個）利用其他主體的工作（利用其他主體的工作（3 3個）個）審計結(jié)論與報告（審計結(jié)論與報告（4 4個）個）特殊領(lǐng)域（特殊領(lǐng)域（9 9個）個）相關(guān)服務準相關(guān)服務準則（則（2 2個）個）業(yè)務質(zhì)量控制業(yè)務質(zhì)量控制會計師事務會計師事務所質(zhì)量控制所質(zhì)量控制準則（準則（1 1個）個）代編財務信息代編財務信息對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧招畔?zhí)行商定程序（二）鑒證業(yè)務目標（二）鑒證業(yè)務目標按按保證程度保證程度不同進行分類不同進行分類 （1）合理保證合理保證的鑒證業(yè)務的鑒證業(yè)務。注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式積極方式提出結(jié)論的基礎。如歷史財務信息審計。（2）

4、有限保證有限保證的鑒證業(yè)務的鑒證業(yè)務。注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式消極方式提出結(jié)論的基礎。如歷史財務信息審閱。 1992年，CICPA發(fā)布了注冊會計師職業(yè)道德守則守則 1996年，CICPA發(fā)布了注冊會計師職業(yè)道德基本準則基本準則 2002年6月25日，CICPA發(fā)布了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指指導意見導意見，作為行業(yè)的自律規(guī)則。 2009年10月，財政部發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則守則，于2010年7月1日起施行。一、注冊會計師職業(yè)道德基本原則基本原則1.誠信2.獨立3.客觀和公正4.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注5.保密6.良好的職業(yè)行為1 1）誠信

5、）誠信: : CPA應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。2 2）獨立）獨立: : CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。內(nèi)心狀態(tài)內(nèi)心狀態(tài)影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。外在表現(xiàn)外在表現(xiàn)3 3）客觀：）客觀：以客觀事實為依據(jù)，實事求是。 公正：公正：不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益。 4 4）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。包括專業(yè)勝任能力的獲獲取取和專業(yè)勝任能力的保持保持。 5 5）保密）保密要求會員對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信

6、息予以保密。 保密責任在CPA與客戶的關(guān)系終止后仍存在仍存在。 6 6）良好的執(zhí)業(yè)行為）良好的執(zhí)業(yè)行為要求會員應當遵守法律法規(guī)，避免發(fā)生任何有損職業(yè)聲譽的行為。被禁止被禁止的行為：夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較其他CPA的 工作分析與思考分析與思考 某家會計師事務所的開業(yè)啟事，部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等世界一流的專業(yè)服務。”本所做金融機構(gòu)審計已有100多年的歷史了，是做金融機構(gòu)審計最好的事

7、務所。那個事務所不行，我們的注冊會計師比他們多18個，他們沒有懂計算機的人，我們還有律師。該事務所的行為違反職業(yè)道德的基本原則嗎？為什么？該事務所的行為違反職業(yè)道德的基本原則嗎？為什么？（1）自身利益（2）自我評價（3）過度推介（4）密切關(guān)系（5）外在壓力 二、職業(yè)道德概念框架二、職業(yè)道德概念框架（1 1）自身利益自身利益導致的不利影響導致的不利影響經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響。1.鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； 2.事務所的收入過分依賴某一客戶； 3.鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4.事務所擔心可能失去某一重要客戶；5.鑒證業(yè)

8、務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； 6.事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費或有收費的協(xié)議；7.CPA在評價其所在事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤?；蛴惺召M或有收費是指收費與否或多少取決于交是指收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果的一種收易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果的一種收費方式。由法院或政府機構(gòu)制定的收費費方式。由法院或政府機構(gòu)制定的收費除外。除外。你知道嗎？你知道嗎？ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為50萬元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。 會員對其（或者其所在

9、會計師事務所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務結(jié)果做出不恰當?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分。1.事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對該系統(tǒng)的有效性出具鑒證報告； 2.事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象； 3.鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾擔任客戶的董事或高級管董事或高級管理人員；理人員；4.鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； 5.事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務直接影響

10、鑒證對象信息的其他服務。 ABC會計事務所受托對X銀行2008年度的財務報表進行審計。（1）ABC會計師事務所的A注冊會計師目前擔任目前擔任X X銀行的獨立董事銀行的獨立董事。（2）審計小組成員C注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助協(xié)助X X銀行編制銀行編制財務報表。財務報表。（3 3）過度推介過度推介導致的不利影響導致的不利影響 會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害。1.事務所推介審計客戶的股份推介審計客戶的股份； 2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，CPA擔任該客戶的辯護人辯護人。 （4 4）密切關(guān)系密切關(guān)系導致的不利影響導致的不利影響 會員與客戶或雇傭單位存

11、在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作。1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； 2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響； 3.客戶的董事或高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人； 4.CPA接受客戶的禮品或款待； 5.事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系。 ABC會計事務所受托對X銀行2008年度的財務報表進行審計。審計項目組成員B注冊會計師的妹妹在X銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，非部門負責人。（5 5）外在壓力外在壓力導致的不利影響導致的不利影響 會員受到實際的壓力或感受

12、到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事。1.事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的解除業(yè)務關(guān)系的不利影響； 2.審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務； 3.客戶威脅將起訴事務所起訴事務所； 4.事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍； 5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長客戶員工對所討論的事項更具有專長，CPA面臨服從其判斷的壓力； 6.事務所合伙人告知CPA，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升否則將影響晉升。 由于V公司降低2008年度會計報表審

13、計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計。ABC會計師事務所通過招投標接受委托，負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務。在接受委托及審計過程中，發(fā)生了以下這些事項，判斷會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（1）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（2）2013年8月至12月，在甲公司財務總監(jiān)出國期間，臨時借調(diào)項目組成員C注冊會

14、計師代行職權(quán)。（3）承接業(yè)務后，項目合伙人發(fā)現(xiàn)事務所整體不具備專業(yè)勝任能力，要求成員在執(zhí)業(yè)時加強溝通、討論和探討，互相取長補短做好審計工作。（4）項目組成員D的堂兄，目前擔任甲公司后勤部副主任。 獨立性的分析框架 識別不利因素 評價不利影響 采取應對措施討論：非審計（咨詢）服務與審計獨立性 一、安然破產(chǎn)一、安然破產(chǎn) 作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列財富雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。 20

15、01年10月16日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達到618億美元，即每股虧損111美元。同時首次透露因首席財務官安德魯法斯托與合伙公司經(jīng)營不當，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安達信為安然簽署的審計報告一直為無保留意見。 10月31日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查 。 11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。 12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。 二、安達信倒閉二、安達信倒閉 1913年由芝加哥阿瑟.安德森教授創(chuàng)建的安達信公司，經(jīng)過8

16、8年經(jīng)營，在世界84個國家和地區(qū)擁有85萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，2000年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務所之一。 自安然成立以來，安達信一直為其提供審計服務，到2001年已達16年。同時，安達信還為安然提供管理咨詢等非審計服務。2000年，安達信從安然獲得的52005200萬美元萬美元總收入中,咨詢服務的收入就高達27002700萬美元萬美元, 2001年10月23日，安達信開始私自銷毀有關(guān)安然的審計檔案。 此后，安達信受到安然股東的控訴。 2002年，安達信倒閉，其業(yè)務分別并入普華永道等事務所。 三、其他信息：三、其他信息： “五大”1999年管理咨詢收入已全

17、面超過審計服務，安達信、普華永道、安永、德勤、畢馬威的收入比例（審計/咨詢）分別為18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同時，審計師被訴訟次數(shù)急劇上升，審計賠償額也不斷增加。 請問：你如何看待非審計服務與審計獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系 審計“八不準”的來歷（“對話” 2003年02月23日“審計之道”） 主持人：您曾經(jīng)說過，審計是權(quán)力很大但是又沒有權(quán)力的一個部門。那我們靠什么在審計別人的同時，來保持自身的一種廉潔呢？ 李金華：三個字，獨立性獨立性。就是跟被審單位必須有一道防火墻，保持對被審單位的一種獨立，割斷審計人員跟被審單位經(jīng)濟和福利的聯(lián)系。我們這些年經(jīng)過不斷地摸索，制定了

18、嚴格的審計紀律，我們把它叫做“八不準”。在這里我給同志們講一個“八不準”怎么來的。2000年以前我們審計署很簡單，說我到你那兒審計了，發(fā)個通知，而且很明確：請你準備住宿，就是食宿等各方面為審計人員提供條件，一句話就完了。 1999年我們審計一個公司，這個公司確實有非常重大的問題。由他們安排住宿，后來才發(fā)現(xiàn)，安排住宿的時候他們把所有的房間的鑰匙都復制了一把。然后在這個期間，把審計人員的所有的底稿、筆記本他都復印了一遍。最后審計快結(jié)束了，他來了幾輛車請我們審計人員吃飯。我們審計人員把東西放到車后頭，包括計算機，計算機的盤都在里頭。在吃的時候，他把后備箱全部打開，把盤里的東西全部拷貝，包括我給國務院

19、的報告都拷貝過去了。主持人：這很像一部電影的情節(jié)。李金華：后來這個事情我向總理匯報的時候，我如實匯報了，向總理作了檢查?？偫硎谴蟀l(fā)雷霆，說你們審計人員審到這個程度？后來我說，總理我沒辦法啊，我沒有錢吶！他說你們吃人家的喝人家的你還能審計嗎？還能客觀公正嗎？總理說你們要多少錢給你多少錢，今后不許再這樣，回去你們必須搞幾條制度。這樣子我們根據(jù)總理的要求出了“八不準”。 主持人：其實說到吃飯，肯定很多人都覺得這是小事一樁，為什么你反復強調(diào)不能跟他們一塊吃飯？有沒有這樣不小心踩了這條警戒線的人？ 李金華：有??！今天誰來了吧，姚特派，對不起啊。這是我們駐蘭州的特派員，很能干的一位女將，而且平常要求很嚴格

20、的。但是確實她不小心踩了我的地雷。 姚愛然：去年八月份的時候，我們審計人員都回來集中整訓的時候，這時候有人就提議說和蘭州海關(guān)在一起搞一個聯(lián)誼活動，這個聯(lián)誼活動安排了一天。 主持人：審計長當時是怎么知道的這件事，是有人向你通報了嗎？ 李金華：這個事情我接到舉報。舉報很簡單，幾句話，你們宣傳八不準，但是你們的特派員帶著人到我們這兒又吃又喝，跟我們聯(lián)歡，算不算違反八不準？ 姚愛然：這個事情搞完以后，緊接著我就出國考察去了。但是在國外考察的時候，我突然接到了電話，就是說李審計長對這個事已經(jīng)做出批示了，批示得非常嚴厲，要讓我們黨組作出深刻的檢查。 我當時一個晚上沒睡著覺，但是第二天我做的第一件事情，先從

21、國外給審計長打了個電話承認錯誤，我感覺到我確實有錯誤。因為我確實給審計署執(zhí)行“八不準”這個事情上造成了不好的影響。 審計“八不準八不準”自2001年3月1日起執(zhí)行一、不準由被審計單位支付或補貼住宿費、餐費。二、不準使用被審計單位的交通工具、通訊工具等辦公條件辦理與審計工作無關(guān)的事項。三、不準參加被審計單位安排的宴請、旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動。四、不準接受被審計單位的任何紀念品、禮品、禮金、消費卡和有價證券。五、不準在被審計單位報銷任何因公因私費用。六、不準向被審計單位推銷商品或介紹業(yè)務。七、不準利用審計職權(quán)或知曉的被審計單位的商業(yè)秘密和內(nèi)部信息，為自己和他人謀利。八、不準向被審計單位提出任何與審

22、計工作無關(guān)的要求。12月5日，審計署發(fā)出通知，要求審計署機關(guān)及其派出機構(gòu)自2009年1月1日起執(zhí)行新“八不準”審計紀律。 一、擬定審計方針政策，參與制定審計、財經(jīng)方面的法律、法規(guī)；制定審計規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行情況；辦理地方性審計法規(guī)和規(guī)章的備案審查；組織領(lǐng)導、協(xié)調(diào)監(jiān)督各級審計機關(guān)的業(yè)務。二、向國務院報告和向國務院有關(guān)部門通報審計情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議。 三、依據(jù)中華人民共和國審計法的規(guī)定，直接進行下列審計：（一） 中央財政預算執(zhí)行情況和其他財政收支。（二） 中央各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財務收支。（三） 省級人民政府預算的執(zhí)行情況和決算。（四）中央銀行的財務收支和

23、中央金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益狀況。（五）國務院各部門管理的和受國務院委托由社會團體管理的社會保障基金、環(huán)境保護資金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務收支。（六）國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。（七）其他法律法規(guī)規(guī)定應由審計署進行的審計。 四、向國務院總理提交中央預算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告；受國務院委托向全國人大常委會提出中央預算執(zhí)行情況和其他財政財務收支審計工作報告 五、組織實施對貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計、專項審計和審計調(diào)查；組織地方審計機關(guān)對黨政領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任審計；依法受理被審計單位對審計機關(guān)審計決定的復議申請。 六、與省級人民政府共

24、同領(lǐng)導省級審計機關(guān)，協(xié)同辦理省級審計機關(guān)負責人的任免事項；管理派駐地方的審計特派員辦事處。七、根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國務院規(guī)定，配合稽察特派員對國有重點大型企業(yè)和國家重點建設項目進行審計監(jiān)督；組織對其他國有企業(yè)和國家建設項目的審計監(jiān)督。八、組織實施對內(nèi)部審計的指導與監(jiān)督;監(jiān)督社會審計組織的審計業(yè)務質(zhì)量;組織審計專業(yè)培訓。九、組織開展審計領(lǐng)域的國際交流活動。十、承辦國務院交辦的其他事項。2008年年3月在十一屆全國人大一次會議上被月在十一屆全國人大一次會議上被任命為審計署審計長。任命為審計署審計長。劉家義劉家義審計就是國家財產(chǎn)的“看門狗”你把所有的人都得罪了，也就誰都不得罪了正人先正己要說真話。你寧可不說，要說，就一定要說真話誰授你權(quán)，對誰負責任李金華李金華 1998-2008共和國現(xiàn)任部長訪談錄文化藝術(shù)出版社 2010年01月“正人先正己正人先正己”，審計署揭自身問題，審計署揭自身問題9月1日，審計署發(fā)布2009年第12號審計結(jié)果公告，一一列舉了54個部門單位2008年度預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果。出人意料的是，審計署還破天荒地點了自己的名，發(fā)現(xiàn)了諸如預算未細化到具體項目（細化項目支出預算）等問題。白巖松：這是否也有另外的理念在里頭，就是說正人先要正己？劉家義：我們有這么幾個考慮： 第一，你審計別人，公布別人，你為什