稅收籌劃課后習(xí)題答案

1、稅收籌劃課后習(xí)題答案第一章 習(xí)題答案【關(guān)鍵術(shù)語】稅收籌劃 籌劃性 偷稅 欠稅 抗稅 避稅 守法性原則 法人稅收籌劃 企業(yè) 的四大權(quán)利 稅收管轄權(quán) 稅負(fù)彈性 納稅人定義上的可變通性 稅率上的差異性 稅收優(yōu)惠 通貨膨脹 資本的流動(dòng)限制稅收籌劃稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前， 在不違反法律、 法規(guī)（稅 法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活 動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出的事先安排， 以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一 系列謀劃活動(dòng)。籌劃性籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前， 運(yùn)用稅法的指導(dǎo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃與控制，以安排納稅義務(wù)的發(fā)生并達(dá)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。偷稅偷稅是

2、在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下， 采取不 正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。欠稅欠稅是指納稅人、 扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依 照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為?？苟惪苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 避稅避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧， 通過對(duì)經(jīng)營及財(cái) 務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。守法性原則稅收籌劃的守法性原則 , 包括三個(gè)方面內(nèi)容：以依法納稅為 前提；以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排 , 作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn) 形式；以貫徹立法精神為宗旨。法人稅收籌劃根據(jù)稅收籌劃需求主體的不同

3、， 稅收籌劃可分為法人稅收 籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。 法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、 分支機(jī)構(gòu)設(shè) 立、籌資、投資、運(yùn)營、核算、分配等話動(dòng)進(jìn)行納稅收籌劃。即生存權(quán)、 發(fā)展權(quán)、自企業(yè)的四大權(quán)利現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利， 主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收管轄權(quán)所謂稅收管轄權(quán)， 是指一國政府在征稅方面所實(shí)行的管理權(quán) 力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。稅負(fù)彈性稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。 一般而言，某 一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小， 即稅源大的稅種， 其稅負(fù)彈性 也大。另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成， 這主要包

4、括計(jì)稅基數(shù)、 扣除、稅率。 即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。納稅人定義上的可變通性納稅人定義上的可變通性是指納稅人按照法 律的規(guī)定是否是某一種稅的納稅人不是固定不變的， 會(huì)隨著經(jīng)營內(nèi)容等的轉(zhuǎn)變而 發(fā)生改變。同一稅率上的差異性稅率上的差異性是指稅制中不同稅種有不同稅率， 稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，即“一種一率”和“一目一率”上的差異性。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分， 是政府為達(dá)到一定的政 治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為， 它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的， 所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的 重要杠桿。通貨膨

5、脹通貨膨脹在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，通貨膨脹意指整體物價(jià)水平持續(xù)性上 升，實(shí)行累進(jìn)所得稅時(shí)， 通貨膨脹使得名義收入的增加， 會(huì)把納稅人適用的稅率 推向更高的檔次，即所謂的“檔次爬升” 。資本的流動(dòng)限制資本的頻繁流動(dòng)會(huì)造成納稅自然人和法人借以減少納 稅義務(wù)，因此有的國家會(huì)采取一定的措施限制資本在國際間的自由流動(dòng)， 如限制 跨國直接投資、證券投資，限制金融機(jī)構(gòu)對(duì)外借債等?！舅伎碱}】1. 什么是稅收籌劃 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前， 在不違反法律、 法規(guī)（稅法及其他相關(guān) 法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為 等涉稅事項(xiàng)作出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活

6、 動(dòng)。2. 稅收籌劃的特點(diǎn)有哪些 稅收籌劃的特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：（1）合法性。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避 稅收行為的基本標(biāo)志。 稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、 不違反國 家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。（2）籌劃性?；I劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，運(yùn)用稅法的指導(dǎo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃與控制，以安排納稅義務(wù)的發(fā)生并達(dá)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。（3）風(fēng)險(xiǎn)性。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素 的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。（4）方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、 稅率及納稅期等方面都存在著

7、差異， 尤其是各國稅法、 會(huì)計(jì)核算制度、 投資優(yōu)惠 政策等方面的差異， 這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)， 也就決定了稅收 籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。（5）綜合性。綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定 的增長，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。（6）專業(yè)性。專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè) 人員進(jìn)行， 而指面臨社會(huì)大生產(chǎn)， 全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化， 國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻 繁，規(guī)模也越來越大， 而各國稅制也越來越復(fù)雜， 僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃 已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。3. 稅收籌劃與偷稅有何區(qū)別稅收籌劃與

8、避稅有什么關(guān)系（1）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下， 采取不正當(dāng)或不 合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。 偷稅具有故意性、 欺詐性， 是一種違法行 為，應(yīng)該受到處罰。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前， 在不違反法律、 法規(guī)（稅法及其他相 關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行 為等涉稅事項(xiàng)作出的事先安排， 以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活 動(dòng)。兩者的本質(zhì)區(qū)別就在于其正當(dāng)性， 稅收籌劃實(shí)在不違反法律、 法規(guī)的前提下 來進(jìn)行，而偷稅采取的是不正當(dāng)或不合法的手段， 違反了法律和法規(guī)， 應(yīng)當(dāng)受到 處罰。（2）稅收籌劃

9、與避稅的關(guān)系：稅收籌劃是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出合乎政府政策意圖的、 合法的安排， 以達(dá)到 少交稅款的目的，由于其行為是合法的，因而受到法律的保護(hù)。避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法， 作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或 稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。避稅是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出的違背政府政策意圖但是又不違法的安排， 以達(dá)到 少交稅款的目的，由于其行為是不違法的，因而也難以受到法律的懲罰，可見， 稅收籌劃和避稅的結(jié)果是相同的， 都是少交了稅款， 但籌劃是受到鼓勵(lì)的， 受到 法律保護(hù)的行為， 而避稅則是不受鼓勵(lì)的行為。 如果政府調(diào)整了稅收政策， 堵塞 了稅收漏洞， 納稅人的避稅行

10、為或許就變成了違法行為。 有時(shí)，納稅人避稅的力 度過大，也會(huì)成為不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。4. 怎樣理解稅收籌劃的法律原則稅收籌劃一個(gè)重要原則就是法律原則， 因?yàn)槎愂栈I劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于法 律性，不守法就沒有稅收籌劃。稅收籌劃的守法性原則 , 包括三個(gè)方面內(nèi)容；以依法納稅為前提。稅法是國家制定并強(qiáng)制執(zhí)行的一種社會(huì)規(guī)范 , 可以調(diào)整 納稅人的經(jīng)濟(jì)利益 , 它明確規(guī)定了納稅人向國家繳稅的義務(wù)和保護(hù)自己利益的權(quán) 利。義務(wù)和權(quán)利相互依存又相互矛盾 ,正是兩者之間的這種關(guān)系 , 使納稅人在按照 稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下 ,運(yùn)用稅收籌劃 , 享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。以合法

11、節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排 , 作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形 式。以貫徹立法精神為宗旨 , 稅收籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負(fù)彈性的存在，稅 制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機(jī)會(huì)都體現(xiàn)著國家的立法精神 , 體現(xiàn)了國家政策對(duì)社 會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)和調(diào)整， 因而切實(shí)有效的稅收籌劃 , 應(yīng)該以稅法為依據(jù) , 深刻理 解稅法所體現(xiàn)的國家政策 , 從而有效貫徹國家稅法的立法精神 , 使之成為實(shí)現(xiàn)政 府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。5. “稅收籌劃可以促進(jìn)納稅人依法納稅” ，你同意這種說法嗎 同意。首先，從稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，納 稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限

12、度地維護(hù)自己的利益的行 為。但是在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，企業(yè)可能采用正當(dāng)、合法的手段，也可能采用一 些不正當(dāng)、違法的手段，如偷稅、騙稅、抗稅等。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收 益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。其次，從應(yīng)遵循的原則來看， 稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于法律性， 不守法 就沒有稅收籌劃。稅收籌劃的守法性原則 , 包括三個(gè)方面內(nèi)容：以依法納稅為前 提；以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排 , 作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形 式；以貫徹立法精神為宗旨。所以，稅收籌劃本身就是一個(gè)依法納稅的過程。再次，從稅收籌劃的實(shí)施條件來看， 納稅人要成功實(shí)施稅收籌劃， 必須具備 必要的法律知識(shí)，既要了解掌握稅

13、法，而且要研究稅法。只有這樣，才能懂得什 么是合法的，什么是非法的， 以及合法與非法的臨界點(diǎn)， 在總體上確保自己的稅 收籌劃行為的合法性。此外，稅收籌劃是對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用， 但是現(xiàn)行稅收政策也有 某些缺陷、不足和漏洞。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中 的不盡合理和不完善之處， 為國家進(jìn)一步完善稅收政策、 法律法規(guī)提供依據(jù)， 起 到對(duì)稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，能夠有效地推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。所以，科學(xué)合理的稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)， 抑制偷稅、 逃稅等違 法行為，也有利于完善稅收法律法規(guī)體系， 因此能夠起到促進(jìn)納稅人依法納稅的 作用。6. 稅收籌劃產(chǎn)生的原因是什么（1）

14、國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀條件包括： 稅種的稅負(fù)彈性。所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。 納稅人定義上的可變通性。 課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整型。 稅率的差異性。 稅收優(yōu)惠。（2）國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因包括以下幾個(gè)方面： 國家間稅收管轄權(quán)的差別。 稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別。 稅制因素。 其他因素， 如各國對(duì)避稅的認(rèn)可程度和避稅方法上的差別、 關(guān)境和國境的 差別、技術(shù)進(jìn)本、資本流動(dòng)、外匯管制與住所的影響等。（3）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因： 任何稅收籌劃行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條， 那就是利益的驅(qū)使。 稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、 收益的正當(dāng)維護(hù)， 屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 納稅人對(duì)經(jīng) 濟(jì)利益的追

15、求可以說是一種本能， 是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為， 具有明 顯的排他性和利己性的特征。7. 實(shí)施稅收籌劃的前提條件是什么稅收籌劃作為納稅人所制定的法律允許的能使其稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃， 它 確實(shí)能給納稅人帶來額外的稅收利益。 納稅人具有稅收籌劃愿望， 并不意味著成 功地實(shí)施了稅收籌劃。納稅人成功地實(shí)施稅收籌劃，需要具備以下特定的條件：（1）具備必要的法律知識(shí)。納稅人進(jìn)行的稅收籌劃是以合法為前提的，選 擇少繳或免繳稅款的行為， 因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。 況且，稅法規(guī)定 的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜又經(jīng)常修正， 而納稅人自身?xiàng)l件不斷發(fā)生變化， 納稅人要有效地 運(yùn)用稅收籌劃策略， 既要了解掌握稅法，

16、 而且要研究稅法。 納稅人除對(duì)稅法熟練 掌握，能靈活自如地運(yùn)用外，還要具備投資、生產(chǎn)、銷售；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的 法律知識(shí)。只有這樣，才能懂得什么是合法的，什么是非法的，以及合法與非法 的臨界點(diǎn)，在總體上確保自己的稅收籌劃行為的合法性。（2）具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。從理論上講，任何企業(yè)都有稅收籌劃的權(quán)利和 機(jī)會(huì)。但是，稅收籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)，與其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收 益并存，成本與收益并存。如果企業(yè)規(guī)模過小，繳納稅種可能有限，經(jīng)營業(yè)務(wù)比 較簡單，可以選擇的處理方法不多， 因此籌劃的空間會(huì)比較狹窄。 即使通過籌劃 獲取了一定的收益， 也可能因?yàn)榛I劃成本較高而顯得得不償失。 相反，大企業(yè)繳 納

17、稅種繁多， 經(jīng)營業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理都比較復(fù)雜， 并且有可能形成集團(tuán)公司或者產(chǎn) 生國際業(yè)務(wù)，此時(shí)籌劃空間相對(duì)較大。（3）具備稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃的直接動(dòng)力就是納稅人稅收籌劃意識(shí)的 強(qiáng)烈與否。 只要納稅人具備了一定的法律常識(shí)， 意識(shí)到稅收籌劃的重要作用， 才 能產(chǎn)生直接的稅收籌劃行為。 如果納稅人的稅收籌劃意識(shí)薄弱， 即使有再好的外 部條件，也不可能付諸于行動(dòng)。8. 稅負(fù)的彈性對(duì)稅收籌劃有什么影響從稅制角度來看，稅負(fù)彈性的大小決定了稅收籌劃的空間。稅收制度剛 性越大 ,彈性越小或者稅收優(yōu)惠越少 , 納稅人進(jìn)行稅收籌劃的可能性和空 間就越小。因此一個(gè)國家稅制的彈性大小和優(yōu)惠政策的多少 , 決定了納稅

18、人稅收籌劃的可能性和可操作空間。從稅種角度來看， 稅種的稅負(fù)彈性決定了稅收籌劃的重點(diǎn)。 從原則上說， 稅 收籌劃可以針對(duì)一切稅種， 但由于不同稅種的性質(zhì)不同， 稅收籌劃的途徑、 方法 及其收益也不同。 實(shí)際操作中， 要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的 重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)， 稅負(fù)彈性大， 稅收籌劃的潛 力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅收籌劃自 然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、 扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣 除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。9. 在進(jìn)行稅

19、收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問題 進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題包括：（1）遵循稅收籌劃的基本原則，即系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原 則、時(shí)效性原則、保護(hù)性原則和綜合平衡原則。（2）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，認(rèn)清在稅法和稅制基礎(chǔ)之上進(jìn)行稅收籌劃的客觀 條件，制定合理的稅收籌劃目標(biāo)， 選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)和稅收籌劃方法， 充分利用 稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)組織形式、投資結(jié)構(gòu)等方法，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。10. 影響稅收籌劃的因素有哪些 影響稅收籌劃的因素包括：（1）納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型。 納稅人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和心理準(zhǔn)備 , 會(huì)影響納稅人 可能作什么以及以什么樣的方式來做。（2）納稅人的自身狀況。納稅人自身狀況主要包括納稅人的經(jīng)

20、營規(guī)模、業(yè) 務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式等。（3）企業(yè)行為決策程序。企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行稅收籌劃， 如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，稅收籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越困難（4）稅制因素。稅制因素對(duì)稅收籌劃的影響比較大 , 也是納稅人無法控制的 客觀因素。（5）企業(yè)稅收籌劃需要多方合力。企業(yè)稅收籌劃需要會(huì)計(jì)、管理者和中介 機(jī)構(gòu)三者的全力配合。11. 稅收籌劃的意義是什么有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為；有助于稅收法律法規(guī)的完善； 有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化； 有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高； 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置； 我國正處于法律、法規(guī)和政策發(fā)生大規(guī)模

21、變動(dòng)的時(shí)期，稅收政策量多稅收籌劃的意義包括：（1）（2）（3）（4）（5）（6） 而繁雜，這使得稅收籌劃成為納稅人必須的選擇；（7）從長遠(yuǎn)和整體上看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚 至可能增加國家的稅收收入。第 2章 習(xí)題答案【關(guān)鍵術(shù)語】稅收優(yōu)惠 稅收利益 免稅 減稅 稅收扣除 稅率差異 稅收扣除 稅收抵免 優(yōu)惠退稅 虧損抵補(bǔ) 稅收遞延 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 企業(yè)組織形式 子公司和分公司 投資 結(jié)構(gòu)與稅收籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分， 是政府為了達(dá)到一定的 政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收利益納稅人通過合理安排自己的活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低可以稱為 稅收利益，

22、納稅人通過稅收籌劃獲得的稅收利益主要來自三個(gè)方面：第一是用 足用好稅收優(yōu)惠政策； 第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)； 第三是納稅 期的遞延。免稅免稅是指國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的， 對(duì)特定的地區(qū)、 行業(yè)、企業(yè)、 項(xiàng)目或情況 （ 特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目， 或由于納稅人的特殊情況 ） 所給予納稅人完全免征稅收的情況。減稅減稅是國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、 項(xiàng)目或情況 （ 納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目， 或由于納稅人的特殊情況 ） 所給予 納稅人減征部分稅收。稅收扣除稅收扣除有狹義和廣義之分。 狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中 減去一部分以求出應(yīng)稅金額； 廣義的稅

23、收扣除還包括： 從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分， 即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。同一稅種中不同稅稅率差異稅率差異性指稅制中不同稅種有不同稅率， 項(xiàng)也有不同稅率，即“一種一率”和“一目一率”上的差異性。稅收抵免稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 如果納稅人的已 納稅額大于應(yīng)納稅額， 納稅人應(yīng)得到退稅；如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額， 還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還 給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一般適用于對(duì)產(chǎn)品課稅和對(duì)所得課稅。虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵 補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。稅收遞延納稅期的遞延也

24、稱為延期納稅或稅收遞延， 即允許企業(yè)在規(guī)定 的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)將所納稅收 部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過程。企業(yè)組織形式在現(xiàn)代高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)的組織形式日益 多樣化。依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限， 國際上通常把企業(yè)組織形式分為三 類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。子公司和分公司子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)常見的組織形式。 子 公司對(duì)應(yīng)于母公司， 分公司是對(duì)應(yīng)總公司而言的。 所謂子公司是指那些被另一家 公司（ 母公司 ）有效控制的下

25、屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司 中的一家公司。 分公司不同于子公司， 不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格， 只是作為公 司的分支機(jī)構(gòu)而存在，在國際稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。 投資結(jié)構(gòu)與稅收籌劃投資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及稅后利潤的影響有機(jī)地 體現(xiàn)在三個(gè)方面因素的變動(dòng)之中： 有效稅基的綜合比例、 稅率的總體水平和納稅 綜合成本的高低。 這三個(gè)方面的變化， 必然會(huì)對(duì)企業(yè)最終的稅后利潤金額、 水平 產(chǎn)生直接的影響，因而由投資結(jié)構(gòu)所形成的應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成及其變動(dòng)是決定 企業(yè)稅收籌劃效果的重要因素?！舅伎碱}】1. 如何選擇稅收籌劃的切入點(diǎn) 稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的， 這些空間

26、體現(xiàn)在不同的 稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、 不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基 本要素上等等， 因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)， 研究實(shí)施稅收籌 劃的方法。稅收籌劃切入點(diǎn)的選擇主要可以從以下幾個(gè)方面著手：（1）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。（2）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)。（3）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。（4）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)。（5）以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)。2. 稅收優(yōu)惠在稅收籌劃中起到什么作用 稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分， 是政府為達(dá)到一定的政治、 社會(huì)和經(jīng) 濟(jì)目的， 而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。 各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠， 這對(duì) 人們進(jìn)行稅

27、收籌劃既是條件又是激勵(lì)。 它的形式包括有稅額減免、 稅基扣除、 稅 率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。稅收 優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異， 使通過稅收進(jìn)行籌劃和運(yùn)作的可能性得以產(chǎn)生， 而稅 收籌劃的一個(gè)重要方面就是對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用。稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌 劃的活動(dòng)空間越廣闊， 節(jié)稅的潛力也就越大。 因此， 納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須 考慮：有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠； 是否有行業(yè)性稅收傾斜政策； 減免稅期如何規(guī) 定；對(duì)納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施， 采取什么樣的方 式給予抵扣等等。當(dāng)稅法或條例中的某

28、項(xiàng) （些）特定內(nèi)容取消后， 稅收籌劃的條件隨之消失， 企 業(yè)的稅收籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 （ 對(duì)某一地區(qū)或某一 行業(yè)） 取消后，納稅人就不能再利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃，而只能履行正 常的納稅義務(wù)了。3. 什么是稅收遞延通過稅收遞延實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有哪些途徑 （1）納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限 內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。（2）通過稅收遞延實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑： 推遲稅款繳納的方法盡管有很多， 但基本思路可以歸結(jié)為： 一是推遲收入的 確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)推遲收入的確認(rèn)。 推遲收入的確認(rèn)有兩種基本的方法： 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 合理安排；合理的財(cái)務(wù)

29、安排。盡早確認(rèn)費(fèi)用。 具體包括盡量不進(jìn)成本； 能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)； 能預(yù)提的 不攤銷。4. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決定因素有哪些 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決定因素主要有： （1）商品供求彈性。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系 數(shù)大于 1時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性； 反之，如果供求彈性系數(shù)小于 1， 則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。 如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系 數(shù)，則稅款趨于買賣雙方均分負(fù)擔(dān)。市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)的壟斷程度越高，則生產(chǎn)廠商越容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度。課稅制度中稅種的設(shè)置及各個(gè)要素的設(shè)計(jì)差異，如課稅范 稅率的形式和高低、課稅方法等都對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。（2） 給消費(fèi)者。（3

30、） 圍的寬窄、5企業(yè)組織形式與稅收籌劃是何關(guān)系在現(xiàn)代高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)組織形式日益多樣化。 依據(jù)財(cái)產(chǎn)組 織形式和法律責(zé)任權(quán)限， 國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類， 即公司企業(yè)、 合 伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。 這是企業(yè)組織形式分類的第一個(gè)層次。 除此之外， 第一個(gè)層 次的分類還可以從其他角度進(jìn)行， 比如分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)； 外資企業(yè)中的 中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)。企業(yè)組織形式的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)進(jìn)行劃分， 這個(gè)層次分為兩對(duì)關(guān) 系，及總分公司和母子公司。由于不同組織形式的企業(yè)按照各個(gè)國家稅法相關(guān)法律的規(guī)定， 稅收待遇有所 不同，具體來說就是適用的稅種、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠和稅前

31、扣除標(biāo)準(zhǔn)等可能 有差異。這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。 納稅人在企業(yè)設(shè)立之前就可以根 據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)， 在法律允許的情況下， 選擇合理的企業(yè)組織形式； 在后期的運(yùn)營過程中， 還可以就子公司與分公司的具體問題進(jìn)行稅收籌劃， 如關(guān) 于購入外國子公司股票問題、 分公司轉(zhuǎn)移給子公司的問題、 跨國公司擴(kuò)張時(shí)分公 司或子公司的選擇問題等。6. 對(duì)合伙制企業(yè)的稅收籌劃要注意那些要點(diǎn)世界上大多數(shù)國家都認(rèn)為合伙制企業(yè)不具有獨(dú)立的法人地位， 只有少數(shù)國家 將合伙制企業(yè)區(qū)別對(duì)待， 比如把從事生產(chǎn)經(jīng)營的合伙制企業(yè)認(rèn)作法人， 其他的不 認(rèn)作法人。 由于各國政府對(duì)合伙制企業(yè)性質(zhì)認(rèn)定的差異， 導(dǎo)致了在稅收待

32、遇上的 差異。有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體， 甚至當(dāng)作法人進(jìn)行征稅； 比較多的國家對(duì)合伙制企業(yè)營業(yè)利潤不征公司稅， 而只就各個(gè)合伙人從合伙企業(yè) 分得的所得征稅。因此，涉及合伙制的稅收籌劃應(yīng)關(guān)注如下： （1）要認(rèn)真分析各國對(duì)合伙制企業(yè)的法律界定和稅收規(guī)定，并從其法律地 位、經(jīng)營和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇 （ 例如是否可以享受協(xié)定的條款規(guī) 定） 等綜合因素上進(jìn)行分析和比較，因?yàn)榫C合稅負(fù)是各種因素作用的結(jié)果，不能 只考慮一種因素，以偏概全。（2）從多數(shù)國家來看，合伙制企業(yè)稅負(fù)一般要低于子公司制，這是合伙制 稅收利益所在，但如果合伙制也按照公司制對(duì)待，這個(gè)優(yōu)勢將失去。（3）在比較稅

33、收利益時(shí)， 不能僅看名義上的差別， 更要看實(shí)際稅負(fù)的差別。 比如對(duì)重疊課稅是否采取“整體化”措施“整體化”制度下重復(fù)征稅消除的程度 如何因?yàn)橥耆恼w化， 意味著重疊課征徹底消除， 公司制稅負(fù)與合伙制稅負(fù)便 相互接近。第3章習(xí)題答案1.如何進(jìn)行納稅人的稅收籌劃根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境 內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人， 為增值稅 的納稅義務(wù)人。由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅人又分為一般納 稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。由于不同類 別納稅人的稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進(jìn)行納稅人籌劃的空間。

34、納稅人可以根 據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅 人之間作出選擇。（1） 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃在一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較時(shí)，增值率就是一個(gè)關(guān)鍵因素。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)， 增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，可以通過合并選擇成為一般納稅人； 當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。含稅和不含稅“無差別平衡點(diǎn)的增值率”分別如 表1和表2所示：表1無差別平衡點(diǎn)增值率

35、（含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%表2無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%（2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅一般納稅人以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額， 而營業(yè)稅是以全部 營業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售和兼營行為時(shí)，按增值稅計(jì) 算繳稅稅負(fù)重，還是按營業(yè)稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重取決于增值率的高低。 納稅人可以 通過增值率的計(jì)算，來判斷繳納哪一種稅對(duì)自己較為有利。 如果增值率大于無差 別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅； 如果增值率小 于無差別平衡點(diǎn)增值率，則混

36、合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅?！盁o差別平衡點(diǎn)的增值率”如表3所示：表3無差別平衡點(diǎn)增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點(diǎn)增 值率17%3%17%5%13%3%13%5%在兼營行為中，對(duì)屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核 算，并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。 在混合銷售中， 納稅人可以通過控 制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。 納稅人 只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的 50%以上，就可以繳納增值稅；反之， 若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的 50%以上，則需繳納營業(yè)稅。2簡述一般納稅人選擇購貨方

37、的籌劃原理。 由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值 稅專用發(fā)票。 一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購的貨物， 由于小規(guī)模納稅人不能 開出增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)稅法規(guī)定， 小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)所申請(qǐng)代開小規(guī) 模納稅人使用的專用發(fā)票， 一般納稅人可根據(jù)發(fā)票上的稅額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額， 抵扣 率為 3%；如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，不能進(jìn)行任 何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外） 。為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求 小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。 計(jì)算公式如下：假設(shè)，從一般納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為 A,從小規(guī)模納

38、稅人處購進(jìn) 貨物價(jià)格（含稅）為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下 列等式：銷售額（不含稅）-A十（1 +增值稅稅率）-銷售額（不含稅）-A十（1 +增值 稅稅率）X增值稅稅率X（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）銷售額（不含稅）-B - （1 +征收率）銷售額（不含稅）X增值稅率-B十（1 + 征收率）X征收率X（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）令兩式相等，得出價(jià)格折讓臨界點(diǎn)如表 4 所示：表 4價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）小規(guī)模納稅人的抵扣 率3%03%017%17%13%13%當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格優(yōu)惠幅度為價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)時(shí)， 無論是從小規(guī)模納稅 人處采

39、購貨物還是從一般納稅人處采購貨物， 取得的收益是相等的。 當(dāng)小規(guī)模納 稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率時(shí)， 向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的 稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣； 只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該 比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。3如何進(jìn)行出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃（ 1 ）選擇經(jīng)營方式 現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)不同的經(jīng)營方式規(guī)定了不同的出口退稅政策， 納稅人 可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營方式，降低自己的稅負(fù)。目前生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方式，即自營出口（含進(jìn)料加工）和來料 加工，分別按“免、抵、退”辦法和“不征不退”的免稅方法處

40、理。 退稅率小于征稅率時(shí)的稅收籌劃 目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品 而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額， 則應(yīng)采用 “免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退” 的“免稅”辦法。對(duì)于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較 大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式， 對(duì)于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加 工方式。 退稅率等于征稅率 對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的 自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等 “不征不退” 免稅方式更優(yōu)惠， 因?yàn)閮煞N方 式出口貨物均不

41、征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而 免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。（ 2）選擇出口方式 對(duì)于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)來說，出口方式有兩種：一種是自營出口；一種是 通過外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。以這兩種方式出口貨物都可以獲得免稅并退 稅，但獲得的退稅的數(shù)額卻不盡相同。 在退稅率與征稅率不等的情況下， 企業(yè)選 擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù) 額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。（ 3）選擇生產(chǎn)經(jīng)營地2000年 6月，國務(wù)院正式下發(fā)中華人民共和國海關(guān)對(duì)于出口加工區(qū)監(jiān)管暫 行辦法，國家決定在北京、深圳、天津等地設(shè)立 15 個(gè)出口加工區(qū)的試

42、點(diǎn)。凡是 進(jìn)入出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)在購買國內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備和原材料時(shí)， 這些設(shè)備和原材 料均可以視同出口，享受有關(guān)出口退稅政策。因此，對(duì)于出口企業(yè)，在出口加工區(qū)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，或?qū)⒊隹诩庸I(yè)務(wù)從企 業(yè)分離出去， 將出口加工業(yè)務(wù)遷到出口加工區(qū)去。 企業(yè)用來生產(chǎn)出口加工業(yè)務(wù)的 機(jī)器、設(shè)備、辦公用品都能夠視同出口，享受退稅的好處。另外，充分利用出口加工區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，獲得遞延納稅或提前 退稅的好處。 在出口加工區(qū)或保稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)， 如進(jìn)口料件時(shí)中先由保稅區(qū) 企業(yè)進(jìn)口，獲得免稅優(yōu)惠，等“區(qū)外”企業(yè)實(shí)際使用時(shí)，即由“區(qū)內(nèi)”轉(zhuǎn)“區(qū)外” 時(shí)納稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)所有進(jìn)口料件免稅，保稅區(qū)內(nèi)所有進(jìn)口

43、設(shè)備、原 材料和辦公用品也可免稅，因此可獲得遞延納稅的好處。另外， “區(qū)外”企業(yè)可 先將“產(chǎn)品”銷售給“區(qū)內(nèi)”企業(yè)，再由“區(qū)內(nèi)”企業(yè)出口，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定， 進(jìn)入出口加工區(qū)即視同出口，因此可獲得提前退稅的好處。第 4 章 習(xí)題答案1如何利用消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃（1）合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)， 從而遞增延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)的關(guān)系， 則在合并前， 這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系， 應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納 消費(fèi)稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn) 讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是

44、遞增延到銷售環(huán)節(jié)再征收。（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消 費(fèi)稅稅負(fù)。 因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收， 如果后面環(huán)節(jié) 稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。2如何利用包裝物的計(jì)稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定， 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的， 無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)， 也不論在會(huì)計(jì)上如何 核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品 銷售，而是收取押金， 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對(duì)因 逾期未收回的包裝物不再退還的和

45、已收取一年以上的押金， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從 1995 年 6 月 1 日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物 押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算， 均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消 費(fèi)稅。包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用。 對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi) 用和逾期未歸還包裝物的押金， 應(yīng)視為含稅收入， 在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)首先換算成 不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。對(duì)包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售 額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。3消費(fèi)稅委托加工的計(jì)稅依據(jù)是什么如何利用委托加工方式進(jìn)行稅收籌劃（1） 委托加工的從

46、價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品， 按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所謂“同 類消費(fèi)品的銷售價(jià)格” ，是受托方當(dāng)月或最近時(shí)期銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售 價(jià)格。如果同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 成計(jì)稅價(jià)格”的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） / （1消費(fèi)稅稅率） 其中，“材料成本”雖指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本； “加工費(fèi)”是 指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。委托加工的從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品， 計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的 數(shù)量。委托加工的糧食白酒和薯類白酒， 從量

47、定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為委托方收 回?cái)?shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按我國 消費(fèi)稅暫行條例 及其有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。（2）由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同， 委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷 售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格； 自行加工時(shí)， 計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 在通常情況下， 委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后， 要以高于成本的價(jià)格售出。 不論委托加工 費(fèi)大于或小于自行加工成本， 只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直 接出售價(jià)格， 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。 對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

48、品的計(jì)稅價(jià)格部分， 實(shí)際上并未 納稅。作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目， 因此，消費(fèi)稅的多少， 會(huì)進(jìn)一步影響所得稅， 進(jìn)項(xiàng)影響企業(yè)的稅后利潤和所有者 權(quán)益。在各相關(guān)因素相同的情況下， 自行加工方式的稅后利潤與半委托加工方式稅 后利潤相同。一般情況下， 自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用， 在 這種情況下，可選擇委托加工方式。需要注意的是， 由于稅法只規(guī)定了七類應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方 代收代繳的消費(fèi)稅可以在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除， 除此之外的其他消費(fèi)品 在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅則不能在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中 扣除，這時(shí)便存在重復(fù)

49、征稅問題， 因此對(duì)此類消費(fèi)品來說， 委托加工方式稅負(fù)顯 然較重。如對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購或委托加工已稅酒和酒精， 用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)， 不得抵扣已納消費(fèi)稅， 這部分消費(fèi)稅應(yīng)轉(zhuǎn)為原材料成本， 從而減少了企業(yè)的利潤。 如果企業(yè)自己加工生產(chǎn)（如酒精白酒藥酒等） ，則減少重復(fù)征稅，只在最后 終產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)計(jì)算一次消費(fèi)稅， 從而節(jié)約外購或委托加工環(huán)節(jié)所納消費(fèi)稅。 只 要最終售價(jià)高于委托加工產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格， 選擇直接加工成成品比加工成半成品 稅負(fù)要輕；自行加工方式比委托加工成半成品的方式稅負(fù)要輕，因此 , 如果企業(yè) 不具備自行加工的能力， 可通過與其他企業(yè)合并的形式， 轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅 人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的

50、目的。因此，由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，納稅人可以選擇 合理的加工方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第 5 章 習(xí)題答案1、如何利用工程承包繳納營業(yè)稅的法律界定進(jìn)行稅收籌劃 建筑業(yè)征稅范圍包括： 建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者從事的建筑、 安裝、修繕、 裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)； 企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承包建筑、 安裝、 修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 納稅人可以通過籌劃， 使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在 營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。（1）選擇合理的合作建房方式 合作建房，是指一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱 乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般在兩種。第一種

51、方式：對(duì)甲方應(yīng) 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換 通過交換雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以 轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)， 換取部分房屋的所有權(quán)， 發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)， 換取部分土地的使用權(quán)， 發(fā)生了 銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 因而使用建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目是的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售 不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)按中華人民共和國營 業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的有關(guān)規(guī)定， 分別核定雙方各自的營業(yè)額。 如果合作建 房雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生

52、了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng) 對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán) 甲方將土使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使 用，租賃期滿后， 乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。 在這一經(jīng)營過 程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)， 甲方是以出租土地使用 權(quán)為代價(jià)換取建筑物。 甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為， 對(duì)其按“服務(wù)業(yè)租 賃業(yè)”征收營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目 征收營業(yè)稅。第二種方式： 風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享 房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以 無形資產(chǎn)投資入股

53、， 參與接受投資方的利潤分配、 共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為， 不征營 業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征 營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅； 對(duì)雙方分得的利 潤不征營業(yè)稅。 按一定比例參與收入分配房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配， 或提 取固定利潤， 則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為， 而屬于甲方將土 地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為， 那么，對(duì)甲方取得的固定利潤或從銷售收入中 按比例提取的收入按 “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)” 征稅；對(duì)合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收 入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 按一定比例參與分配房屋

54、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋則此種經(jīng)營行為， 也未構(gòu)成營業(yè)稅 所稱的以無形資產(chǎn)投資入股， 共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營業(yè)稅的行為。 因此，首先對(duì) 甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；而對(duì)合營企業(yè)的房屋在 分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。在這種情況下， 納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式， 便可取得節(jié)稅利 益。（2）選擇合理的材料供應(yīng)方式營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)， 無論怎樣結(jié)算， 營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 因此，納稅人可以通過 控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)

55、，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為 安裝工程產(chǎn)值的， 營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。 因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作 業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值， 可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備， 建 筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝， 取得的只是安裝費(fèi)收入， 使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè) 備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。2、如何進(jìn)行營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃（1）避免成為營業(yè)稅的納稅人我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈硟?nèi)， 即只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi) 的應(yīng)稅行為， 才屬于營業(yè)稅的征稅范圍， 在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國 營業(yè)稅的稅收管轄范圍。 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)” ，是 指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)

56、， 而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地 是否在境內(nèi)。 可見，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)， 其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范 圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的， 其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范 圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 如國內(nèi)某施工單位到新加坡提供建筑安裝勞務(wù)， 盡管是國內(nèi)的施工單位， 但其應(yīng) 稅勞務(wù)發(fā)生在境外， 則該行為不屬于營業(yè)稅的管轄范圍， 因此，該公司取得的建 筑安裝勞務(wù)收入不征營業(yè)稅。同樣對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說 , 凡是將旅客或貨物由境 內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍； 凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的， 就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。 如國內(nèi)

57、某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境， 取得 的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客” 。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中 國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境， 取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅， 雖然該公司屬境外 機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境” 。避免成為營業(yè)稅納稅人的籌劃可以從 源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（2）納稅人之間合并當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)， 比如說，某一方所 提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要 的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在， 那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。 因?yàn)樵诤喜⒁郧埃?這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營業(yè)稅， 而 合并以后， 由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體， 各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè) 內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。（3）利用兼營銷售與混合銷售 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理（參見第 3 章“增值稅納稅人稅收 籌劃”有關(guān)內(nèi)容），合理選擇是作增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。第 6 章 習(xí)題答案、術(shù)語解釋1. 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)包括兩大類： 一類是依照中國法律、 行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的