企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1313號號或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院 傅貴勤傅貴勤電話電話 1384711037513847110375主要介紹內(nèi)容主要介紹內(nèi)容p 新舊準(zhǔn)則比較新舊準(zhǔn)則比較p或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)的基本特征p 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件p 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法p 虧損合同和重組義務(wù)虧損合同和重組義務(wù)p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容一、背景一、背景 2000年年4月我國首次制定發(fā)布了月我國首次制定發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)，并于，并于2000年年7月月1日起施行，適用日起施行，適用于全國所有企業(yè)。于全國所有

2、企業(yè)。 2006年年2月在制定新的準(zhǔn)則體系中，對此準(zhǔn)則進(jìn)行月在制定新的準(zhǔn)則體系中，對此準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，發(fā)布了了修改，發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號號或有或有事項(xiàng)事項(xiàng)(下稱新準(zhǔn)則下稱新準(zhǔn)則)。此次重新發(fā)布的或有事項(xiàng)。此次重新發(fā)布的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在概念和確認(rèn)條件上與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，準(zhǔn)則在概念和確認(rèn)條件上與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，使得合理計(jì)量并披露重大的不確定性使得合理計(jì)量并披露重大的不確定性 事項(xiàng)對企業(yè)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的警示作用得以加強(qiáng)，必將為企業(yè)提高財(cái)務(wù)狀況的警示作用得以加強(qiáng)，必將為企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識起到重要的促進(jìn)作用。防范風(fēng)險(xiǎn)意識起到重要的促進(jìn)作用。二、新舊變化二、新舊變化 新準(zhǔn)則與原

3、準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致確認(rèn)條件一致 1. 結(jié)構(gòu)變化結(jié)構(gòu)變化舊：引言、定義、確認(rèn)與計(jì)量、披露和舊：引言、定義、確認(rèn)與計(jì)量、披露和 附則附則新：總則、確認(rèn)與計(jì)量和披露新：總則、確認(rèn)與計(jì)量和披露2. 范圍變化舊：不涉及終止?fàn)I業(yè)、企業(yè)重組和 環(huán)境 污染整治新： 不涉及職工薪酬 涉及企業(yè)重組和待執(zhí)行合同變成虧損合同3、措詞上 舊：確認(rèn)為負(fù)債舊：確認(rèn)為負(fù)債 新：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債新：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 第十條第十條 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 舊：債務(wù)擔(dān)保舊：債務(wù)擔(dān)保 新：

4、擔(dān)保新：擔(dān)保4、計(jì)量上舊：初識計(jì)量舊：初識計(jì)量新：初識計(jì)量和后續(xù)計(jì)量新：初識計(jì)量和后續(xù)計(jì)量w 原準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)原準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 5、披露上、披露上 三、三、或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。才能決定的不確定

5、事項(xiàng)。主要特征主要特征: :過去交易或事項(xiàng)形成過去交易或事項(xiàng)形成/ /具有不具有不確定性確定性/ /結(jié)果由未來事項(xiàng)決定結(jié)果由未來事項(xiàng)決定示例示例：未決訴訟未決訴訟/ /仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn) 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件四、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件p或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)p履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)業(yè)p該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 基本確定

6、基本確定 大于大于95%95%小于小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50% 極小可能極小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5% 五、五、 （一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)具體方法：具體方法：連續(xù)范圍，中間值連續(xù)范圍，中間值（A+BA+B）/2/2 單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額 多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X X概率概率 考慮因素：考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/ /通常不折現(xiàn)通常不折現(xiàn)/ / 未來事項(xiàng)未

7、來事項(xiàng)/ /不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。p 虧損合同和重組義務(wù) 虧損合同虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本 超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：

8、或有事項(xiàng) 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)， 或部分地履行了同等義務(wù)的合同?；虿糠值芈男辛送攘x務(wù)的合同。方法：方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。前提：前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對先對 標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。示例：示例：銷售合同銷售合同 租賃合同租賃合同 購買合同購買合同p 虧損合同示例示例示例1 1：甲公司甲公司20072007年年9 9月與乙公司簽訂合同，月與乙公司簽訂合同，在在20082008年年4 4月銷售月銷售100100件商品

9、，單位成本估計(jì)件商品，單位成本估計(jì)為為11001100元，合同單價(jià)元，合同單價(jià)20002000元；如元；如4 4月未交貨，月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為延遲交貨的商品單價(jià)降為10001000元。元。20072007年年1212月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供9090件商品，其余件商品，其余1010件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在20082008年年5 5月交貨。月交貨。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1000 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100

10、01000p 虧損合同示例示例示例2 2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100100件商品，合同價(jià)格每件件商品，合同價(jià)格每件10001000元，單位成元，單位成本為本為11001100元。元。 如如100100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失10001000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000 1000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10001000 例例 如如100100件商品不存在，合同為虧損合同，確件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)預(yù)計(jì)

11、負(fù)債10001000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1000 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10001000p 虧損合同示例示例示例3 3：甲公司甲公司20072007年年1 1月采用經(jīng)營租月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期賃方式租入生產(chǎn)線，租期3 3年，產(chǎn)品獲年，產(chǎn)品獲利。利。20082008年年1212月，市政規(guī)劃要求公司月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)合同不可撤銷，還要持續(xù)1 1年，生產(chǎn)線年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同

12、變?yōu)樘潛p合同，按無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按20092009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。p 虧損合同示例示例示例4 4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買丙公司與甲公司簽訂合同，購買1010件商件商品，合同價(jià)格每件品，合同價(jià)格每件100100元。市場上同類商品每件元。市場上同類商品每件為為7070元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價(jià)元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價(jià)為為8080元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為約金為300300元。商品尚未購入。元。商品尚未購入。 丙公司購買商品成本總額為丙公司購買商品成本總額為10001000

13、元，出售給乙元，出售給乙公司價(jià)格總額為公司價(jià)格總額為800800元，虧損元，虧損200200元。合同為虧元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金損合同。如單方面撤銷，支付違約金300300元。丙元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失公司應(yīng)根據(jù)損失200200元與違約金元與違約金300300元二者較低元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200200元。元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100100元，元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100100元。購入商品后，沖銷庫元。購入商品后，沖銷庫存商品存商品100100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

14、100元。元。p 虧損合同和重組義務(wù) 重組義務(wù)重組義務(wù)重組示例：重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)出售或終止部分業(yè)務(wù) 組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 關(guān)閉或遷移營業(yè)場所關(guān)閉或遷移營業(yè)場所 重組重組/ /債務(wù)重組債務(wù)重組/ /企業(yè)合并：異與同企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 詳細(xì)正式的重組計(jì)劃詳細(xì)正式的重組計(jì)劃 對外公告對外公告重組義務(wù)示例：重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部關(guān)閉事業(yè)部p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動情況期初、期末余額及增減變動情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 或有負(fù)債或有負(fù)債定義定義：潛在義務(wù)：潛在義務(wù)/ / 不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 披露內(nèi)容