第二章 增值稅核算

1、第二章增值稅的核算第二章增值稅的核算 征稅范圍征稅范圍增值稅是以增值稅是以增值額增值額為課稅對(duì)象而征收的一為課稅對(duì)象而征收的一種稅。就我們國(guó)家而言增值稅是對(duì)在種稅。就我們國(guó)家而言增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。而征收的一種稅。這就是征稅范圍這就是征稅范圍注意視同銷售的八種行為注意視同銷售的八種行為 區(qū)別混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)區(qū)別混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)同一行為同一行為不同的行為不同的行為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人

2、和小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小核算是否健全核算是否健全兩個(gè)因素兩個(gè)因素稅率和征收率稅率和征收率 基本稅率基本稅率17%17%低稅率低稅率13%13%征收率征收率3%3%適用一般納稅人適用一般納稅人適用小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)( (以下以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)) )，應(yīng)納稅額為當(dāng)期，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。其計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。其計(jì)算公式為：為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期

3、銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額* *增值稅稅率增值稅稅率公式中的公式中的“銷售額銷售額”是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用。但下列但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)項(xiàng)目不包括在內(nèi)： (1)(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；稅；(3)(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給

4、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。購(gòu)貨方的。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算特殊銷售額的確定特殊銷售額的確定折扣銷售折扣銷售指商業(yè)折扣指商業(yè)折扣銷售折扣銷售折扣指現(xiàn)金折扣指現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓因品種質(zhì)量問(wèn)因品種質(zhì)量問(wèn)題讓價(jià)題讓價(jià)包裝物押金包裝物押金一般納稅人一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：公式計(jì)算銷售額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅率）增值稅率） 。銷售額的換算銷售額的換算納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格

5、明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，以及視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由無(wú)正當(dāng)理由的，以及視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其核定順序?yàn)椋褐鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其核定順序?yàn)椋河芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況(1)(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；定；(3)(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本* *(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) ) 屬于應(yīng)

6、征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。計(jì)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 1 1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；注明的增值稅額； (3)(3)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)和和1313的扣除率進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：的扣除率進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：

7、進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)* *扣除率扣除率 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(4)(4)納稅人外購(gòu)貨物所納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額和物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額和7 7的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額* *扣除率扣除率1 1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； (2)(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； (3)(3)用

8、于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；勞務(wù)； (4)(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； (5)(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按以下一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：公式計(jì)算應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額 納稅人因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)納稅人因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足

9、部分可結(jié)轉(zhuǎn)下稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例例1 1、某增值稅一般納稅人，、某增值稅一般納稅人，20002000年年1010月購(gòu)進(jìn)貨物月購(gòu)進(jìn)貨物300 000300 000元，其中增值稅專用發(fā)票注明銷售額元，其中增值稅專用發(fā)票注明銷售額200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元；普通發(fā)票注明金額元；普通發(fā)票注明金額100 000100 000元。元。當(dāng)月銷售貨物開(kāi)出增值稅專用發(fā)票當(dāng)月銷售貨物開(kāi)出增值稅專用發(fā)票1010份，取得銷售額份，取得銷售額300 000300 000元，開(kāi)出普通發(fā)票元，開(kāi)出普通發(fā)

10、票1010份，取得銷售收入份，取得銷售收入117 117 000000元；移用貨物元；移用貨物150150噸用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，每噸貨物平噸用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，每噸貨物平均成本為均成本為600600元，成本利潤(rùn)率為元，成本利潤(rùn)率為1010。該貨物適用稅率。該貨物適用稅率為為1717，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅額。，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅額。 (1)(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額300 000+117 000/(1+l7300 000+117 000/(1+l7) )十十600600* *(1+10(1+10) )* *150150* *1717499 000499 000* *171784

11、830(84830(元元) ) (2) (2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額34 000(34 000(元元) ) (3) (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額84 830-34 000=50 830(84 830-34 000=50 830(元元) ) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額* *綜合征收率綜合征收率銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1(1征收率征收率) )小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一規(guī)定為小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一規(guī)定為3 3。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院規(guī)定。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院規(guī)定。例例2 2 某增值稅小規(guī)模納稅人，某增值稅小規(guī)模納稅人，2000200

12、0年年1010月取得含月取得含稅銷售額稅銷售額25 00025 000元，因貨物發(fā)送錯(cuò)誤而發(fā)生銷貨退回元，因貨物發(fā)送錯(cuò)誤而發(fā)生銷貨退回44004400元，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額元，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額( (適用適用3 3的綜合征收率的綜合征收率) )。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(25 000-4400)(25 000-4400)(1+3(1+3)* *3 3 20 00020 000* *3 3600(600(元元) )進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格* *稅率稅率(1)(1)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格700+700700+700* *1010770(770(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(2)(2)進(jìn)口貨物應(yīng)