《會計學(xué)基礎(chǔ)》第一章總論解析

1、第一章 總論第一節(jié) 會計的概念與目標(biāo)一、會計的概念與特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。單位是國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本教材內(nèi)容主要以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。會計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康有序

2、發(fā)展。（二）會計的基本特征1、會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動 會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供各種數(shù)據(jù)資料，而且通過各種方式直接參與經(jīng)濟(jì)管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。2、會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)會計作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣化的會計信息，這些信息是企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。3、會計以貨幣作為主要計量單位 經(jīng)濟(jì)活動中通常使用勞動計量單位、實(shí)物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。勞動計量、實(shí)物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。勞動計量、實(shí)物計量只能從不同角度反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，計量結(jié)果通常無法直接進(jìn)行匯總、比較；而貨幣計量

3、便于統(tǒng)一衡量和綜合比較，能夠全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，會計需要以貨幣作為主要計量單位。4、會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所具有的功能。會計的基本職能表現(xiàn)在兩個方面：（1） 進(jìn)行會計核算。通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供會計信息。（2） 實(shí)施會計監(jiān)督。按照一定的目的和要求，利用提供的會計信息，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。5、會計采用一系列專門的方法 會計是用來核算和監(jiān)督會計對象，實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計方法具體包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。其中，會計核算方法是最基本

4、的方法。會計分析方法和會計檢查方法等主要是在會計核算方法的基礎(chǔ)上，利用提供的會計資料進(jìn)行分析和檢查所使用的方法。這些方法相互依存、相輔相成，形成了一個完整的方法體系。會計核算方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報告。（三） 會計的發(fā)展歷程會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。1.會計的產(chǎn)生會計歷史悠久，最早可以追溯到原始社會的“結(jié)尾記事”和“刻契記事”等處于萌芽狀態(tài)的會計行為。當(dāng)時，只是在生產(chǎn)實(shí)踐之外附帶地把收入、支付日期和數(shù)量等信息記載下來，生產(chǎn)尚未社會化；獨(dú)立的會計職能并未產(chǎn)生，會計是生產(chǎn)職能的附帶部分

5、。2.會計的發(fā)展會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。（1） 古代會計階段古代會計階段是從會計產(chǎn)生到1494年世界上第一部專門論述借貸復(fù)式簿記的書籍算術(shù)、幾何、比及比例概要出現(xiàn)之前的階段，這是會計發(fā)展史上最漫長的一段時期。文明古國古埃及、古巴比倫、古羅馬和古希臘等都留下了對會計活動的記載。我國有關(guān)會計事項(xiàng)記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文。據(jù)周禮記載，西周國家設(shè)立“司會” 一職對財務(wù)收支活動進(jìn)行“月計歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務(wù)，其中司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務(wù)收入類賬戶，職歲掌管財務(wù)支出類賬戶職幣掌管財務(wù)結(jié)余，并建立了定期財務(wù)報告制度、專倉出納制度、

6、財務(wù)稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成了會計工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時已形成文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”。（2） 近代會計階段近代會計以復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和“簿記論”的問世為標(biāo)志。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利出版了算術(shù)、幾何、比及比例概要一書，其中的簿記論較為詳細(xì)地闡述了日記賬、分錄賬和總賬以及試算表的編制方法，介紹了威尼斯復(fù)式記賬法的原理的方法。簿記論的問世，使會計界在關(guān)注會計實(shí)務(wù)的同時，開始致力于會計理論的研究，不僅結(jié)束了簿記作為一種技術(shù)性工作的階段，使簿記成為一門科學(xué)，而且在世界會計發(fā)展史上開創(chuàng)了一個影響極其深遠(yuǎn)的時代“盧卡帕喬利時代”。該書的出版標(biāo)志著近代會計的開始，盧卡帕喬利也

7、被譽(yù)為“會計之父”。時至今日，簿記論“不僅整整影響了一個世紀(jì)”，而且歷經(jīng)五個世紀(jì)，其影響經(jīng)久不衰。從16世紀(jì)末到19世紀(jì)，意大利的復(fù)試簿記迅速在歐洲傳播，取得了很大發(fā)展。德國、法國、英國等國資本主義的迅速發(fā)展，尤其是英國工業(yè)革命的興起，促使許多專門研究和論述簿記、會計理論等方面書籍的出版，會計知識得到廣泛普及。1853年，英國在蘇格蘭成立了世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)隊(duì)“愛丁堡會計師協(xié)會”。會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。（3） 現(xiàn)代會計階段美國發(fā)生于20世紀(jì)20年代末30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促成了證券法和證券交易法的頒布及對會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和制定。財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成不僅奠定

8、了現(xiàn)代會計法制體系和現(xiàn)代會計理論體系的基礎(chǔ)，而且促進(jìn)了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變。進(jìn)入20世紀(jì)50年代，在會計規(guī)范進(jìn)一步深刻發(fā)展的同時，為適應(yīng)現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展，逐漸形成了以全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的、以決策會計為主要內(nèi)容的管理會計。1952年國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計”這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會計正式劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了會計國際化。隨著計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進(jìn)信息技術(shù)與傳統(tǒng)會計工作的融合，會計信息化不斷發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了實(shí)時、全方位的信息。二、會計的對象與目標(biāo)（一）會計對象會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體

9、是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動或價值運(yùn)動。企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個過程。圖1-1揭示了制造業(yè)的資金運(yùn)動過程。企業(yè)的資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者形成企業(yè)的負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分形成企業(yè)固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。企業(yè)的資金運(yùn)用是指資金投入企業(yè)后，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)。在供應(yīng)階段，企業(yè)根據(jù)制定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，購買生產(chǎn)所需的各種原材料，支付材料的買家、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用，與供貨方結(jié)算貨款。在生產(chǎn)階段，領(lǐng)用原材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，支付職工薪酬和計提固定資產(chǎn)折

10、舊，勞動者借助勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品成為使用價值和價值的統(tǒng)一體。在銷售階段，將生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售，收回貨款和支付銷售費(fèi)用等。綜上所述，資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)就是從貨幣資金開始一次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金，最后又回到貨幣資金的過程。企業(yè)的資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、繳納各項(xiàng)稅務(wù)、向所有者分配利潤等，這部分資金將離開企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（二）會計目標(biāo)會計目標(biāo)也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。1、反映

11、企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上由投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）和向債權(quán)人借入的資金形成，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。為了評價企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等，企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況。因此，會計應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以便外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任

12、和資源使用的有效性。2、向財務(wù)會計報告使用者提供決策有關(guān)信息財務(wù)會計報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計主要是通過財務(wù)會計報告向其使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，有助于財務(wù)會計報告使用者作出是否投資或繼續(xù)投資、是否發(fā)放或收回貸款的決策，有助于政府及其有關(guān)部門作出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源分配公平與合理、市場經(jīng)濟(jì)秩序公正和有序的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié) 會計的職能與方法一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。作為“過程的控制和觀念的總結(jié)”的會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展

13、職能。（一）基本職能1.核算職能會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。確認(rèn)是指運(yùn)用特定會計方法，以文字和金額同時描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表中的會計程序。計量是指確定會計確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會計程序。報告是指確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，將特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息以財務(wù)報表等形式向有關(guān)各方報告。會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是會計最基本的職能。會計核算的內(nèi)容主要包括：（1）款項(xiàng)和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5

14、）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)。2.監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。真實(shí)性審查是指檢查各項(xiàng)會計核算是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。合法性審查是指檢查各項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家的各項(xiàng)方針政策，以杜絕違法亂紀(jì)行為。合理性審查是指檢查各項(xiàng)財務(wù)收支是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求，保證各項(xiàng)財務(wù)收支符合特定的財務(wù)收支計劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。3.會計核算與會

15、計監(jiān)督的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的質(zhì)量。（二）拓展職能1.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景是指根據(jù)財務(wù)會計報告等信息，定量或者定性地判斷和推測經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化規(guī)律，以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.參與經(jīng)濟(jì)決策參與經(jīng)濟(jì)決策是指根據(jù)財務(wù)會計報告等信息，運(yùn)用定量分析和定性分析方法，對備選方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供與決策相關(guān)的信息。3.評價經(jīng)營業(yè)績評價經(jīng)營業(yè)績是指利用財務(wù)會計報告等信息，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，對企業(yè)一定經(jīng)營

16、期間的資產(chǎn)運(yùn)營、經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)營成果，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行定量及定性對比分析，作出真實(shí)、客觀、公正的綜合評判。二、會計核算方法會計核算方法是指對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計量和報告所采用的各種方法。（一）會計核算方法體系會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等專門方法構(gòu)成。1.填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證，是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須取得或填制會計憑證，并經(jīng)過會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核。只有經(jīng)過審核并認(rèn)為正

17、確無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點(diǎn)，正確填制和審核會計憑證，是進(jìn)行核算和實(shí)施監(jiān)督的基礎(chǔ)。2.設(shè)置會計科目和賬戶會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計科目和賬戶是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求在會計制度中事先確定會計科目，然后根據(jù)這些科目在賬簿中開立賬戶，分門別類地連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。設(shè)置會計科目和賬戶是保證會計核算具有系統(tǒng)性的專門方法。3.復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行

18、登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬是會計核算方法體系的核心。4.登記會計賬簿登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，將會計憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分類、連續(xù)、完整地記入有關(guān)賬簿中所開立的賬戶。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務(wù)報表的直接依據(jù)。5.成本計算成本計算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，按照各種不同的成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，進(jìn)而計算產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，可以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否節(jié)約或超支，并據(jù)以確定企業(yè)經(jīng)營成果。6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清

19、查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)物資的保管和使用情況，以及往來款項(xiàng)的結(jié)算情況；監(jiān)督各項(xiàng)財產(chǎn)物資的安全與合理使用。7.編制財務(wù)會計報告編制財務(wù)會計報告，是指按照會計準(zhǔn)則制度的要求，定期向財務(wù)會計報告使用者提供各種財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。編制財務(wù)會計報告是全面、系統(tǒng)反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況或某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。以上會計核算方法相互聯(lián)系、緊密融合，形成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)正確地運(yùn)用這些方法。（二）會計循環(huán)

20、會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)組成；從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等組成。企業(yè)在一個會計期間內(nèi)，其會計工作必須經(jīng)歷填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等一系列對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計程序。這些會計程序從一個會計期間的期初開始，至?xí)嬈谀┙Y(jié)束，并在各個會計期間循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，故被稱為會計循環(huán)。第一章 總論 第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假

21、設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計實(shí)務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加

22、以確認(rèn)、計量和報告。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項(xiàng)與會計主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核算的范圍。會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是

23、，會計主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活

24、動為前提。一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)停止使用根據(jù)該假設(shè)所選擇的會計確認(rèn)、計量和報告原則與方法，否則不能客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計量和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、

25、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。會計期間通常分為年度和中期。在我國，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，通常包括半年度、季度和月度。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。貨幣是商品的一般等價物，可作為衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，

26、無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計量，才能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。所以，會計確認(rèn)、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷。某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策而言也很重要。為此，企業(yè)可以在財務(wù)會計報告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)報表，也應(yīng)當(dāng)折算為

27、人民幣反映。二、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，貨幣收支的時間有時與收入費(fèi)用確認(rèn)的時間并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)而不能確認(rèn)為本期的收入；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但與本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)而不能確認(rèn)為本期的費(fèi)用。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是

28、當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。為了真實(shí)、公允地反映特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況和特定期間的經(jīng)營成果，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。第一章 總論第四節(jié) 會計信息的使

29、用者及其質(zhì)量要求一、會計信息的使用者會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。企業(yè)投資者通常關(guān)心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會計信息等相關(guān)信息來決定是否調(diào)整投資、更換管理層和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制等。企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常關(guān)心企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，他們需要借助會計信息等相關(guān)信息來判斷企業(yè)能否按約支付所欠貨款、償還貸款本金和支付利息等。企業(yè)管理者是會計信息的重要使用者，他們需要借助會計信息等相關(guān)信息來管理企業(yè)，對企業(yè)進(jìn)行控制、作出財務(wù)決策。政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有

30、序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，他們需要會計信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動（尤其是經(jīng)濟(jì)活動）、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等。社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括企業(yè)對其所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。二、會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。（一） 可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求

31、的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：1. 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。2. 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。3. 在財務(wù)會計報告中列示的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的。如果企業(yè)在財務(wù)會計報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)會計報告信息就不是中立的。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠

32、性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。在可靠性前提下，會計信息應(yīng)盡可能與決策相關(guān)，以滿足財務(wù)會計報告使用者的決策需要。（三） 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 會計信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以充分披露。（四） 可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比 。這主要包括兩層含義

33、： 1. 同一企業(yè)不同時期可比。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。2. 不同企業(yè)相同會計期間可比。會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，保證會計信息口徑一致，相互可比。（五） 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或

34、事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。（六） 重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財務(wù)會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性

35、質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。（七） 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則，會損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會計準(zhǔn)則要求的。（八） 及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助會計信

36、息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)當(dāng)具有時效性。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，便于其及時使用和決策。第一章 總論第五節(jié) 會計準(zhǔn)則體系一、會計準(zhǔn)則的構(gòu)成會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、引導(dǎo)社會資源合理配置、保護(hù)投資者和社會公眾利益，以及開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。企業(yè)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計準(zhǔn)則有企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則根據(jù)財政部第33號部長令、財會20063號文件、財會200618號文件規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（一）基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計核算工作必須遵守的基本要求，是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是制定具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計準(zhǔn)則解釋的依據(jù)，也是解決新的會