第8章資產(chǎn)減值

1、第八章 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者較高者確定。 一、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定一、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定 公允價(jià)值的確定：第一，銷售協(xié)議價(jià)；第二，市價(jià)；第三，最佳信息。 處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)二、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 項(xiàng)目2011年2012年2013年2014年201

2、5年?duì)I運(yùn)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用 650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬 200160170180120以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等300150310360200估計(jì)處置時(shí)的收入0000265 2011年凈現(xiàn)金流量5 0001006502003003 750（萬(wàn)元）2012年凈現(xiàn)金流量4 500100505501601503 690（萬(wàn)元） 2013年凈現(xiàn)金流量4 20050604601703103 250（萬(wàn)元） 2014年凈現(xiàn)

3、金流量4 00060404201803603 060（萬(wàn)元） 2015年凈現(xiàn)金流量3 000403001202002652 685（萬(wàn)元） 1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。不考慮：將來(lái)可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?？紤]：已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，資產(chǎn)維護(hù)支出（2）不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）在考慮通貨膨脹的影響時(shí)，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和確定預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應(yīng)保持一致折現(xiàn)率應(yīng)保持一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整（按公允價(jià)調(diào)整）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)

4、格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整（按公允價(jià)調(diào)整）?！?011單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量正確答案A答案解析企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，符合題目要求。年份預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括改良、資產(chǎn)維護(hù)支出的金額）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括改良不包括資產(chǎn)維護(hù)支出的金額）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括資產(chǎn)維

5、護(hù)支出金額不包括改良的金額）200914013520101551502011110100201212014011520131301501252.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量2012年凈現(xiàn)金流量4 500100505501601503 690（萬(wàn)元）采用期望現(xiàn)金流量法（期望現(xiàn)金流量）=12030%+10060%+8010%=104（萬(wàn)元） （二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)確定折現(xiàn)率時(shí)，按先后順序：首選資確定折現(xiàn)率時(shí)，按先后順序：首選資產(chǎn)的市場(chǎng)利率；其次考慮替代利率。產(chǎn)的市場(chǎng)利率；其次考慮替代利率。 采用替代利率時(shí)，可以選企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率為依據(jù)并經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后

6、加以運(yùn)用并經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后加以運(yùn)用。 【2008年考題判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（） 正確答案答案解析折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。是企業(yè)的必要報(bào)酬率?！締芜x題】甲公司是一家出租車公司，2010年末甲公司持有10臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬(wàn)元，同時(shí)需墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為

7、10%。則該批出租車的可收回價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.64.66B.68.41C.67 D.68.5 正確答案B答案解析設(shè)備的公允處置凈額801367（萬(wàn)元）；設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)（8054）（1+10%）（8054）（1+10%）2（8054）+5（1+10%）368.41（萬(wàn)元）；設(shè)備的可收回價(jià)值為68.41萬(wàn)元。 第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。1. 能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的 最關(guān)鍵因素。如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，即使這些產(chǎn)品供內(nèi)部使

8、用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層的管理方式。 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式 資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式 是否獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的是否獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式ABCD組合在一起生產(chǎn)出最終產(chǎn)品做為一組管理 獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式 如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的,其使用和處置是一體化決策的,那么這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為

9、一個(gè)資產(chǎn)組。 【2011年考題多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 正確答案ABCD 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定（一）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，就是組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和。 復(fù)雜資產(chǎn)組還應(yīng)包括分?jǐn)傆?jì)入的總部資產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價(jià)值。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮就無(wú)法確定資產(chǎn)

10、組可收回金額的除外。 （二）資產(chǎn)組的公允價(jià)值 資產(chǎn)組一般不存在活躍交易市場(chǎng)，其公允價(jià)值通常是難以確定的 （三）資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是能夠估計(jì)出來(lái)的，一般情況下也就是資產(chǎn)組的可收回金額（因?yàn)橘Y產(chǎn)組公允價(jià)值通常無(wú)法確定）。 （四）資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的可收回金額（通常是未來(lái)現(xiàn)金流資產(chǎn)組的可收回金額（通常是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）量現(xiàn)值）賬面價(jià)值可收回金額公允價(jià)處置費(fèi)用 1 640401 600未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 4001 0001 4002 0001 0001 000 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三

11、者之中最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。第1次減值分?jǐn)偵套u(yù)20A 3B 2.5C 2.5第1次抵減后的賬面價(jià)值商譽(yù)0A 37B 17.5C 17.5A的公允的公允價(jià)值價(jià)值37A的流量的流量現(xiàn)值現(xiàn)值350資產(chǎn)組100商譽(yù)20A 40B 20C 20可收回金額70萬(wàn)減值分?jǐn)偵套u(yù)20A 5B 2.5C 2.5減值30抵減后的賬面價(jià)值商譽(yù)0A 35B 17.5C 17.5第2次減值分?jǐn)侭 1C 1第2次抵減后的賬面價(jià)值商譽(yù)0A

12、37B 16.5C 16.5 【例題】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，B設(shè)備的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，C設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2006年甲公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。其中，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額（）萬(wàn)元。A.16B.24C.30D.20 【解析】D 此生產(chǎn)線的減值測(cè)試過(guò)程如下：

13、（1）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值6040100200（萬(wàn)元）；（2）資產(chǎn)組的可收回金額120萬(wàn)元；（3）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到80萬(wàn)元，即該資產(chǎn)組累計(jì)應(yīng)提準(zhǔn)備為80萬(wàn)元；（4）先在三項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配：分配后A的賬面價(jià)值會(huì)削減至36萬(wàn)元（608030%），低于其處置凈額50萬(wàn)元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定24萬(wàn)元的減值計(jì)提，而應(yīng)認(rèn)定10萬(wàn)元的減值。（5）B應(yīng)提準(zhǔn)備（8010）2/720 （6）C應(yīng)提準(zhǔn)備（8010）5/750 2. 甲公司擁有A.B.C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)

14、設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下： （1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B.C工廠進(jìn)行組裝，但B.C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B.C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B.C工廠之間進(jìn)行分配。 （2）12月31日A.B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元和5 200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （3）由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)

15、備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬(wàn)元。 （4）12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A.B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬(wàn)元。 （1）為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （1）應(yīng)該將A.B.C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳.B.C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B.C裝配，并且考慮B.C的裝配能力分配

16、，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì)A.B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A.B.C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A.B.C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A.B.C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值3000減值損失分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟?/p>

17、減值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003840416013000 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A 1 000 B 960 C 1 040 （二）總部資產(chǎn)減值的三個(gè)層次資產(chǎn)組減值的確定，應(yīng)分為三個(gè)依次遞進(jìn)的層次：第一層次為攤?cè)肟偛抠Y產(chǎn)（能夠分?jǐn)偟牟糠郑?；第二層次為攤?cè)肷套u(yù)；第三層次為構(gòu)建包含不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組組合。 1.第一層次：攤?cè)肟偛抠Y產(chǎn)攤?cè)肟偛抠Y產(chǎn)，是指將“能按合理和一致的能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)”分?jǐn)偧尤牒?jiǎn)單資

18、產(chǎn)組，新資產(chǎn)組稱之為“第一層次資產(chǎn)組”。接受某總部資產(chǎn)服務(wù)的所有簡(jiǎn)單資產(chǎn)組，均應(yīng)參與分?jǐn)傇摽偛抠Y產(chǎn)， 比如，某企業(yè)存在A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)M的服務(wù)對(duì)象是A和B，則M應(yīng)攤?cè)階和B，而C不參與分?jǐn)偂?（1）計(jì)算第一層次資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~資產(chǎn)組減值損失資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組可收回金額 （2）分?jǐn)倻p值損失（3）二次分?jǐn)傎Y產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)研發(fā)中心中心辦公辦公大樓大樓合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 000 6 000 0008 000 00018 000 000各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122加權(quán)計(jì)算

19、后的賬面價(jià)值4 000 00012 000 000 16 000 00032 000 000研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）12.5%37.5%50%100%研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 0006 000 000資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)研發(fā)中心中心辦公辦公大樓大樓合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 000 8 000 00018 000 000研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 000 3 000 0006 000 000包括分?jǐn)?/p>

20、的研發(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 750 0008 250 000 11 000 00024 000 000 資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合 （丁公司）年份未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值18720 000 58 1762 040 000 164 8323 880 000 313 50419560 000 39 3681 720 000 120 9163 400 000 239 02020400 000 24 4401 400 000 85 5402 840 000 173 524現(xiàn)值合計(jì)7 934 932 6 459 008

21、 10 951 168 28 832 000資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)研發(fā)中心中心辦公辦公大樓大樓合計(jì)合計(jì)加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值4 000 000 12 000 000 16 000 000研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 000包括分?jǐn)偟难邪ǚ謹(jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)發(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值產(chǎn)組賬面價(jià)值4 750 0008 250 00011 000 000可收回金額可收回金額7 934 9326 459 00810 951 168資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)研發(fā)中心中心辦公辦公大樓大樓合計(jì)

22、合計(jì)加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值4 000 00012 000 00016 000 000研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 750 0008 250 00011 000 000可收回金額7 934 9326 459 00810 951 168減值1 790 99248 832資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心辦公大辦公大樓樓合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000 0006 000 0002 000 000研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額75

23、0 0002 250 0003 000 000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 750 0008 250 00011 000 000可收回金額7 934 9326 459 00810 951 168減值1 790 99248 832減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(8000000/11000000)*48832=35514減值損失分?jǐn)偨o研發(fā)中心488452+13318資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心商譽(yù)商譽(yù)合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000 0006 000 0

24、00減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(8000000/11000000)*48832=35514減值損失分?jǐn)偨o研發(fā)中心488452+13318分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 230可收回金額減值第一層資產(chǎn)組2.第二層次：攤?cè)肷套u(yù)資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在確認(rèn)了第一層次資產(chǎn)組減值損失之后，再將商譽(yù)攤?cè)胧芷溆绊懙馁Y產(chǎn)組，形成“第二層次資產(chǎn)組”。 資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心商譽(yù)商譽(yù)合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000

25、 0006 000 000減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(8000000/11000000)*48832=35514減值損失分?jǐn)偨o研發(fā)中心488452+13318分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176首先抵減商譽(yù)2 000 000另外的損失在其他資產(chǎn)中按比例抵減有商譽(yù)：購(gòu)成第二層資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心商譽(yù)商譽(yù)合計(jì)合計(jì)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 6

26、97 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176分?jǐn)倻p值2 160 1762 000 000合計(jì)：22 160 176 商譽(yù)商譽(yù)分?jǐn)倱p失2 000 000（元）第一層次資產(chǎn)組分?jǐn)倱p失4 160 176-2 000 000=2 160 176（元） 資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心商譽(yù)商譽(yù)合計(jì)合計(jì)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176分?jǐn)倻p值389920457

27、9087763785359702 000 000合計(jì)：22 160 176 將第一層次資產(chǎn)組減值損失2 160 176元在資產(chǎn)組ABC及研發(fā)中心之間進(jìn)行分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)組A分?jǐn)倻p值損失 2 160 176 4 000 000/22 160 176389920 （元）資產(chǎn)組B分?jǐn)倻p值損失 2 160 176 4 697 460/22 160 176457908（元）資產(chǎn)組C分?jǐn)倻p值損失 2 160 176 7 964 486/22 160 176776378（元）研發(fā)中心分?jǐn)倱p失 2 160 176 5 498 230/22 160 176535970（元） 3.第三層次：構(gòu)建資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組資產(chǎn)組A

28、資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心辦公大樓辦公大樓合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000 0006 000 0002 000 000減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(8000000/11000000)*48832=35514減值損失分?jǐn)偨o研發(fā)中心488452+13318分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額28832000沒(méi)有商譽(yù)，第一層和不能合理分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)，構(gòu)成了第三層資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資

29、產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心辦公大樓辦公大樓合計(jì)合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000 0006 000 0002 000 000減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(8000000/11000000)*48832=35514減值損失分?jǐn)偨o研發(fā)中心488452+13318分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176組合內(nèi)包含兩個(gè)項(xiàng)目：辦公樓和第一層次資產(chǎn)組（即資產(chǎn)組ABC及研發(fā)中心

30、） 第三層資產(chǎn)組資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心辦公大樓辦公大樓合計(jì)合計(jì)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176分?jǐn)倻p值3 815 793344 383合計(jì)：22 160 176 辦公樓分?jǐn)倱p失4 160 1762 000 000/24 160 176344 383（元）第一層次資產(chǎn)組分?jǐn)倱p失4 160 17622 160 176/24 160 1763 815 793（元） 資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心辦

31、公大樓辦公大樓合計(jì)合計(jì)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值4 000 0004 697 4607 964 4865 498 2302 000 00024160176可收回金額20000000減值4160176分?jǐn)倻p值688 766808 8621 371 416946 748344 383合計(jì)：22 160 176 將第一層次資產(chǎn)組減值損失3 815 793 元在資產(chǎn)組ABC及研發(fā)中心之間進(jìn)行分?jǐn)?。資產(chǎn)組A分?jǐn)倻p值損失3 815 793 4 000 000/22 160 176688 766 （元）資產(chǎn)組B分?jǐn)倻p值損失3 815 793 4 697 460/22 160 176808 862 （元）資產(chǎn)組C分?jǐn)倻p值損失3 815 793 7 964 486/22 160 1761 371 416 （元）研發(fā)中心分?jǐn)倱p失3 815 793 5 498 230/22 160 176946 748 （元） 綜合三項(xiàng)資產(chǎn)組資產(chǎn)組A資產(chǎn)組資產(chǎn)組B資產(chǎn)組資產(chǎn)組C研發(fā)中心研發(fā)中心各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4 000 0006 000 0008 000 0006 000 000減值損失分?jǐn)偨o資產(chǎn)組(6000000/8250000)*1790992=1302540(80